Hujjatga taklif yuborish
Audioni tinglash
Hujjat elementidan havola olishПостановление
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ «О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ»
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 18 января 2005 г. Регистрационный № 1445]
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish
Комментарий LexUzНастоящее постановление выведено из государственного реестра приказом министра юстиции Республики Узбекистан от 29 марта 2021 года № 8-мх «О выведении из Государственного реестра ведомственных нормативно-правовых актов некоторых ведомственных нормативно-правовых актов» (рег. № 3293 от 31.03.2021 г.).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishВ соответствии с заключением Министерства юстиции Республики Узбекистан № 20-15-334/15 от 10 декабря 2004 года Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Принять к сведению заключение Министерства юстиции Республики Узбекистан № 20-15-334/15 от 10 декабря 2004 года.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Отменить постановление Центрального банка от 27 ноября 2004 года № 25/4 «Об утверждении Положения о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3. Утвердить Положение о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками согласно приложению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishВвести в действие настоящее постановление по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПредседатель Правления Центрального банка Ф. МУЛЛАЖАНОВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishг. Ташкент,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish31 декабря 2004 г.,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish№ 28/12
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПОЛОЖЕНИЕ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishо порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishI. Общие положения
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и «О бухгалтерском учете» и устанавливает учетную политику для коммерческих банков Республики Узбекистан (далее по тексту — банки) по составлению консолидированной финансовой отчетности с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishII. Определения
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishконсолидированная финансовая отчетность — это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единого хозяйствующего субъекта;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishконтроль — это возможность определять финансовую и операционную политику хозяйствующего субъекта с целью получения выгод от его деятельности;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishгруппа — это головной банк со всеми его дочерними хозяйственными обществами, филиалами и представительствами;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishдоля меньшинства — та часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего хозяйственного общества, которая приходится на долю в его капитале, которой головной хозяйствующий субъект не владеет напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishголовной банк — это банк, владеющий одним или более дочерними хозяйственными обществами;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishдочернее хозяйственное общество — это хозяйственное товарищество или общество, находящееся под контролем головного банка;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishзависимое хозяйственное общество — это хозяйственное товарищество или общество, более двадцати процентов уставного фонда которого принадлежит головному банку;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishсовместное предприятие — подразумевает договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность, которая находится под их совместным контролем;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishучастник (банк или небанковское учреждение) — это сторона совместной деятельности, которая участвует в совместном контроле над этой деятельностью;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishметод учета по долевому участию — это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиция первоначально отражается по фактической стоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора (участника) в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора (участника) включает в себя его долю в прибылях или убытках объекта инвестиций.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishIII. Представление консолидированной финансовой отчетности
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3. Консолидированная финансовая отчетность составляется и представляется в целях обеспечения пользователей финансовой отчетности информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4. Банки в консолидированную финансовую отчетность должны консолидировать свои инвестиции в дочерние хозяйственные общества, зависимые хозяйственные общества и совместные предприятия, а также филиалы и представительства. К консолидированной отчетности прилагается финансовая отчетность головного банка, его дочерних хозяйственных обществ, филиалов и представительств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishIV. Состав консолидированной финансовой отчетности
