Ҳужжатга таклиф юбориш
Аудиони тинглаш
Ҳужжат элементидан ҳавола олиш«УТВЕРЖДЕНО»
Министерство финансов
Республики Узбекистан
13.07.1998 г.
№ 37
«УТВЕРЖДЕНО»
Государственный Налоговый комитет
Республики Узбекистан
13.07.1998 г.
№ 98-105
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишИнструкция
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишО ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ) ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш[Зарегистрирована Министерством юстиции Республики Узбекистан от 8 октября 1998 г. Регистрационный № 498 ]
Комментарий LexUzНастоящая Инструкция утратила силу в соответствии с постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 15 июня 2004 года № 86 и № 2004-36«Об утверждении инструкции о порядке налогообложения доходов (прибыли) иностранных юридических лиц в Республике Узбекистан» (рег. № 1416 от 05.10.2004 г.).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишI. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.2. Положения настоящей Инструкции распространяются на иностранные юридические лица — нерезидентов, получающих доход (прибыль) на территории Республики Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.3. Налогоплательщик — нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, является плательщиком налога по доходам (прибыли) из источников в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.4. Доход (прибыль) нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты, если источник дохода (прибыли) находится в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.5. При заключении сделок с иностранными юридическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных юридических лиц по уплате налогов и сборов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.6. Для целей настоящей Инструкции, территория Республики Узбекистан означает территорию Республики Узбекистан, включая территориальные воды и воздушное пространство.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.7. Если международным Соглашением (договором) Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного Соглашения (договора).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1.8. По заключению Государственного налогового комитета Республики Узбекистан, взимание налогов и сборов с иностранных юридических лиц может быть прекращено или ограничено на основе взаимности в случаях, когда компетентным органом соответствующего иностранного государства подтверждается, что такие же меры осуществляются по отношению к юридическим лицам Республики Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишII. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ) ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННЫХ ИМИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1. Плательщики налога
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.1. Плательщиками налога на доход (прибыль) из источников в Республике Узбекистан являются иностранные юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.2. Под постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан для целей налогообложения понимается любое место активной деятельности по извлечению дохода на территории Республики Узбекистан, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.3. Термин «постоянное учреждение» в данной Инструкции применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.4. В частности, «постоянное учреждение» включает в себя:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишместо управления, отделение, офис, контору, фабрику, мастерскую, шахту, нефтяную или газовую скважину, каменоломню или любое другое место добычи полезных ископаемых (природных ресурсов).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш«Постоянное учреждение» также включает в себя строительную площадку, строительный, монтажный или сборочный объект, или деятельность по техническому надзору.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишДля определения продолжительности существования строительного объекта в налоговых целях следует исходить из того, что строительная площадка существует с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания существования стройплощадки является дата полного завершения или полной остановки работ, подтвержденных соответствующими актами. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно приостановлены.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишКаждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное учреждение. Если субподрядчиками являются другие иностранные юридические лица, их деятельность со дня начала работы на данной строительной площадке также рассматривается как отдельные постоянные учреждения субподрядчиков.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ определенных случаях, таких как строительство дорог или разведка полезных ископаемых, то есть где имеет место регулярное перемещение места деятельности, используются другие критерии определения постоянного места. В таких случаях весь проект рассматривается как постоянное учреждение, независимо от его передвижного характера.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.5. Если получаемый доход (прибыль) постоянным учреждением по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признается по мере выполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога является окончательной.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ случае если получаемый доход (прибыль) постоянным учреждением признается по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.6. Иностранное юридическое лицо, являющееся одним из учредителей предприятия с иностранными инвестициями, сам по себе не приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишЕсли иностранное юридическое лицо, являющееся учредителем предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения зафиксированных в учредительных документах предприятия обязанностей, выполняет также другую деятельность в Республике Узбекистан от своего имени (в пользу иного юридического лица или в свою пользу), то такая его деятельность считается осуществляемой на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение, либо получаемый доход данного иностранного учредителя рассматривается как полученный из источников, не связанный с деятельностью через постоянное учреждение (в зависимости от вида деятельности).