В соответствии с законами Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете», «О государственной налоговой службе» Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете реализации электрической энергии согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение регулирует вопросы бухгалтерского учета реализации электрической энергии предприятиями территориальных электрических сетей (далее — ПТЭС).

1. Основной целью бухгалтерского учета реализации электрической энергии ПТЭС является получение достоверной информации о передаче, распределении и потреблении электрической энергии для осуществления полного и своевременного взаиморасчета за поставленную электрическую энергию.

2. ПТЭС получает электрическую энергию от АО «Узэнергосотиш» на основании договора купли-продажи электрической энергии. ПТЭС ежемесячно совместно с соответствующими представителями АО «Региональные электрические сети» снимает показания приборов учета электрической энергии на границах балансовой принадлежности сетей за расчетный период.

Операции по приобретению электрической энергии от АО «Узэнергосотиш» в бухгалтерском учете ПТЭС отражают следующим образом:

а) согласно оформленному ПТЭСу счет-фактуре, который составлен на основании акта о поставке электрической энергии:

дебет счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия»;

кредит счета 6010 «Платежи поставщикам и подрядчикам» — на сумму приобретенной электрической энергии согласно ежемесячному акту о поставке электрической энергии и счет — фактуре;

б) на сумму НДС по приобретенной электрической энергии согласно полученному счет-фактуре:

дебет счета 4410 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (по видам)»;

кредит счета 6010 «Платежи поставщикам и подрядчикам»;

в) при осуществлении ПТЭСом авансовых платежей по приобретаемой электрической энергии:

дебет счета 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные запасы»;

кредит счетов учета денежных средств (5100, 5500 и т.д.) — на сумму выданных авансов по приобретаемой в течение отчетного периода электрической энергии;

г) при осуществлении зачета суммы ранее выданных авансовых платежей при окончательном расчете за приобретенную электрическую энергию:

дебет счета 6010 «Платежи поставщикам и подрядчикам»;

кредит счета 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные запасы»;

д) при осуществлении окончательного расчета согласно ежемесячному акту о поставке электрической энергии и счет — фактуре по приобретенной в течение отчетного периода электрической энергии:

дебет счета 6010 «Платежи поставщикам и подрядчикам»;

кредит счетов учета денежных средств (5100, 5500 и т.д.) — на сумму уплаченных денежных средств после зачета ранее выданных авансов.

3. Расчеты с потребителями (кроме бытовых потребителей) за электрическую энергию, поставляемую как непосредственно от электрических сетей ПТЭС, так и через электрические сети потребителей (кроме бытовых потребителей) или субпотребителей, производятся на основании договора электроснабжения по соответствующим тарифам на электрическую энергию, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Все потребители электрической энергии (кроме бытовых потребителей) совместно с ПТЭС ежемесячно до 5 числа каждого месяца после окончания расчетного периода составляют акт сверки взаиморасчетов за использованную электрическую энергию.

4. Поставка электрической энергии в каждом месяце всем категориям потребителей (кроме бытовых потребителей) осуществляется после осуществления потребителем (кроме бытовых потребителей) авансовых платежей в размере, установленном законодательством, от стоимости объема электрической энергии, предусмотренного к поставке на соответствующий месяц согласно договору.

5. Поступление авансовых платежей в счет поставки электрической энергии на соответствующий месяц согласно договору в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

дебет счетов учета денежных средств (5100, 5200, 5500 и т. п.);

кредит счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть».

6. При наличии у потребителя (кроме бытовых потребителей) задолженности по оплате электрической энергии, надбавкам к тарифу за компенсацию реактивной энергии, а также по перерасчетам незаконно использованной электрической энергии и сумм, начисленных за снижение потребителем значения коэффициента мощности по сравнению с указанным в договоре электроснабжения, и пени, средства, перечисленные им в счёт авансового платежа, направляются на погашение задолженности и не засчитываются в качестве авансового платежа (предоплаты). Средства, направленные на погашение задолженности, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счетов учета денежных средств (5100, 5200, 5500 и т.п.);

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 4860 «Платежи к получению по претензиям» — суммы по пени.

7. Возврат оплаченных авансом средств при недопотреблении электрической энергии по вине потребителя (кроме бытовых потребителей), против объемов, заявленных в договоре, не осуществляется, а учитывается при последующих расчетах за потребленную электрическую энергию.