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5. Консолидированная финансовая отчетность должна охватывать все дочерние и зависимые хозяйственные общества, находящиеся под контролем, филиалы и представительства, а также инвестиции в совместные предприятия, за исключением тех, которые учитываются как долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и как прекращаемая деятельность.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример определения существования контроля над дочерним хозяйствующим обществом приведен в приложении № 1 к настоящему Положению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish6. Дочернее хозяйственное общество не исключается при консолидации только в связи с тем, что его хозяйственная деятельность отличается от деятельности других хозяйствующих субъектов этой же группы. При этом необходимо раскрывать дополнительную информацию о различиях в хозяйственной деятельности дочерних хозяйственных обществ для обеспечения существенной информацией.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish7. Банки должны применять метод учета по долевому участию при учете инвестиций в зависимые хозяйственные общества и совместные предприятия. Многие процедуры, применяемые в соответствии с методом учета по долевому участию, аналогичны процедурам консолидации. Однако, согласно методу учета по долевому участию, банк-инвестор (участник) должен включать свою долю в чистой прибыли (убытках) зависимого хозяйственного общества или совместного предприятия в свой отчет о прибылях и убытках в качестве отдельной строки вместо того, чтобы включать в свою финансовую отчетность свою долю в каждом компоненте.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishV. Требования к отчетной дате и учетной политике
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish8. Финансовая отчетность головного банка и его дочерних хозяйственных обществ, используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности, должна составляться на одну и ту же отчетную дату. В случае несовпадения отчетных дат головного банка и его дочерних хозяйственных обществ, головной банк в целях консолидации финансовых отчетностей должен потребовать от них подготовку финансовой отчетности на ту же отчетную дату, что и финансовая отчетность головного банка, за исключением случаев, когда это невыполнимо.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish9. Если финансовая отчетность головного банка и его дочернего и зависимого хозяйственного общества, совместного предприятия, используемая для подготовки консолидированной финансовой отчетности, попадает на разные отчетные даты, финансовая отчетность последних должна быть откорректирована с учетом воздействий существенных операций или событий, произошедших на протяжении периода между их отчетной датой и датой составления финансовой отчетности головного банка (инвестора, участника). В любом случае, разница между отчетной датой дочернего хозяйственного общества, зависимого хозяйственного общества, совместного предприятия и отчетной датой головного банка не должна превышать 3-х месяцев. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должна быть одной и той же от периода к периоду.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример случаев необходимости корректировки финансовых отчетов с разными отчетными приведен в приложении № 2 к настоящему Положению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish10. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться с применением единых учетных политик в отношении аналогичных операций и других событий при аналогичных обстоятельствах.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish11. Если член группы применяет учетные политики, отличающиеся от политик, принятых в консолидированной финансовой отчетности в отношении аналогичных операций и событий при аналогичных обстоятельствах, он должен осуществить соответствующие корректировки в своей финансовой отчетности для составления консолидированной финансовой отчетности.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish12. Доходы и расходы дочернего хозяйственного общества включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения данного дочернего хозяйственного общества. Доходы и расходы дочернего хозяйственного общества должны включаться в консолидированную финансовую отчетность только до той даты, когда головной банк прекращает контролировать дочернее хозяйственное общество. Считается, что головной банк теряет контроль, когда он утрачивает полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой дочернего хозяйственного общества с целью извлечения выгод от его деятельности. Потеря контроля может произойти вместе с изменением или без изменения в абсолютном или относительном уровнях владения. Это может произойти, например, когда контроль над дочерним хозяйственным обществом переходит государству, судебным или регулятивным органам. Потеря контроля может также произойти в результате контрактного соглашения.