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.7. Дочернее предприятие (или филиал) иностранного юридического лица, зарегистрированное в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, не рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица, поскольку в целях налогообложения такое дочернее предприятие (или филиал) является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ то же время иностранное юридическое лицо может возложить на дочернее предприятие (или филиал) также и выполнение представительских функций. В таком случае дочернее предприятие (или филиал) иностранного юридического лица в целях налогообложения, кроме того, что является самостоятельным налогоплательщиком, одновременно рассматривается как и постоянное учреждение головного предприятия. При этом данное дочернее предприятие (или филиал) головного предприятия может осуществлять представительские полномочия без нотариально удостоверенного договора или доверенности.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.8. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан через посредническую организацию, при этом имеет через эту посредническую организацию доход (прибыль), то такая деятельность посреднической организации приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица. В таких случаях посредническая организация при определении налогового статуса рассматривается и как самостоятельный налогоплательщик, и как постоянное учреждение иностранного юридического лица.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.9. Уполномоченные представители осуществляют свои полномочия на основе договора или доверенности, копии которых представляются в соответствующий налоговый орган.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.1.10. Место иностранного юридического лица на территории Республики Узбекистан, образованное не в коммерческих целях, не рассматривается как «постоянное учреждение», подлежащее налогообложению по доходам (прибыли) на территории Республики Узбекистан. Например:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиша) использование сооружений, принадлежащих иностранному юридическому лицу, исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих иностранному юридическому лицу;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишб) содержание запасов товаров, принадлежащих иностранному юридическому лицу, исключительно для целей хранения и демонстрации без права продажи;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишв) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров и/или для сбора информации для своей головной фирмы, а также только в целях осуществления подготовительного или вспомогательного характера в интересах исключительно своего головного предприятия.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2. Учет постоянных учреждений иностранных юридических лиц в органах государственной налоговой службы
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.2.1. Постоянные учреждения иностранных юридических лиц, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязаны встать на учет в органах государственной налоговой службы независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана органом государственной налоговой службы подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Республики Узбекистан и международными Соглашениями (договорами).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.2.2. Если иностранное юридическое лицо имеет в Республике Узбекистан несколько постоянных учреждений, каждое постоянное учреждение обязано встать на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы по месту нахождения.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.2.3. При постановке на учет в органе государственной налоговой службы по месту нахождения каждому постоянному учреждению иностранного юридического лица присваивается один регистрационный (идентификационный) номер налогоплательщика.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.2.4. При уклонении от постановки на учет постоянного учреждения в налоговом к иностранному юридическому лицу через его полномочного представителя, т. е. через постоянное учреждение применяются соответствующие штрафные санкции в порядке, установленным законодательством Республики Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3. Бухгалтерский учет в постоянных учреждениях иностранных юридических лиц на территории Республики Узбекистан
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.3.1. Постоянные учреждения должны вести бухгалтерский учет, позволяющий учитывать согласно Налоговому кодексу Республики Узбекистан получаемый совокупный доход и соответствующие вычеты по ним для определения налогооблагаемой базы.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.3.2. Хозяйственные операции, проводимые в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту «сум» по официальному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на момент их совершения.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВсе бухгалтерские записи должны быть подтверждены соответствующими документами, в частности, контрактами иностранных фирм с контрагентами Республики Узбекистан, заключенными при участии постоянного учреждения, выписками из банковских счетов, счетами-фактурами и другими первичными документами. Должна быть ясная и простая связь между каждой записью в счетах и формах учета.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНаличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишОперации, учитываемые постоянным учреждением, должны включать все доходы и вычеты по ним, за которые оно несет ответственность, как на территории Республики Узбекистан, так и за границей.