8. Объем электрической энергии, поставленной (реализованной) за расчетный период потребителям (кроме бытовых потребителей), определяется на основании произведенного расчета потребления электрической энергии, исходя из показаний приборов учета, зафиксированных автоматизированной системой учета и контроля электрической энергии (АСКУЭ) или представленных потребителем в отчетах о расходе электрической энергии.

Основанием для определения фактического объема потребленной электрической энергии для юридических лиц, а также для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, является отчет о расходе электрической энергии установленной формы, представленный потребителем в ПТЭС нарочно, посредством факсимильной, электронной или почтовой связи.

В случае неснятая показаний с приборов учета или непредставления потребителем отчета о расходе электрической энергии ПТЭС производит расчет по договорной величине мощности потребителя электрической энергии (включая активную и реактивную энергию) или на основании данных о среднесуточном фактическом объеме потребления электрической энергии за предыдущий расчетный период.

При этом после контрольного снятия ПТЭС показаний с приборов учета производится перерасчет за фактическое потребление электрической энергии, который осуществляется в установленном порядке с участием либо без участия потребителя или его представителя.

9. По итогам начисления объема реализованной электрической энергии ПТЭС производит расчет и выставляет потребителю (кроме бытовых потребителей) счет-фактуру в соответствии с требованиями статьи 47 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

При наличии у потребителя (кроме бытовых потребителей) нескольких объектов, относящихся к разным тарифным группам, выставляется общий счет-фактура с указанием каждой тарифной группы.

10. Реализация электрической энергии потребителям (кроме бытовых потребителей) в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму выручки от реализации электрической энергии, согласно подтверждающему первичному документу (акт поставки электрической энергии, счет-фактура);

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема реализованной электрической энергии.

11. При осуществлении зачета суммы ранее полученных авансовых платежей при окончательном расчете за реализованную в течение отчетного периода электрическую энергию:

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков».

12. Бухгалтерский учет реализации электрической энергии потребителям (кроме бытовых потребителей) на основе расчета по договорной величине, а также последующий перерасчет за фактически потребленную электрическую энергию потребителям (кроме бытовых потребителей) осуществляется следующим образом:

а) при начислении выручки от реализации электрической энергии потребителям (кроме бытовых потребителей) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии в порядке, установленном законодательством:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму выручки от реализации электрической энергии потребителям (кроме бытовых потребителей) по договорной расчетной величине, которая начисляется на основании договора электроснабжения между ПТЭС и потребителем (кроме бытовых потребителей), подготовленного в соответствии с Типовым договором электроснабжения;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема реализованной электрической энергии потребителям (кроме бытовых потребителей), согласно расчету договорной величины электрической энергии;

б) отражение себестоимости реализованной потребителям (кроме бытовых потребителей) электрической энергии:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) реализованной электрической энергии потребителям (кроме бытовых потребителей), рассчитанную исходя из реализованного объема (количества) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии в порядке, установленном законодательством, и стоимости приобретения электрической энергии;

в) при осуществлении зачета суммы ранее полученных авансовых платежей при признании выручки от реализации по договорной расчетной величине потребления электрической энергии в течение отчетного периода по каждому потребителю (кроме бытовых потребителей):

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

г) при последующем перерасчете за фактически потребленную электрическую энергию потребителями (кроме бытовых потребителей):

на сумму превышения стоимости фактического потребления потребителями (кроме бытовых потребителей) электрической энергии, согласно показаниям расчетных приборов учета над суммой признанной выручки от реализации по договорной расчетной величине (положительная разница):

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от суммы положительной разницы;

отражение себестоимости объема положительной разницы:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости объема положительной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) положительной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

при осуществлении зачета оставшейся суммы ранее полученных авансовых платежей на сумму положительной разницы потребления электрической энергии:

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

на сумму превышения признанной выручки от реализации по договорной расчетной величине над стоимостью фактического потребления потребителем (кроме бытовых потребителей) электрической энергии, согласно показаниям расчетных приборов учета (отрицательная разница):

дебет счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

дебет счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема отрицательной разницы;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

отражение корректировки себестоимости объема отрицательной разницы:

дебет счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости объема отрицательной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) отрицательной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

кредит счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

в случае отсутствия задолженности потребителя (кроме бытовых потребителей) по потребленной электрической энергии, исходя из договорной расчетной величины, или в случае наличия задолженности ПТЭС перед юридическим лицом по полученным ранее авансовым платежам, на сумму отрицательной разницы осуществляется следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть».