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish13. При выбытии дочернего хозяйственного общества разница между выручкой от выбытия дочернего хозяйственного общества и его балансовой стоимостью по состоянию на дату выбытия* признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish* Если у головного банка имеется зарубежное дочернее хозяйственное общество, которое составляет свою отчетность в валюте, не являющейся валютой отчетности головного банка, то головной банк должен учитывать кумулятивную сумму любых курсовых разниц, связанных с этим дочерним хозяйственным обществом, в соответствии с МСФО.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishVI. Процедуры консолидации
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish14. При составлении консолидированной финансовой отчетности головной банк объединяет свою финансовую отчетность и финансовую отчетность своих дочерних хозяйственных обществ построчно путем складывания аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish15. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе, как о едином хозяйствующем субъекте, выполняется следующее:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) балансовая стоимость инвестиции головного банка в каждое дочернее хозяйственное общество и доля головного банка в капитале каждого дочернего хозяйственного общества исключаются;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) определяется доля меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних хозяйственных обществ за отчетный период;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) определяется доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних хозяйственных обществ отдельно от доли головного банка в них. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) суммы доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с требованиями МСФО по объединению хозяйствующих субъектов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) доли меньшинства в изменениях капитала дочернего хозяйственного общества с даты объединения.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример указанных действий приведен в приложении № 3 к настоящему Положению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish16. При определении пропорциональных долей в прибылях или убытках и изменениях капитала, относящихся к головному банку и к доле меньшинства возможное исполнение или конвертирование инструментов, представляющих собой потенциальное право голоса, не принимаются во внимание, а рассчитываются исходя из текущих долей во владении.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish17. Внутригрупповые остатки и операции между головным банком и дочерним хозяйственным обществом или между дочерними хозяйственными обществами, в том числе доходы, расходы и дивиденды, должны полностью исключаться. Также, прибыли и убытки, возникающие от внутригрупповых операций, которые связаны с такими активами, как товарно-материальные запасы и основные средства, исключаются полностью. Внутригрупповые убытки могут указывать на возможное обесценение, которое требуется признать в консолидированной отчетности.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish18. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу-вверх» и «сверху-вниз» между инвестором (или его консолидируемыми дочерними хозяйственными обществами) и зависимым хозяйственным обществом (или совместным предприятием) признаются в финансовой отчетности инвестора только в пределах доли, принадлежащей несвязанным инвесторам этого зависимого хозяйственного общества (совместного предприятия). Операция «снизу-вверх» означает, например, продажу активов зависимым хозяйственным обществом (или совместным предприятием) инвестору. Операция «сверху-вниз» означает, например, продажу активов инвестором зависимому хозяйственному обществу (или совместному предприятию). Доля инвестора в прибылях и убытках зависимого хозяйственного общества (или совместного предприятия), возникающих в результате таких операций, исключается.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishVII. Представление доли меньшинства