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.3.3. Имущество, передаваемое головным офисом постоянному учреждению, учитывается последним по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.3.4. Учетные данные постоянного учреждения должны включать в себя информацию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки готовой продукции, производственных запасов и незавершенного производства, предусмотренных в законодательстве о бухгалтерском учете Республики Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.3.5. Бухгалтерские документы постоянного учреждения должны быть представлены по требованию работника органов государственной налоговой службы при исполнении им своих служебных обязанностей.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш4. Порядок исчисления налогооблагаемой базы иностранного юридического лица, получающего доходы (прибыль) на территории Республики Узбекистан:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишпрямым методом;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.4.1. Налогообложению подлежит доход (прибыль) постоянного учреждения из источников в Республике Узбекистан, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан как разница между совокупным доходом и вычетами по ним, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в Республике Узбекистан, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории Республики Узбекистан, так и за границей.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишрасчетным методом;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.4.2. При определении облагаемого дохода (прибыли) следует учитывать следующие особенности его формирования:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиша) налогообложению подлежит только та часть дохода (прибыли) иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Республике Узбекистан. Для целей налогообложения не учитывается доход (прибыль) иностранного юридического лица, полученный по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Республике Узбекистан, а также операциями по экспорту в Республику Узбекистан продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Республики Узбекистан становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы Республики Узбекистан, за исключением дохода, полученного от продажи продукции с расположенных на территории Республики Узбекистан и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишб) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Республике Узбекистан и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение на территории Республики Узбекистан, сумма налогооблагаемого дохода (прибыли) может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, исходя из уровня рентабельности иностранного юридического лица. В каждом конкретном случае принимается один из следующих критериев:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишудельный вес дохода от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Узбекистан в общей выручке иностранного юридического лица от всей деятельности;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишудельный вес расходов, связанных с деятельностью в Республике Узбекистан в общей сумме расходов иностранного юридического лица;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишудельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности в Республике Узбекистан, в общей численности персонала иностранного юридического лица;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш(примеры определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, приведены в приложении № 5 к данной Инструкции).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.4.3. При определении суммы налогооблагаемого дохода (прибыли) на основе расчета одним из вышеприведенных методов, из определенной суммы налогооблагаемого дохода (прибыли) произведенные дополнительные расходы не подлежат вычету.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.4.4. Принятый метод исчисления облагаемого дохода (прибыли) за отчетный год официально извещается плательщиком в представляемой декларации о доходах и расходах в орган государственной налоговой службы. Изменение принятого метода исчисления облагаемого дохода (прибыли) в последующем может быть в исключительных случаях по согласованию с органами государственной налоговой службы.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш5. Сроки отчетности и уплата налога на доход (прибыль) постоянным учреждением иностранного юридического лица
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.1. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, через постоянное учреждение представляет в орган государственной налоговой службы по месту нахождения постоянного учреждения отчет о характере деятельности в Республике Узбекистан (в произвольной форме), а также декларацию о доходах и расходах по форме, указанной в приложении № 1.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены за месяц до ее прекращения.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.2. Отчетный год определен в 12 месяцев — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом считается период с начала осуществления деятельности по 31 декабря этого же года. В случае начала деятельности после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря следующего года включительно.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.3. Орган государственной налоговой службы исчисляет сумму налога на доход (прибыль) иностранного юридического лица и выписывает платежное извещение в течение 10 дней с даты непосредственного представления декларации о доходах и расходах, с указанием срока уплаты налога в платежном извещении в один месяц с даты его выписки.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНа сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение по форме, указанной в приложении № 2. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения карточки лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения в графе «Вид платежа» должна быть сделана запись «налог с иностранного юридического лица».