13. В случаях нарушения правил использования электрической энергии (незаконного использования), установленных пунктом 133 Правил использования электрической энергии, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 мая 2024 года № 319, перерасчеты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема перерасчета расхода электрической энергии;

отражение себестоимости дополнительного перерасчета расхода электрической энергии, в случае повреждения расчетного прибора учета по вине потребителя (кроме бытовых потребителей) и/или других соответствующих случаях:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости дополнительного перерасчета расхода электрической энергии, рассчитанную исходя из реализованного объема (количества) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии в порядке, установленном законодательством, и стоимости приобретения электрической энергии в период начисления дополнительного перерасчета;

списание себестоимости использованной электрической энергии потребителями (кроме бытовых потребителей) в случаях самовольного подключения своих электроустановок к электрическим сетям ПТЭС:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости использованной электрической энергии потребителями (кроме бытовых потребителей) в случаях самовольного подключения своих электроустановок к электрическим сетям ПТЭС, рассчитанную исходя из использованного объема (количества) и стоимости приобретения электрической энергии в период начисления взыскания.

15. Потребители (кроме бытовых потребителей) осуществляют окончательный расчет за электрическую энергию, поставленную в течение месяца, в сроки, установленные договором на электроснабжение, составленным в соответствии с законодательством. Юридическим лицам, имеющим задолженность за потребленную электрическую энергию, не погашенную в сроки, установленные договором электроснабжения, поставка электрической энергии прекращается (за исключением потребителей, которым электрическая энергия поставляется в специальном порядке). Одновременно, ПТЭС на основании данных из лицевого счета потребителя (кроме бытовых потребителей) выставляет через обслуживающий банк платежное требование с акцептом на сумму поставленной в расчетном месяце электрической энергии, за вычетом суммы произведенных платежей.

16. При поступлении денежных средств для окончательного расчета согласно выписанному счету-фактуре по реализованной в течение отчетного периода электрической энергии:

дебет счетов учета денежных средств (5100, 5500 и т. д.);

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков» — на сумму полученных денежных средств после зачета ранее полученных авансов.

17. В случае начисления пени при несвоевременной оплате потребителями (кроме бытовых потребителей) стоимости полученной электрической энергии начисленная сумма пени отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 4860 «Платежи к получению по претензиям»;

кредит счета 9330 «Взысканные пени, штрафы, неустойки».

18. По техническим ошибкам и недостаткам либо нарушениям правил использования электрической энергии не по вине потребителя, установленных пунктом 135 Правил использования электрической энергии, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 мая 2024 года № 319, перерасчеты за электрическую энергию, поставленную потребителю, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

а) осуществление перерасчетов по объему электрической энергии, реализованной потребителю (за исключением бытовых потребителей), на основании акта и дополнительно выписанного платежного документа для оплаты, оформленных по фактам технических ошибок и недостатков либо нарушений правил использования электрической энергии не по вине потребителя:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, рассчитанную от дополнительно начисленного объема реализованной электрической энергии;

б) отражение себестоимости дополнительно начисленного объема реализованной электрической энергии:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) дополнительно начисленной электрической энергии, рассчитанную исходя из реализованного объема (количества) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии в порядке, установленном законодательством, и стоимости приобретения электрической энергии в период дополнительного начисления.

19. В случае допущения потребителями (кроме бытовых потребителей) превышения потребления электрической энергии в расчетном периоде в размере 20 процентов и более договорного объема, за излишне потребленную сверх указанного объема электрическую энергию взимается плата в размере 1,2-кратного установленного тарифа.

Объем перебора электрической энергии за расчетный период определяется по показаниям расчетных приборов учета, подтвержденным отчетом потребителя (кроме бытовых потребителей) или актом сверки.

20. По пени ПТЭС ведет отдельный учет с отражением их в отчетах отдельной графой, оформляет и выставляет по ним отдельные платежные требования.

21. Фактический объем потребления электрической энергии бытовым потребителем за расчетный период определяется по показаниям расчетного прибора учета бытового потребителя.

Поставка электрической энергии потребителям, имеющим приборы учета, присоединенные к АСКУЭ, производится в пределах осуществленной предоплаты.