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish19. Доля меньшинства должна представляться в консолидированном балансовом отчете в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала головного банка, а также в отчете о прибылях и убытках должна раскрываться отдельно.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish20. Доля меньшинства отражается только в консолидированной финансовой отчетности при составлении отчетов головным банком, владеющим менее чем 100% дочернего хозяйственного общества. Чистая прибыль (убыток) распределяется на долю акционеров головного банка и на долю меньшинства, пример которого приведен в приложении № 4 к настоящему Положению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish21. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидируемом дочернем хозяйственном обществе, в абсолютном выражении могут превышать долю меньшинства в капитале дочернего хозяйственного общества. Сумма превышения и любые дальнейшие убытки, относящиеся к меньшинству, распределяются на долю большинства, за исключением той степени, в пределах которой меньшинство имеет обязывающее обязательство и способно внести дополнительную инвестицию для покрытия этих убытков. Если дочернее хозяйственное общество впоследствии отражает прибыли, такие прибыли распределяются на долю большинства, пока доля убытков меньшинства, ранее туда отнесенных, не будет компенсирована (приложение № 5 к настоящему Положению).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish22. Если дочернее хозяйственное общество имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, принадлежащие доле меньшинства и классифицированные как капитал, головной банк рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после корректировок на сумму дивидендов по таким акциям, независимо от того, были объявлены дивиденды или нет.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishVIII. Раскрытие
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish23. Следующие раскрытия должны быть сделаны в консолидированной финансовой отчетности:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) характер взаимоотношений между головным банком и дочерним хозяйственным обществом, когда головной банк не владеет напрямую или косвенно через свои дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) причины, почему владение напрямую или косвенно через свои дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса или инструментов, представляющих собой потенциальное право голоса, не приводит к контролю над объектом инвестиций;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) отчетная дата финансовой отчетности дочернего хозяйственного общества, когда такая финансовая отчетность используется для составления консолидированной финансовой отчетности, и факт того, что эта финансовая отчетность составлена на дату или период, отличающиеся от даты головного банка, и причина использования другой отчетной даты или периода;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) характер и размер любых существенных ограничений (например, возникающих в результате заемных договоренностей или регулятивных требований) в отношении возможности дочерних хозяйственных обществ передавать средства головному банку в виде денежных дивидендов или для погашения кредитов или авансов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИЛОЖЕНИЕ № 1
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример. Дочерние хозяйственные общества, находящиеся под контролем головного банка
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСуществование контроля предполагается, если головной банк владеет напрямую или косвенно через дочерние хозяйственные общества более чем половиной акций с правом голоса другого хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Таким образом, определение контроля затрагивает как дочерние хозяйственные общества, которыми головной банк владеет напрямую, так и те, которыми головной банк владеет косвенно.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНапример, если Банк А владеет 60% акций Банка В, Банк А считается головным банком, а Банк В является дочерним хозяйственным обществом, напрямую принадлежащим головному банку. Если, помимо этого, Банк В владеет 100% акций хозяйствующего субъекта С, то этот хозяйствующий субъект является дочерним хозяйственным обществом, напрямую принадлежащим Банку В и косвенным дочерним хозяйственным обществом для Банка А.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИЛОЖЕНИЕ № 2
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример. Головной банк и дочернее хозяйственное общество с разными отчетными датами
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishГоловной банк владеет 100% акций дочернего хозяйственного общества. Дата финансовой отчетности головного банка — 31 декабря. Дочернее хозяйственное общество осуществляет свою деятельность в другой стране, и дата его финансовой отчетности — 31 октября. 20 ноября произошел несчастный случай на заводе дочернего хозяйственного общества, в результате чего были разрушены активы на существенную сумму. В целях консолидации финансовая отчетность дочернего хозяйственного общества, которую головной банк использует для составления консолидированной финансовой отчетности, должна быть скорректирована с учетом воздействия этого несчастного случая.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКонсолидированная финансовая отчетность должна составляться с применением единых учетных политик в отношении похожих между собой операций или событий. Если член группы использует учетные политики, отличающиеся от тех, которые приняты в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций и событий при аналогичных обстоятельствах, в его финансовой отчетности делаются соответствующие корректировки в процессе составления консолидированной финансовой отчетности.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИЛОЖЕНИЕ № 3
