|
Акт утратил силу 21.03.2002
|
«УТВЕРЖДАЮ»
Министерство финансов
Республики Узбекистан
19 ноября 1997 года
№ 36
«УТВЕРЖДАЮ»
Государственный
налоговый комитет
Республики Узбекистан
19 ноября 1997 года
№ 97-96
Инструкция
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГА ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ТОВАРАМ, ПРОИЗВОДИМЫМ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН
[Зарегистрирована Министерством юстиции Республики Узбекистан от 19 декабря 1997 года Регистрационный № 379]
Комментарий LexUzНастоящая Инструкция утратила силу в соответствии с постановлением Министерства финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 14 января 2002 года №№ 11 и 2002-14 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан», (рег. № 1106 от 11.03.2002 г.)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Настоящая Инструкция разработана в соответствии с разделом V Налогового кодекса Республики Узбекистан и определяет порядок расчетов с бюджетом по акцизному налогу.
1. Акцизный налог представляет собой часть чистого дохода, вносимого (изымаемого) в бюджет в виде косвенного налога, который учитывается в цене и в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
Ставки акцизного налога и перечень подакцизных товаров утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и доводятся до налогоплательщиков Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в установленном порядке.
См. предыдущую редакцию.
(пункт 2 утратил силу в соответствии с изменениями и дополнениями, в инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденными Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 13 января 2000 года №№ 10 и 2000-6 (рег. № 379-2 от 20.01.2000 г., ))
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА
3. Плательщиками акцизного налога по данной Инструкции являются производящие подакцизные товары юридические лица. В целях налогообложения под юридическими лицами в данной Инструкции понимаются все виды предприятий и организаций (в том числе их обособленные подразделения), имеющие в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Объектом налогообложения для подакцизных товаров является стоимость отгруженного товара, включая произведенного из давальческого сырья по договорным (свободным) ценам (включающая в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или его физический объем.
Передача подакцизного товара в качестве натуральной оплаты или безвозмездно также является объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения является стоимость, рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товара, но не ниже фактически сложившихся затрат по производству данного подакцизного товара.
IV. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА
5. Сумма акцизного налога определяется по следующей формуле:
(О х А) / 100, где:
О — договорная (свободная) цена, включающая в себя акцизный налог, без НДС;
А — ставка акцизного налога.
Расчет акцизного налога приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции.
V. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, МАРКИРОВАННЫМ АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ
См. предыдущую редакцию.
6. Акцизный налог по товарам, маркированным акцизными марками, исчисляется в общеустановленном порядке. Номинальная стоимость акцизных марок не засчитывается в счет уплаты акцизного налога.
(пункт 6 в редакции изменений и дополнений, в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))
VI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГА ПО ТОВАРАМ, ВЫРАБАТЫВАЕМЫМ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
7. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете давальческое сырье учитывается предприятием — производителем продукции за балансом.
При исчислении акцизного налога на продукцию, вырабатываемую из давальческого сырья, оборот по реализации продукции, облагаемый акцизным налогом, определяется исходя из стоимости работ по производству этих товаров и стоимости давальческого сырья.
VII. ЛЬГОТЫ ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ
8. Акцизным налогом не облагаются:
а) поставка подакцизных товаров на экспорт.
Данная льгота не распространяется, если иное не предусмотрено заключенными Межправительственными соглашениями, участником которых является Республика Узбекистан на экспортные поставки в страны СНГ:
подакцизной продукции за национальную валюту этих государств;
подакцизных сырьевых товаров (нефть, газ природный, хлопок-волокно);
См. предыдущую редакцию.
б) поставка масла хлопкового, используемого на производство саломаса и масла «Узбекистан»;
(подпункт «б» в редакции изменения и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 13 января 2000 года №№ 10 и 2000-6 (рег. № 379-2 от 20.01.2000 г., ))
См. предыдущую редакцию.
в) специализированная мебель для нужд системы народного образования и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.
