В соответствии со статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной таможенной службе» Министерство финансов, Государственный налоговый комитет и Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить прилагаемое Положение о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение разработано в целях установления единого порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот по уплате налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет (далее — налоговых льгот) юридическими лицами.

1. Настоящее Положение распространяется на хозяйствующие субъекты, которым актами законодательства предоставлены налоговые льготы:

по уплате налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет, с условием направления высвобождаемых в результате освобождения от налогообложения средств на выполнение целевых задач;

по временному освобождению от вышеназванных платежей, не предусматривающему целевого использования высвобождаемых средств.

2. Настоящее Положение не распространяется на хозяйствующие субъекты, для которых льготы по освобождению от налогообложения, носят постоянный характер и (или) не предусматривают целевого использования.

Некоммерческим организациям льготы предоставляются в соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан от 26 июля 1999 года № УП-2343 «Об упорядочении предоставления льгот по налогам и платежам в государственный бюджет» и постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 17 ноября 1999 года № 502 «О порядке применения льгот по налогам, сборам и таможенным платежам, предоставленных благотворительным и иным фондам и обществам, а также созданным ими предприятиям и другим дочерним структурам».

3. Размер налоговых льгот определяется исходя из начисленных налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет в установленном порядке.

4. Таможенное оформление ввозимых товаров, начисление налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет, осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с действующим законодательством.

При этом:

вся сумма начисленных таможенных платежей указывается в грузовой таможенной декларации в гр. 47 с соответствующей отметкой о том, что начисленные платежи не подлежат уплате в бюджет в связи с предоставлением льгот;

по начисленным налогам и обязательным платежам в бюджет, по которым предоставляются налоговые льготы, расчеты представляются в налоговые органы по месту регистрации плательщика по установленным формам и срокам. При реализации товара (работ, услуг) выписываются счета-фактуры, в которых выделяется сумма НДС, начисленная на облагаемый оборот.

5. Начисленные таможенные платежи, налоги (кроме НДС для плательщиков данного налога**) и обязательные платежи в бюджет:

включаются в продажную (покупную) стоимость товара — при предоставлении налоговых льгот в виде освобождения от налогообложения с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач;

не включаются в продажную (покупную) стоимость товара — при временном освобождении от налогообложения, не предусматривающего целевого использования высвобожденных средств.

6. Ведение бухгалтерского учета налоговых льгот отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

а) на счетах учета целевых поступлений открывается счет «Налоговые льготы с целевым использованием» — в случае направления высвобождаемых от налогообложения средств на выполнение целевых задач;

б) на счетах учета резервного капитала открывается счет «Резервный капитал — налоговые льготы»;

в) на счетах учета задолженности по платежам в бюджет открывается счет «Налоговые льготы» — по соответствующим видам налогов и сборов.

7. Порядок бухгалтерского учета налоговых льгот:

а) на сумму начисленных в общеустановленном порядке налогов и таможенных платежей (за исключением НДС для плательщиков данного налога), которые в соответствии с законодательством включаются в покупную стоимость при приобретении товарно-материальных ценностей и оборудования, включая импортируемые:

дебет счетов учета товарно-материальных ценностей, капитальные вложения, оборудование к установке;

кредит счета учета задолженности по платежам в бюджет.

Одновременно на сумму высвободившихся средств:

дебет счета учета задолженности по платежам в бюджет;

кредит счета учета целевых поступлений;

б) на сумму уплаченного НДС для плательщиков данного налога при приобретении товарно-материальных ценностей, в том числе начисленного при таможенном оформлении:

дебет счета учета задолженности по платежам в бюджет;

кредит счетов учета расчета с поставщиками и подрядчиками; разными кредиторами;

в) на сумму НДС, начисленного при реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества:

дебет счетов учета реализации продукции (работ, услуг) (счета учета счетов к получению — согласно НСБУ № 21 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению (рег. № 930 от 1 июня 2000 года)) и иного имущества;

кредит счета учета задолженности по платежам в бюджет.