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 1. Последовательность шагов при консолидации. Шаг первый — исключение инвестиций и доли головного банка в капитале
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСледующий пример показывает инвестицию и счета капитала головного банка и его дочернего хозяйственного общества, все 100% акций которого принадлежат головному банку. При составлении консолидированной финансовой отчетности должна быть исключена балансовая стоимость этой инвестиции головного банка, а также доля головного банка в капитале дочернего хозяйственного общества.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishОбратите внимание, что проводка по исключению не делается ни в бухгалтерских записях головного банка, ни его дочернего хозяйственного общества. Для того чтоб составить консолидированную отчетность, как правило, используется рабочая таблица, подобно формату, приведенному ниже. Рабочая таблица содержит предварительные остатки на счетах головного банка и дочерних хозяйственных обществ, вместе со столбцами для проводок по исключению и итоговыми консолидированными суммами.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishОтчет, приведенный ниже, представляет собой упрощенный пример рабочей таблицы, используемой при консолидации финансовых отчетностей.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
Головной |
Дочернее хозяйственное общество |
Проводки по исключению* |
Консолидированные остатки |
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиция в дочернее хозяйственное общество |
150.000 |
|
150.000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Капитал |
|
|
|
|
|
Акционерный капитал |
300.000 |
25.000 |
25.000 |
300.000 |
|
Нераспределенная прибыль |
1.400.000 |
125.000 |
125.000 |
1.400.000 |
|
|
| | | |
| Дт — Акционерный капитал (дочернего общества) | 25.000 | |||
| Дт — Нераспределенная прибыль (дочернего общества) | 125.000 | |||
|
Кт — Инвестиция в дочернее хозяйственное общество |
150.000 | |||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 2. Последовательность шагов при консолидации. Шаг второй — исключение внутригрупповых остатков
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСледующий пример показывает порядок исключения внутригрупповых операций и остатков при составлении консолидированной финансовой отчетности. Ниже приведены только определенные счета по головному банку и его дочернему хозяйственному обществу, все 100% акций которого принадлежат головному банку.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishВ данном примере предположим, что по состоянию на 31 декабря 2003 г. (отчетный год), головной банк продал дочернему хозяйственному обществу основные средства с балансовой стоимостью 85.000 сумов за 100.000 сумов и отразил прибыль от продажи актива в размере 15.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishИнформация, показанная ниже, представляет собой только определенные счета головного банка и дочернего хозяйственного общества, принадлежащего ему на 100%, в том числе счета, задействованные при внутригрупповой деятельности.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishИнформация, показанная ниже, представляет собой только определенные счета головного банка и дочернего хозяйственного общества, принадлежащего ему на 100%, в том числе счета, задействованные при внутригрупповой деятельности.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
Головной |
Дочернее хозяйственное общество |
Проводки по исключению |
Консолидированные остатки |
|
|
|
|
|
|
| Кредит, предоставленный дочернему хозяйственному обществу |
100.000 |
|
1) 100.000 |
0 |
|
|
|
|
|
|
| Основные средства |
|
100.000 |
2) 15.000 |
85.000 |
| | | | | |
| | | | | |
| Кредит к оплате головному банку | |
100.000 |
1) 100.000 |
0 |
| | | | | |
| Прибыль от продажи основных средств |
15.000 |
|
2) 15.000 |
0 |
| | | | | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishТак как консолидированная финансовая отчетность будет отражать только прибыль при продаже внешней стороне, то воздействие этой операции между головным банком и его дочерним хозяйственным обществом должно быть исключено. В противном случае, активы балансового отчета и чистая прибыль будут завышены.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПроводки по исключению:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
| | Для исключения внутригрупповых счетов к оплате и к получению: | ||
| 1) Дт — Кредит к оплате головному банку |
100.000 |
| |
| |
Кт — Кредит, предоставленный дочернему |
| 100.000 |