Под специализированной мебелью в целях предоставления льгот понимается мебель реализуемая:
для оснащения государственных и негосударственных образовательных и медицинских учреждений;
подведомственным снабженческо-сбытовым организациям для оснащения систем образования и здравоохранения.
При реализации данной мебели иным потребителям, она облагается акцизным налогом в общеустановленном порядке.
Данная льгота предоставляется при наличии контрактов (договоров), заключенных на приобретение специализированной мебели для оснащения систем образования и здравоохранения.
(пункт 8 дополнен подпунктом «в» в соответствии с дополнениями № 3 в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденным Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 26 июня 2000 год, №№ 69 и 2000-73 (рег. № 379-3 от 24.07.2000 г.))
См. предыдущую редакцию.
г) реализация спирта предприятиями ассоциации «Узхимпром» предприятиям компании «Узплодоовощвинпром-холдинг» и Минсельводхоза для производства алкогольной продукции.
(Пункт 8 дополнен подпунктом «г» в соответствии с постановлением, о внесение изменений и дополнений в инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденных министерствомфинансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 8 января 2001 года, №№ 5 и 2001-6(рег. № 379-4 от 10.01. 2001 г., )
VIII. ПОРЯДОК, СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
9. Сумма акцизного налога, исчисленная плательщиками исходя из фактического объема реализации в соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции, уплачивается в бюджет в следующие сроки:
до 13-го числа текущего месяца — за первую декаду текущего месяца;
до 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду текущего месяца;
до 3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.
Датой реализации считается день отгрузки продукции, указанный в товаросопроводительных документах.
Примечание: поступившая сумма акцизного налога по декадным платежам отражается органами государственной налоговой службы в лицевых счетах налогоплательщиков одновременно в графах «начисление» и «уплата» налога.
10. Налогоплательщик представляет в соответствующий орган налоговой службы, где он зарегистрирован, расчет по акцизному налогу ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, с приложением к нему расшифровки сумм необлагаемых оборотов.
11. Сроки уплаты акцизного налога, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (не рабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
12. Суммы акцизного налога, внесенные декадными платежами в течение отчетного периода, подлежат зачету в сумме налога, исчисленного по расчету за соответствующий отчетный период.
Излишне внесенные суммы акцизного налога засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются плательщику (при условии отсутствия задолженности по платежам в бюджет) органом налоговой службы в 30 (тридцати)- дневный срок со дня получения его письменного заявления.
IX. ЗАЧЕТ АКЦИЗНОГО НАЛОГА
13. В случае производства подакцизного товара из сырья (продукции), по которому был уплачен акцизный налог на территории Республики Узбекистан, сумма акцизного налога, уплаченная по сырью (продукции) на затраты производства, не относится, а подлежит зачету при начислении сумм акцизного налога на готовую продукцию (пример расчета приведен в приложении 4 к настоящей Инструкции).
Аналогичный порядок распространяется и на предприятия, получающие готовую подакцизную продукцию для розлива (расфасовки) в потребительскую тару.
Так, например, у предприятия, получающего масло хлопковое для дальнейшей расфасовки, акцизный налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акцизного налога, исчисленного по маслу хлопковому расфасованному в потребительскую тару и суммой акцизного налога по маслу хлопковому, полученному в транспортной таре.
14. Для осуществления контроля за суммой акцизного налога, подлежащего зачету, поставщики сырья (продукции) должны выделять в товаросопроводительных документах сумму акцизного налога, подлежащего взносу в бюджет по отгруженному сырью (продукции) отдельной строкой.
В случае, если сумма акцизного налога по приобретаемому подакцизному сырью (продукции) в товаросопроводительных документах не выделяется, расчетным путем она не исчисляется и к зачету по готовой продукции не принимается.
15. Сумма акцизного налога, подлежащая зачету учитывается на отдельном аналитическом счете и в соответствующей доле списывается в дебет счета 68 — «Расчеты с бюджетом», по мере списания сырья на производство.
См. предыдущую редакцию.