22. До момента очередного снятия показаний приборов учета, поставленный (реализованный) бытовому потребителю объем электрической энергии за расчетный период может определяться на основе договорной величины потребления электрической энергии или на основании данных о фактическом объеме потребленной электрической энергии за предыдущий период, рассчитываемом исходя из среднесуточного объема потребления, определенного как разность показаний приборов учета при последних двух обходах, деленного на количество дней между ними и умноженного на количество дней расчетного периода.

23. Поступление авансовых платежей от бытового потребителя в счет потребляемой электрической энергии в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

дебет счетов учета денежных средств (5100, 5200, 5500 и т. п.);

кредит счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть».

24. Бухгалтерский учет реализации электрической энергии бытовым потребителям, объем которой определяется в порядке, установленном законодательством, осуществляется следующим образом:

а) при начислении выручки от реализации электрической энергии бытовым потребителям по договорной расчетной величине потребления электрической энергии или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды в порядке, установленном законодательством:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму выручки от реализации электрической энергии бытовым потребителям, согласно расчету договорной величины электрической энергии или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема реализованной электрической энергии бытовым потребителям, согласно расчету договорной величины электрической энергии или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды;

б) отражение себестоимости реализованной бытовым потребителям электрической энергии:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) реализованной электрической энергии бытовым потребителям, рассчитанную исходя из реализованного объема (количества) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды в порядке, установленном законодательством, и стоимости приобретения электрической энергии;

в) при осуществлении зачета суммы ранее полученных авансовых платежей при признании выручки от реализации по договорной расчетной величине потребления электрической энергии в течение отчетного периода отдельно по каждому бытовому потребителю:

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

г) при последующем перерасчете за фактически потребленную электрическую энергию бытовым потребителем:

на сумму превышения стоимости фактического потребления бытовым потребителем электрической энергии, согласно показаниям расчетных приборов учета над суммой признанной выручки от реализации по договорной расчетной величине или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды (положительная разница):

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от суммы положительной разницы;

отражение себестоимости объема положительной разницы:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) объема положительной разницы, рассчитанной исходя из объема (количества) положительной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

в случае наличия остатка суммы ранее полученных авансовых платежей, при осуществлении их зачета, на сумму положительной разницы потребления электрической энергии:

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

на сумму превышения признанной выручки от реализации по договорной расчетной величине или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды, над стоимостью фактического потребления бытовым потребителем электрической энергии, согласно показаниям расчетных приборов учета (отрицательная разница):

дебет счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

дебет счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от суммы отрицательной разницы;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

отражение корректировки себестоимости объема отрицательной разницы:

дебет счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) объема отрицательной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) отрицательной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

кредит счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

в случае отсутствия задолженности бытового потребителя по потребленной электрической энергии, исходя из договорной расчетной величины или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды, или в случае наличия задолженности ПТЭС перед бытовым потребителем по полученным ранее авансовым платежам на сумму отрицательной разницы осуществляется следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть».

25. В случаях нарушения правил использования электрической энергии (незаконного использования), установленных пунктом 133 Правил использования электрической энергии, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 мая 2024 года № 319, перерасчеты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от суммы дополнительного перерасчета;

отражение себестоимости дополнительного перерасчета расхода электрической энергии, в случае повреждения расчетного прибора учета по вине бытового потребителя и/или других соответствующих случаях, указанных в данном пункте:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) дополнительного перерасчета расхода электрической энергии, рассчитанную исходя из реализованного объема (количества) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды в порядке, установленном законодательством и стоимости приобретения электрической энергии в период начисления дополнительного перерасчета;

списание себестоимости использованной электрической энергии бытовыми потребителями в случаях самовольного подключения своих электроустановок к электрическим сетям ПТЭС:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) использованной электрической энергии бытовыми потребителями в случаях самовольного подключения своих электроустановок к электрическим сетям ПТЭС, рассчитанной исходя из использованного объема (количества) и стоимости приобретения электрической энергии в период начисления взыскания.

26. В случае начисления пени в порядке, установленном законодательством, при несвоевременной оплате бытовыми потребителями за потребленную электрическую энергию начисленная сумма пени отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 4860 «Платежи к получению по претензиям»;

кредит счета 9330 «Взысканные пени, штрафы, неустойки».