Одновременно на сумму высвободившихся средств:

дебет счета учета задолженности по платежам в бюджет;

кредит счета учета целевых поступлений;

г) на сумму начисленных в общеустановленном порядке обязательных платежей и сборов в бюджет, относимых в соответствии с законодательством к расходам периода:

дебет счета учета расходов периода;

кредит счета учета задолженности по платежам в бюджет.

Одновременно на сумму высвободившихся средств:

дебет счета учета задолженности по платежам в бюджет;

кредит счета учета целевых поступлений;

д) на сумму начисленных в общеустановленном порядке обязательных платежей и сборов в бюджет, относимых за счет прибыли хозяйствующих субъектов:

дебет счета использования прибыли для уплаты налогов и сборов;

кредит счета учета задолженности по платежам в бюджет.

Одновременно на сумму высвободившихся средств:

дебет счета учета задолженности по платежам в бюджет;

кредит счета учета целевых поступлений.

8. Суммы начисленных обязательных платежей в бюджет и налогов отражаются в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) по соответствующим строкам — 020, 030, 100 (относимые на расходы периода), 180, 190 в общеустановленном порядке.

9. Суммы высвобожденных в результате освобождения от налогообложения средств, учитываемые на счете учета целевых поступлений, в случае указания льготного периода — по истечении льготного периода, а в остальных случаях — ежегодно списываются в следующем порядке:

дебет счета учета целевых поступлений;

кредит счета учета резервного капитала.

10. В целях обеспечения надлежащего бухгалтерского учета средств, высвобождаемых в результате освобождения от налогообложения при временных налоговых льготах, не предусматривающего целевого использования, открываются отдельные забалансовые счета «Временные налоговые льготы» по каждому виду платежа в бюджет.

Сумма высвободившихся средств, исчисленная по каждому виду платежа в бюджет, отражается в общеустановленном порядке по дебету данных счетов.

11. Суммы начисленных обязательных платежей в бюджет и налогов не подлежат отражению в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) и соответственно не влияют на формирование финансовых результатов.

12. По истечении льготного периода сумма высвобожденных в результате освобождения от налогообложения средств, учитываемая по дебету забалансовых счетов «Временные налоговые льготы», списывается в кредит этих счетов.

При этом после списания информация о высвободившихся средствах должна храниться на предприятии в течение 5 лет по истечении льготного периода.

13. Хозяйствующие субъекты для подтверждения целевого использования средств, высвободившихся в результате освобождения от налогообложения, ежегодно с годовой финансовой отчетностью, представляют в налоговые органы расчет об использовании средств, высвобожденных в результате освобождения от уплаты налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет по форме согласно приложению к настоящему Положению.

14. При установлении фактов нецелевого использования высвобождаемых в результате освобождения от налогообложения средств или отчуждения (реализации) импортируемых товаров до истечения льготного периода сумма средств, используемых не по целевому назначению, а также начисленная сумма таможенных платежей по отчужденному (реализованному) имуществу, ввезенному для собственных нужд, взыскивается в бюджет с применением штрафных санкций, с учетом пени, в соответствии с действующим законодательством.

15. Хозяйствующие субъекты несут ответственность за правильность и своевременность представления расчетов.

В случае непредставления расчетов либо их несвоевременного представления к хозяйствующим субъектами применяются финансовые санкции в соответствии с действующим законодательством.

16. Государственный таможенный и Государственный налоговый комитеты Республики Узбекистан на основании представленных отчетов ведут реестр хозяйствующих субъектов, которым предоставлены налоговые льготы по уплате налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет, как с условием направления высвобождаемых в результате освобождения от налогообложения средств на выполнение целевых задач, так и по временному освобождению от вышеназванных платежей, не предусматривающему целевого использования высвобождаемых средств.

17. Государственный таможенный и Государственный налоговый комитеты Республики Узбекистан ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в Министерство финансов Республики Узбекистан сведения о сумме начисленных налогов, по которым предоставляются льготы. При этом сведения Государственного таможенного комитета представляются также и в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.