15.1. Не подлежит зачету сумма акцизного налога, начисленного по:
спирту, выработанному предприятиями компании «Узплодоовощвинпром-холдинг»;
нефти и газовому конденсату для производства бензина и дизельного топлива.
(пункт 15 дополнен подпунктом 15.1 в соответствии с постановлением, о внесение изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденным министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 8 января 2001 года, №№ 5 и 2001-6(рег. № 379-4 от 10.01. 2001 г., ))
X. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО АКЦИЗНОМУ НАЛОГУ
16. Учет расчетов с бюджетом по акцизному налогу ведется на субсчете «Расчеты по акцизному налогу», счета 68 — «Расчеты с бюджетом».
Исчисленная сумма акцизного налога, подлежащая взносу в бюджет, отражается по дебету счета 46 — «Реализация продукции» и кредиту счета 68 — «Расчеты с бюджетом». Перечисление суммы акцизного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 — «Расчеты с бюджетом» — в корреспонденции с соответствующими счетами.
При оплате за акцизные марки производится бухгалтерская запись по дебету счета 56 — «Денежные документы» и кредиту счета 51 — «Расчетный счет».
По мере отгрузки маркированной продукции производится бухгалтерская запись: дебет счета 26 — «Расходы периода» и кредит счета 56 — «Денежные документы».
(абзацы третий и четвертый пункта 16 в редакции изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))
XI. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
17. Плательщики налога несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.
XII. КОНТРОЛЬ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
18. Контроль за правильностью начисления и уплаты в бюджет акцизного налога осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», настоящей Инструкцией и другими законодательными актами Республики Узбекистан.
С введением в действие настоящей Инструкции утрачивает силу Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам, производимым в Республике Узбекистан», утвержденная Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 5 ноября 1996 года № 71/96-89 и зарегистрированная Министерством юстиции от 24 декабря 1996 г. № 295 и всех разъяснений, данных по ней.
Заместитель министра финансов Э. ГАДОЕВ
Первый заместитель председателя М. КУРАЛОВ
Приложение 1
ПРИМЕР
расчета акцизного налога
Для расчета суммы акцизного налога определяется договорная (свободная) цена (включая акциз), по следующей формуле:
О = (С х 100) / 100 — А, где:
О — договорная (свободная) цена, включая акцизный налог, без НДС;
С — расчетная цена предприятия (нормативные затраты и норма прибыли);
А — ставка акцизного налога.
Сумма акцизного налога определяется по формуле:
О х А /100
Условный пример расчета акцизного налога
| | | | | | | | | | | | | | | |
в сумах |
| 1. | Расчетная цена предприятия (нормативные затраты и норма прибыли) |
45-50 | |||||||||||||
| 2. | Ставка акцизного налога, в процентах |
65 | |||||||||||||
| 3. | Договорная (свободная) цена (с учетом акциза) без НДС, в сумах |
| |||||||||||||
| |
(стр. 1 х 100) |
= |
4550 |
| | | | | | ||||||
| |
(100 — стр. 2) |
35 |
| | | | | | | |
130-00 | ||||
| 4. | Сумма акцизного налога 130 х 65 / 100 или (стр. 3— стр. 1) |
84-50 | |||||||||||||
См. предыдущую редакцию.
При исчислении расчетной (оптовой) цены предприятия на алкогольную продукцию в нормативные затраты по производству продукции включаются все затраты по внешнему оформлению и упаковке готовой продукции (этикетки всех видов, оберточная бумага, мюзле, фольга, акцизные марки) в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 05.02.99 г. № 54.
Для определения суммы акцизного налога из расчетной (оптовой) цены предприятия исключаются все нормативные затраты по внешнему оформлению и упаковке, т. е. сумма акцизного налога определяется от расчетной (оптовой) цены без стоимости затрат по внешнему оформлению и упаковке.
При этом, базой обложения налогом на добавленную стоимость является расчетная (оптовая) цена предприятия с нормативными затратами по внешнему оформлению и упаковке с учетом акцизного налога.