29. По техническим ошибкам и недостаткам либо нарушениям правил использования электрической энергии не по вине потребителя, установленных пунктом 135 Правил использования электрической энергии, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 мая 2024 года № 319, перерасчеты за электрическую энергию, поставленную потребителю, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

а) осуществление перерасчетов по объему электрической энергии, реализованной бытовому потребителю, на основании акта ПТЭС и дополнительно выписанного платежного документа для оплаты, оформленных по фактам технических ошибок и недостатков либо нарушений правил использования электрической энергии не по вине потребителя:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от суммы дополнительного начисленного объема;

б) отражение себестоимости дополнительно начисленного объема реализованной электрической энергии:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости (покупной стоимости) дополнительно начисленной электрической энергии, рассчитанной исходя из реализованного объема (количества) по договорной расчетной величине потребления электрической энергии или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды в порядке, установленном законодательством, и стоимости приобретения электрической энергии в период дополнительного начисления.

30. Объем технологического расхода при передаче электрической энергии в электрических сетях в пределах норм, рассчитанный по покупной стоимости принятой электрической энергии, относится на расходы периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 9410 «Расходы по реализации»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия».

31. В ПТЭС объем электрической энергии, поставленный потребителям за расчетный период, определяется в порядке, предусмотренном в пунктах 8, 21 и 22 настоящего Положения.

32. Объем электрической энергии, принятый ПТЭСом за расчетный период, определяется в порядке, предусмотренном в пункте 2 настоящего Положения.

33. В ПТЭС разница между объемом электрической энергии, поставленным потребителям за расчетный период, и объемом, принятым ПТЭСом за тот же период, за вычетом из него объема технологического расхода при передаче электрической энергии в электрических сетях в пределах норм, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

а) в течение отчетного года:

на сумму ежемесячного превышения объема электрической энергии, поставленного потребителям за расчетный период, над объемом электрической энергии, принятым ПТЭС за тот же период, исчисленную по стоимости приобретения электрической энергии, за вычетом из него объема технологического расхода при передаче электрической энергии в электрических сетях в пределах норм:

дебет счетов 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия»;

кредит счетов учета отклонений стоимости материалов (1600) с выделением отдельного счета «Отклонение в стоимости поставленной электрической энергии»;

на сумму ежемесячного превышения объема электрической энергии, принятого ПТЭСом за расчетный период над объемом электрической энергии, поставленным потребителям за тот же период, исчисленную по стоимости приобретения электрической энергии, за вычетом из него объема технологического расхода при передаче электрической энергии в электрических сетях в пределах норм:

дебет счета учета отклонений стоимости материалов (1600) с выделением отдельного счета «Отклонение в стоимости поставленной электрической энергии»;

кредит счетов 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия»;

б) по окончании отчетного года дебетовое сальдо счетов учета отклонений стоимости материалов (1600) с выделением отдельного счета «Отклонение в стоимости поставленной электрической энергии» относится на расходы отчетного периода в качестве прочих операционных расходов следующей бухгалтерской записью:

на сумму ежемесячного превышения объема электрической энергии, принятого ПТЭСом за расчетный период над объемом электрической энергии, поставленным потребителям за тот же период, исчисленную по стоимости приобретения электрической энергии, за вычетом из него объема технологического расхода при передаче электрической энергии в электрических сетях в пределах норм:

на основании первичного документа по расчету (приложения 1, 2 и 3 к настоящему Положению), сумму разницы между объемом электрической энергии, принятым ПТЭС за расчетный период, и объемом электрической энергии, поставленным потребителям за тот же период, за вычетом объема технологического расхода электрической энергии в пределах норм:

дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;

кредит счетов учета отклонений стоимости материалов (1600) с выделением отдельного счета «Отклонение в стоимости поставленной электрической энергии»;

одновременно корректировка суммы НДС, ранее отнесенной в зачет и подлежащей исключению из зачета, приходящейся на разницу между объемом электрической энергии, принятым ПТЭС и объемом электрической энергии, поставленным потребителям за отчетный период, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;

кредит счета учета авансовых платежей в бюджет (4400) — на сумму НДС, приходящуюся на сумму дебетового сальдо счетов учета отклонений в стоимости материалов (1600) и относимую на расходы отчетного периода;

кредитовое сальдо счетов учета отклонений в стоимости материалов (1600) с выделением отдельного счета «Отклонение в стоимости поставленной электрической энергии» относится на прочие операционные доходы следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счетов учета отклонений в стоимости материалов (1600) с выделением отдельного счета «Отклонение в стоимости поставленной электрической энергии»;

кредит счета 9390 «Прочие операционные доходы».