| | Для исключения прибыли от внутригрупповой операции по продаже: | ||
| 2) Дт — Прибыль от продажи основного средства |
15.000 |
| |
| |
Кт — Основное средство |
|
15.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПроводки по исключению не отражаются ни в бухгалтерских записях головного банка, ни дочернего хозяйственного общества. Они включаются в рабочую таблицу, используемую для составления консолидированной финансовой отчетности. Обратите внимание, что после того как сделана проводка по исключению 2, консолидированный остаток на счете основных средств получается тот же, какой бы был, если бы внутригрупповой операции не было. В данном примере влияние налога на доход (прибыль) не учитывается. Также, обратите внимание, что в данном простом примере операция по продаже произошла 31 декабря, и следовательно дочернее хозяйственное общество не отразило никакого износа по этому активу.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishЕсли бы дочернее хозяйственное общество начислило какой-либо износ по основному средству, купленному головным банком, то было бы необходимо скорректировать сумму износа, связанную с активом, купленным и проданным внутри консолидируемой группы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 3. Проводка по исключению износа, начисленного по активу
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishВ данном примере предположим следующее:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) по состоянию на 31 декабря 2003 г. головной банк продал своему дочернему хозяйственному обществу основное средство с балансовой стоимостью 85.000 сумов за 100.000 сумов и отразил прибыль от продажи актива в размере 15.000 сумов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) нераспределенная прибыль головного банка и дочернего хозяйственного общества, наряду с остатками на других выборочных счетах, показаны выше по состоянию на 31 декабря 2004 г.;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) на протяжении периода до продажи актива, произошедшей 31 декабря 2003 г., головной банк применял прямолинейный метод амортизации в отношении этого актива, а накопленный за год износ составил 12.000 сумов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishг) износ по активу, начисленный дочерним хозяйственным обществом, составил 20.000 сумов за 2004 г.;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishд) в 2004 году никаких внутригрупповых операций не проводилось, а по состоянию на 31/12/04 никаких внутригрупповых остатков на счетах к оплате или получению нет.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
Головной |
Дочернее хозяйственное общество |
Проводки по исключению |
Консолидированные остатки |
|
|
|
|
|
|
| Основные средства |
100.000 |
1) 15.000 |
85.000 | |
|
Накопленный износ |
|
|
|
|
|
|
||||
| Нераспределенная прибыль |
|
|
|
|
| | | | | |
| Расходы на износ | |
20.000 |
2) 8.000 |
12.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПроводки по исключению:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) корректировка остатка на счете основных средств и исключение со счета нераспределенной прибыли суммы прибыли, которая была отражена в 2003 г. Данный пример не учитывает воздействий налога на доход (прибыль);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
|
Дт — Нераспределенная прибыль |
15.000 |
| |
|
Кт — Основные средства |
15.000 | ||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) корректировка накопленного износа и расхода на износ для устранения воздействия внутригрупповой продажи актива.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
| Дт — Накопленный износ |
8.000 |
| |
|
Кт — Расходы на износ |
8.000 | ||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПроводки по исключению не отражаются ни в бухгалтерских записях головного банка, ни дочернего хозяйственного общества. Они включены в рабочую таблицу, используемую в процессе составления консолидированной финансовой отчетности. Обратите внимание, что после того как были сделаны проводки по исключению, консолидированные остатки на счетах основных средств, накопленного износа, нераспределенной прибыли и дохода за 2004 г. такие же, какие бы были, если бы внутригрупповых операций не было.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 4. Консолидация дочернего хозяйственного общества, полностью принадлежащего головному банку
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishГоловной банк владеет дочерним банком полностью.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishБалансовый отчет головного банка
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Денежные средства |
1.500.000 |
| Депозиты |
12.100.000 |
| Чистые кредиты к получению |
12.200.000 |
| Текущие обязательства |
900.000 |
| К получению от дочернего банка |
200.000 |
| Долгосрочные обязательства |
5.100.000 |
| Инвестиция в дочерний банк |
1.400.000 |
| | |
| Основные средства |
7.000.000 |
| | |
| ИТОГО: Активы |