Пример (водка при ставке акцизного налога 80%):
| 1 | Себестоимость единицы продукции с затратами по внешнему оформлению и упаковке |
59 сумов |
| 1а | в т. ч. затраты по внешнему оформлению и упаковке | 20 сумов |
| 2 | Необходимая прибыль | 25 сумов |
| 3 | Расчетная (оптовая) цена продукции с затратами по внешнему оформлению и упаковке (стр. 1 + стр. 2) |
84 сума |
| 4 | Расчетная (оптовая) цена продукции без затрат по внешнему оформлению и упаковке (стр. 3 - стр. 1а) |
64 сума |
| 5 | Цена продукции с акцизным налогом (стр. 4 х 100/100 - ставка акциза) |
320 сумов |
| 5а | в т. ч. сумма акцизного налога | 256 сумов |
| 6 | Цена продукции с акцизом или база обложения НДС (стр. 3 + стр. 5а) | 340 сумов |
| 7 | Договорная (свободная) отпускная цена предприятия с акцизом и НДС (стр. 6 х ставка НДС)» |
408 сумов |
(приложение № 1 дополнено абзацами в соответствии с изменением и дополнением в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденными Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))
(приложение № 2 утратило силу в соответствии с изменениями и дополнениями в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденными Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| В ________________Государственную налоговую службу_________________ от______________________________ ________________________________ (полное наименование предприятия) Фамилия ответственного лица (исполнителя)_________________ тел. ___________Факс__________ Адрес_______________________ |
Штамп или отметка | ||||||||||||||||||
| инн | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
См. предыдущую редакцию.
|
I. РАСЧЕТ АКЦИЗНОГО НАЛОГА | |||||||
|
|
Стоимость отгружен. товаров в договорных (свободных) ценах (без НДС) |
АКЦИЗЫ |
ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА АКЦИЗОВ |
Сальдо расчетов с бюджетом | |||
|
всего |
в том числе облагаемый оборот |
ставка в % к облагаемому обороту |
начислено акцизного налога, подлежащего взносу в бюджет (гр. 3 х гр. 4) : 100 |
суммы, уплаченные декадными платежами |
подлежит зачету суммы | ||
|
по сырью или продукции, по которому уплачен акц. налог |
к уменьшению –к доплате + | ||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
(приложение № 3 в редакции изменения и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденных Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом от 10 июля 1998 года, №№ 04-02-05/486 и 98-97 (рег. № 379-1 от 14.08.1998 г.))
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ПРИМЕР
определения акцизного налога на продукцию, выработанную из сырья, по которому был уплачен акцизный налог на территории Республики Узбекистан
(на примере предприятия — изготовителя вина, производимого из закупленных со стороны виноматериалов)
(на примере предприятия — изготовителя вина, производимого из закупленных со стороны виноматериалов)
| | | | | | | |
в сумах на 1 дол. | |
| 1. | Стоимость работ (услуг) по производству подакцизной продукции |
60-00 | ||||||
| 2. | Стоимость виноматериалов (без акцизного налога) |
170-00 | ||||||
| 3. | Расчетная цена предприятия, перерабатывающего сырье (стр. 1 + стр. 2) |
230-00 | ||||||
| 4. | Ставка акцизного налога на вино, в процентах |
40,0 | ||||||
| 5. | Оборот по реализации продукции (с учетом акциза), без НДС | | | |||||
| | |
230 х 100 |
| | | | | |
| | |
__________ |
= | | | |
383-30 | |
| | |
100- 40 |
| | | | | |
| 6. | Сумма начисленного акцизного налога по готовому изделию (383- 30 х 40/100) |
153-30 | ||||||
| 7. | Сумма уплаченного акцизного налога (20%) по закупленным виноматериалам, подлежащая зачету | | | |||||
| | |
170 х 100 |
| | | | | |
| | |
___________ |
= 212 - 50 х 20/100 | | |
42-50 | ||
| | |
100 - 20 |
| | | | | |
| 8. | Сумма акцизного налога, подлежащая внесению в бюджет (стр. 6 - стр. 7) или (153 — 30— 42 — 50) |
110-80 | ||||||