34. При изменении действующих тарифов на электрическую энергию ПТЭС не позднее чем за пятнадцать дней до вступления их в силу публикует решение в средствах массовой информации.

При этом вне зависимости от даты изменения тарифов на электрическую энергию договор электроснабжения остается в силе, и бытовой потребитель обязан оплачивать за потребленную электрическую энергию по новому тарифу со дня его вступления в силу.

В случае изменения тарифа бытовые потребители освобождаются от доплаты за оплаченный авансом объем электрической энергии на срок не более двух месяцев со дня изменения тарифа.

35. При изменении тарифа объем электрической энергии, потребленный до даты смены тарифа, определяется по среднесуточному потреблению с момента предыдущей оплаты и оплачивается по старому тарифу. Показания приборов учета считаются снятыми в день оплаты.

Объем потребленной электрической энергии после изменения тарифов оплачивается по новому тарифу.

36. Бухгалтерский учет реализации потребленной бытовым потребителем электрической энергии с даты смены тарифа осуществляется следующим образом:

а) при начислении выручки от реализации электрической энергии по старому тарифу, в пределах ранее полученных авансовых платежей от бытовых потребителей и исчисленных по старому тарифу, но на срок не более последующих 2 месяцев со дня оплаты:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму реализации электрической энергии по старому тарифу с даты смены тарифов в пределах ранее полученных авансовых платежей от бытовых потребителей по старому тарифу;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема реализованной электрической энергии бытовым потребителям;

б) при начислении выручки от реализации электрической энергии по новому тарифу сверх суммы ранее полученных авансовых платежей от бытовых потребителей по старому тарифу:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму реализации электрической энергии по новому тарифу с даты смены тарифов сверх суммы ранее полученных авансовых платежей от бытовых потребителей по старому тарифу;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от объема реализованной электрической энергии бытовым потребителям;

в) отражение себестоимости реализованной бытовым потребителям электрической энергии с даты смены тарифов:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости реализованной электрической энергии бытовым потребителям;

г) при осуществлении зачета суммы ранее полученных авансовых платежей при признании выручки от реализации потребленной электрической энергии с даты смены тарифа, исчисленной по старому тарифу по каждому бытовому потребителю:

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков» — на сумму зачета ранее полученных авансовых платежей, исчисленных по старому тарифу;

д) на сумму зачета ранее полученных авансовых платежей по старому тарифу при начислении выручки от реализации электрической энергии на период сверх 2 месяцев с даты смены тарифа, исчисленной по новому тарифу по каждому бытовому потребителю:

дебет счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков — текущая часть»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков» — на сумму зачета ранее полученных авансовых платежей, исчисленных по новому тарифу.

37. В целях осуществления перерасчета фактически потребленной бытовым потребителем электрической энергии с даты последнего снятия показаний приборов учета до даты смены тарифов, среднесуточное потребление за данный период определяется на основании фактического показателя потребленной электрической энергии, полученного по показаниям расчетных приборов учета после даты смены тарифов. Соответственно, показатели потребленной электрической энергии, полученные по данным платежных документов, не используются в качестве фактических показателей потребленной электрической энергии в целях перерасчета.

38. При превышении стоимости потребления бытовым потребителем электрической энергии, согласно фактическим показаниям расчетных приборов учета над суммой выручки от реализации, рассчитанной по договорной расчетной величине или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды (положительная разница):

а) за период с даты последнего снятия показания приборов учета до даты смены тарифов:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму положительной разницы, возникшей за период с даты последнего снятия показания приборов учета до даты смены тарифов. При этом сумма положительной разницы исчисляется исходя из среднесуточного потребления за данный период на основании фактического показания приборов учета, снятого после даты смены тарифов;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от суммы данной положительной разницы;

б) отражение себестоимости объема положительной разницы за период, указанный в подпункте «а» настоящего пункта:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости объема положительной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) положительной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

в) за период с даты смены тарифов до даты снятия фактического показания приборов учета:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму положительной разницы, возникшей за период с даты смены тарифов до даты снятия фактического показания приборов учета;

кредит счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от данной положительной разницы;

г) отражение себестоимости объема положительной разницы за период, указанный в подпункте «в» настоящего пункта:

дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

кредит счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости объема положительной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) положительной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета.