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.4. Налог на доход (прибыль) исчисляется органом государственной налоговой службы в национальной валюте «сум» и уплачивается постоянным учреждением иностранного юридического лица или самим иностранным юридическим лицом «сумами» перечислением в сроки, указанные в платежном извещении. По желанию плательщика данный налог может быть уплачен и в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Узбекистан, в пересчете в «сумы» по официальному курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день уплаты налога.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.5. Излишне внесенные суммы, при условии отсутствия задолженности по налогам, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику органом государственной налоговой службы в тридцатидневный срок по его письменному заявлению.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.6. Налогооблагаемый доход (прибыль) иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, подлежит обложению налогом по ставке 35 процентов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.7. В дополнение к исчисленным и подлежащим уплате в бюджет суммам налога на доход (прибыль), постоянное учреждение иностранного юридического лица обязано с каждой суммы дохода (прибыли), непосредственно переводимого за рубеж, исчислять и уплачивать в бюджет налог в размере 10 процентов от суммы перевода.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.8. Исчисление и уплата налога в размере 10 процентов от переводимой суммы дохода (прибыли) за рубеж постоянным учреждением иностранного юридического лица не производится, если средства за рубеж за экспортную продукцию (работу, услуги) переведены резидентом Республики Узбекистан напрямую непосредственно иностранному юридическому лицу.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2.5.9. Уплаченные суммы налогов иностранным юридическим лицом за рубежом, при расчете суммы налога на доход (прибыль), подлежащий уплате в Республике Узбекистан в связи с деятельностью на территории Республике Узбекистан, в зачет не принимаются.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишIII. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ) ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ПОСТОЯННЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ, ИСТОЧНИК КОТОРЫХ НАХОДИТСЯ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3.1. Доход (прибыль) иностранного юридического лица (нерезидента) из источников в Республики Узбекистан, не связанный с деятельностью в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, по следующим ставкам:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишДивиденды и проценты ___________________________ 15 процентов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри этом налог удерживается и зачисляется в бюджет предприятием, выплачивающим доход [прибыль] в национальной валюте в установленном порядке.
(абзац третий пункта 3.1 введен в соответствии с дополнением № 1, утвержденным Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 24 сентября 1999 года № 79 и № 99-117 (рег. № 498-1 от 29.09.1999 г.),
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишСтраховые премии, выплаченные на страховку или перестраховку рисков ____________________________ 10 процентов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишТелекоммуникации или транспортные услуги для международной связи при передвижении между РУз и другими государствами (доходы от фрахта) ________ 6 процентов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишРоялти, доходы по аренде, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультации и др. доходы, кроме доходов, которые уже облагались налогом на доходы (прибыль) _____________________ 20 процентов.
См. предыдущую редакцию.
(пункты 3.2 и 3.3 исключены в соответствии с дополнением № 1, утвержденным Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан от 24 сентября 1999 года № 79 и № 99-117 (рег. № 498-1 от 29.09.1999 г.),
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3.4. Ответственность за удержание и перечисление налога на доходы в бюджет несет юридическое лицо, выплачивающее доход (прибыль). При неудержании суммы налога юридическое лицо, выплачивающее доход (прибыль), обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3.5. Юридические лица Республики Узбекистан, выплатившие доходы (прибыль) иностранным юридическим лицам, обязаны:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишперечислить налог в бюджет в течение пяти дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишв течение тридцати дней после окончания финансового года представлять в налоговые органы по месту регистрации, а также направлять юридическим лицам, получающим доход, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этих лиц, их название, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3.6. Уплаченные суммы налогов у источника в размере 10% с доходов (прибыли) нерезидента за выплаченные на страховку или перестраховку рисков, могут пересматриваться при наступлении страховых случаев.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри наступлении страхового случая, затраты по выплате за страхование принимаются в зачет на уменьшение дохода (прибыли) нерезидента-страхователя, с которого удержано и перечислено в бюджет налог у источника выплаты. Данный перерасчет может быть сделан юридическим лицом, выплатившим доход (прибыль) нерезиденту и удержавшим у источника выплаты налог.