22.300.000 |
| ИТОГО: Обязательства |
18.100.000 |
| | | | Обыкновенные акции |
1.500.000 |
| | | | Нераспределенная прибыль |
2.700.000 |
| | | | Итого: Капитал |
4.200.000 |
| | | | ИТОГО: Обязательства и капитал |
22.300.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishБалансовый отчет дочернего банка
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Денежные средства |
600.000 |
| Депозиты |
2.000.000 |
| Чистые кредиты к получению |
3.000.000 |
| К оплате головному банку |
200.000 |
| Основные средства |
7.000.000 |
| Текущие обязательства Долгосрочные обязательства |
250.000 |
| ИТОГО: Активы |
4.300.000 |
| ИТОГО: Обязательства |
2.900.000 |
| | | | Обыкновенные акции |
1.000.000 |
| | | | Нераспределенная прибыль |
400.000 |
| | | | Итого: Капитал |
1.400.000 |
| | | | ИТОГО: Обязательства и капитал |
4.300.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКонсолидированный балансовый отчет и проводки по исключению
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishРабочая таблица по консолидации
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
Головной |
Дочерний |
Проводки по исключению |
Консолидированные остатки |
|
|
|
|
|
|
| Денежные средства |
1.500.000 |
600.000 |
|
2.100.000 |
|
Чистые кредиты к получению |
12.200.000 |
3.000.000 |
|
15.200.000 |
|
К получению от дочернего банка |
|
|
|
|
|
Инвестиция в дочерний банк |
1.400.000 |
|
1) 1.400.000 |
|
|
Основные средства |
7.000.000 |
7.00.000 |
|
7.700.000 |
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО: Активы |
22.300.000 |
4.300.000 |
|
25.000.000 |
|
|
|
|
|
|
|
Депозиты |
12.100.000 |
2.000.000 |
|
14.100.000 |
|
К оплате головному банку |
|
200.000 |
2) 200.000 |
|
|
Текущие обязательства |
900.000 |
250.000 |
|
1.150.000 |
|
Долгосрочные обязательства |
5.100.000 |
450.000 |
|
5.550.000 |
|
Итого: Обязательства |
18.100.000 |
2.900.000 |
|
20.800.000 |
|
|
|
| | |
| Обыкновенные акции |
1.500.000 |
1.000.000 |
1) 1.000.000 |
1.500.000 |
| Нераспределенная прибыль |
2.700.000 |
400.000 |
1) 400.000 |
2.700.000 |
| Итого: Капитал |
4.200.000 |
1.400.000 |
| |
| | | | | |
| ИТОГО: Обязательства и капитал |
|
|
|
|
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПроводки по исключению:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) исключаются остатки на счете инвестиции в дочерний банк
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
| Дт — Обыкновенные акции Дт — Нераспределенная прибыль |
1.000.000 |
| |
|
Кт — Инвестиция в дочерний банк |
1.400.000 | ||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) исключаются внутригрупповые счета к оплате и к получению
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
| Дт — К оплате головному банку |
200.000 |
| |
|
Кт — К получению от дочернего банка |
200.000 | ||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИЛОЖЕНИЕ № 4
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 1. Доля меньшинства
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishГоловной банк приобретает дочерний банк 31 декабря 2003 г. На эту дату пропорциональная доля головного банка во владении составила 800.000 сумов (80%), а доля меньшинства составила в общей сложности 200.000 сумов (20%). В течение 2004 года дочерний банк заработал чистую прибыль в размере 50.000 сумов. Никаких других изменений на счетах капитала дочернего банка не происходило. Остатки головного банка и доли меньшинства в дочернем банке по состоянию на 31 декабря 2004 г. составляют:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish Дата приобретения — 31 декабря 2003 г. Увеличение капитала Итого по состоянию на 31 декабря 2004 г. |
|
|
|
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 2. Консолидация при участии доли меньшинства
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishГоловной банк владеет дочерним банком на 90%.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishБалансовый отчет головного банка
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Денежные средства |
1.500.000 |
| Депозиты |
12.100.000 |
| Чистые кредиты к получению |
12.200.000 |
| Текущие обязательства |
760.000 |
| К получению от дочернего хозяйственного общества |
|
| Долгосрочные обязательства |
5.100.000 |
| Инвестиция в дочерний банк |
1.260.000 |
| | |
| Основные средства |
7.000.000 |
| | |
| ИТОГО: Активы |
22.160.000 |
| ИТОГО: Обязательства |
17.960.000 |
| | | | Обыкновенные акции |
1.500.000 |
| | | | Нераспределенная прибыль |
2.700.000 |
| | | | Итого: Капитал |
4.200.000 |
| | | | ИТОГО: Обязательства и капитал |
22.160.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishБалансовый отчет дочернего банка
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Денежные средства |
600.000 |
| Депозиты |
2.000.000 |
| Чистые кредиты к получению Основные средства |
3.000.000 |
| К оплате головному банку Текущие обязательства Долгосрочные обязательства |
200.000 |
| ИТОГО: Активы |
4.300.000 |
| ИТОГО: Обязательства |