39. При превышении суммы выручки от реализации, рассчитанной по договорной расчетной величине или на основании данных о фактическом расходе электрической энергии за предыдущие периоды, над стоимостью потребления бытовым потребителем электрической энергии, исчисленной согласно фактическим показаниям расчетных приборов учета (отрицательная разница):

а) за период с даты последнего снятия показания приборов учета до даты смены тарифов:

дебет счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму отрицательной разницы, возникшей за период с даты последнего снятия показания приборов учета до даты смены тарифов. При этом сумма отрицательной разницы исчисляется исходя из среднесуточного потребления за данный период на основании фактического показания приборов учета, снятого после даты смены тарифов;

дебет счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от данной отрицательной разницы;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

б) отражение себестоимости объема отрицательной разницы за период, указанный в подпункте «а» настоящего пункта:

дебет счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости объема отрицательной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) отрицательной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

кредит счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

в) за период с даты смены тарифов до даты снятия фактического показания приборов учета:

дебет счета 9020 «Доходы от реализации товаров» — на сумму отрицательной разницы, возникшей за период с даты смены тарифов до даты снятия фактического показания приборов учета;

дебет счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» — на сумму НДС, начисленную от данной отрицательной разницы;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

г) отражение себестоимости объема отрицательной разницы за период, указанный в подпункте «в» настоящего пункта:

дебет счета 2990 «Прочие товары» — с выделением счета «Электрическая энергия» — на сумму себестоимости объема отрицательной разницы, рассчитанную исходя из объема (количества) отрицательной разницы и стоимости приобретения электрической энергии в период перерасчета;

кредит счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров».

40. Применение надбавок за компенсацию реактивной энергии ПТЭСом при потреблении потребителем реактивной энергии сверх договорной величины в часы больших нагрузок электрической сети, от которой питается потребитель, и при генерации потребителем реактивной энергии в часы малых нагрузок единой электроэнергетической системы отражается в бухгалтерском учете в качестве прочих операционных доходов согласно Положению о порядке взаиморасчетов между потребителями электрической энергии и предприятиями территориальных электрических сетей, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 1 ноября 2004 года № 511 (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 44, ст. 460), следующим образом:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9390 «Прочие операционные доходы».

41. Предоставление ПТЭСом скидки за компенсацию реактивной энергии при генерации потребителем реактивной энергии в электрическую сеть единой электроэнергетической системы в часы больших нагрузок электрической сети и при потреблении реактивной энергии из сети единой электроэнергетической системы в часы малых нагрузок электрической сети в случае, если необходимость таких режимов работы потребителя установлена в договоре электроснабжения, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;

кредит счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков».

42. Экономическое значение реактивной энергии, а также технические пределы потребления в часы больших нагрузок электрической сети реактивной энергии за месяц в эти же часы устанавливаются ПТЭС на основании расчета режимов работы электрических сетей, составляемого в обязательном порядке вышеуказанными потребителями.

43. Начисление взимаемой платы за фактически потребленную реактивную энергию при отсутствии указанного в пункте 42 настоящего Положения расчета в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

дебет счета 4010 «Платежи, получаемые от покупателей и заказчиков»;

кредит счета 9390 «Прочие операционные доходы» — на сумму начисленной надбавки.

44. Аналитический учет расчетов с потребителями по реализации электрической энергии ведется в количественном (в натуральных единицах учета потребления электрической энергии) и стоимостном выражениях по каждому потребителю (как по юридическим лицам, так и по бытовым потребителям) отдельно. При этом взаимозачет дебиторской задолженности одного потребителя с кредиторской задолженностью другого потребителя не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, т.е. остаток задолженности по потребителям должен отражаться в финансовой отчетности развернутым способом.

45. Аналитический учет списания разницы между объемом электрической энергии, поставленным потребителям за расчетный период и принятым ПТЭС за тот же период, за вычетом объема технологического расхода при передаче электрической энергии в электрических сетях в пределах норм, ведется как в количественном (в натуральных единицах учета потребления электрической энергии), так и в стоимостном выражениях.

46. Ответственность за соблюдение достоверности бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации электрической энергии, ведения расчетов с каждым потребителем электрической энергии возлагается на соответствующих руководителей ПТЭС и электроснабжающих предприятий.

47. Настоящее Положение согласовано с Государственной акционерной компанией «Узбекэнерго».