2.900.000 |
| | | | Обыкновенные акции |
1.000.000 |
| | | | Нераспределенная прибыль |
400.000 |
| | | | Итого: Капитал |
1.400.000 |
| | | | ИТОГО: Обязательства и капитал |
4.300.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКонсолидированный балансовый отчет и проводки по исключению
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishРабочая таблица по консолидации
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
Головной |
Дочерний |
Проводки по исключению |
Консолидированные остатки |
|
|
|
|
|
|
| Денежные средства |
1.500.000 |
600.000 |
|
2.100.000 |
|
Чистые кредиты к получению |
12.200.000 |
3.000.000 |
|
15.200.000 |
|
К получению от дочернего банка |
|
|
|
|
|
Инвестиция в дочерний банк |
1.260.000 |
|
1) 1.260.000 |
|
|
Основные средства |
7.000.000 |
7.00.000 |
|
7.700.000 |
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО: Активы |
22.160.000 |
4.300.000 |
|
25.000.000 |
|
|
|
|
|
|
|
Депозиты |
12.100.000 |
2.000.000 |
|
14.100.000 |
|
К оплате головному банку |
|
200.000 |
2) 200.000 |
|
|
Текущие обязательства |
760.000 |
250.000 |
|
1.010.000 |
|
Долгосрочные обязательства |
5.100.000 |
450.000 |
|
5.550.000 |
|
Итого: Обязательства |
17.960.000 |
2.900.000 |
|
20.660.000 |
|
|
|
| | |
| Обыкновенные акции |
1.500.000 |
1.000.000 |
1) 1.000.000 |
1.500.000 |
| Нераспределенная прибыль |
2.700.000 |
400.000 |
1) 400.000 |
2.700.000 |
| Доля меньшинства | | |
1) 140.000 |
140.000 |
| Итого: Капитал |
4.200.000 |
1.400.000 |
|
4.340.000 |
| | | | | |
| ИТОГО: Обязательства и капитал |
|
|
|
|
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПроводки по исключению:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) исключаются остатки по инвестиции в дочерний банк:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
| Дт — Обыкновенные акции Дт — Нераспределенная прибыль |
1.000.000 |
| |
|
Кт — Доля меньшинства |
140.000 | ||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) исключаются внутригрупповые счета к оплате и к получению:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
| Дт — К оплате головному банку |
200.000 |
| |
|
Кт — К получению от дочернего банка |
200.000 | ||
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИЛОЖЕНИЕ № 5
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
к Положению о порядке составления и представления консолидированной финансовой отчетности коммерческими банками
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 1. Убытки, превышающие долю меньшинства
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishГоловной банк, владеющий 70%-ми акций дочернего хозяйственного общества, составляет консолидированную финансовую отчетность. Допустим, что остаток на счете инвестиции доли меньшинства в дочернее хозяйственное общество составляет 30.000 сумов (30%) перед составлением консолидированной финансовой отчетности за 2004 год. Дочернее хозяйственное общество определяет, что за 2004 год у него имеется чистый убыток в размере 120.000 сумов. Доля меньшинства в этом убытке составляет 36.000 сумов (т. е. 120.000 x 30% = 36.000). Эта сумма превышает инвестицию доли меньшинства в дочернем хозяйственном обществе. Остаток на счете инвестиции доли меньшинства сократится до нуля, а оставшаяся сумма убытка будет отнесена на долю головного банка. Следовательно, доля головного банка в убытке за 2004 год составит 70% от суммы чистого убытка, составляющей 120.000 сумов, т. е. (84.000) плюс убыток в размере 6.000 сумов, составляющий сумму превышения над долей меньшинства. Убыток в размере 6.000 сумов сверх доли меньшинства может быть отнесен к доле меньшинства, только если меньшинство имело обязательство и возможность возместить убыток при помощи дополнительной инвестиции.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishЕсли дочернее хозяйственное общество впоследствии отражает прибыли, эти прибыли будут относиться на долю головного банка, пока убыток в размере 6.000 сумов, ранее отнесенный туда, не будет компенсирован.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример 2. Прибыли, следующие после убытков, превышавших долю меньшинства
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПродолжая предыдущий пример, предположим, что в 2005 г. прибыль дочернего хозяйственного общества составила 50.000 сумов. Доля головного банка в прибыли обычно была бы 35.000 сумов (50.000 x 70%), а доля меньшинства составила бы 15.000 сумов (50.000 x 30%). Однако, при определении того, как распределить эту прибыль, головной банк сначала должен компенсировать сумму 6.000 сумов, представляющую долю меньшинства в убытках за 2004 г., которая ранее была отнесена на долю головного банка. Следовательно, доля головного банка в прибыли, составившей в 2005 году 50.000 сумов, будет 6.000 + 35.000 = 41.000. Доля меньшинства в прибыли головного банка за 2005 год будет отражена в сумме 15.000 – 6.000 = 9.000.
(Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 3-4, ст. 28)