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ случае, если по результатам перерасчета установлено, что у источника выплаты дохода (прибыли) удержана и уплачена в бюджет излишняя сумма налога, то излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику в тридцатидневный срок по его письменному заявлению или засчитывается в счет будущих платежей.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3.7. Иностранное юридическое лицо, имеющее право на налоговую льготу согласно международному Соглашению (договору), обязано представить в орган государственной налоговой службы официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Республика Узбекистан имеет международное Соглашение (договор) по налоговым вопросам.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишЗаявление на снижение суммы налога или освобождение (форма заявления приведена в приложении № 3) подается в органы государственной налоговой службы до уплаты налога. Для предприятий, объединений и организаций, являющихся юридическими лицами Республики Узбекистан и выплачивающих доход (прибыль) иностранному юридическому лицу, отметка органа государственной налоговой службы на данном заявлении является основанием для снижения суммы налога или освобождения от налога. Подобное заявление подается ежегодно.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри подаче заявления о возврате уплаченных сумм налога (форма заявления приведена в приложении № 4), орган государственной налоговой службы рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне начисленных и уплаченных налогов в общеустановленном порядке.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишIV. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. КОНТРОЛЬ СО СТОРОНЫ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш4.1. Права и обязанности иностранных юридических лиц — нерезидентов, получающих доход (прибыль) на территории Республики Узбекистан и являющихся налогоплательщиками по законодательству Республики Узбекистан, регулируются на территории Республики Узбекистан Налоговым кодексом Республики Узбекистан и иными актами законодательства.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш4.2. Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства иностранными юридическими лицами на территории Республики Узбекистан, органами государственной налоговой службы производится в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» и иными актами законодательства.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш4.3. Налоговые органы могут обязать иностранные юридические лица представить бухгалтерские записи, а также документацию для пропорционального распределения доходов и расходов, касающихся деятельности в Республике Узбекистан. Учетная информация, которую органы государственной налоговой службы считают важной для контроля за налоговым учетом, может быть затребована ими с переводом на доступный проверяющим язык. По запросу налогового органа перевод должен заверяться сертифицированным переводчиком.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш* * *
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишС вводом в действие настоящей Инструкции утрачивает силу Инструкция Министерства финансов и Главного государственного налогового управления при Кабинете Министров Республики Узбекистан от 5 апреля 1993 года № 22.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишЗаместитель министра
Э.Ф.ГАДОЕВ
Первый заместитель председателя
М.Я.КУРАЛОВ
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш|
| |
|
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ | |
|
иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение __________________________________________________ | |
|
(наименование постоянно учреждения) | |
|
| |
|
| |
|
___________________________________ |
|
___________________________________ |
|
3. Идентификационный номер постоянного учреждения иностранного юридического лица, присвоенный налоговыми органами:_______________________________________________________________ | |
|
4. Фамилия и имя лица, ответственного за представление декларации ____________________________ | |
|
|
|
1______________________________________________________________________ 2______________________________________________________________________ 3______________________________________________________________________ 4______________________________________________________________________ 5______________________________________________________________________ 6______________________________________________________________________ 7______________________________________________________________________ | |
|
| |
|
|
|
|
1______________________________________________________________________ | |
| | |
| 7. Сумма облагаемого дохода: | _________________________________________________________ |
|
_____________________________________________________________________________________ | |
|
| |
|
|
|
|
Декларация зарегистрирована в налоговом органе «___»___________ 199_ г. | |
| | |
| |
_________________________________ |
| | |
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш|
|
|
ПО НАЛОГУ С ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ) ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО |
|
|
|
(наименование постоянного учреждения) |
|
| Исчислено за 199_ год _____________________________________________________________ Доплата (зачет) по перерасчету за 199_ год ____________________________________________ Недоимка за 199_ год _____________________________________________________________ Пеня на недоимку 199_ год ________________________________________________________ Подлежит к уплате всего по сроку « ______ » ______________________ 199______ г. |
|
_____________________________________________________________________________ |
|
|
Начальник Государственной налоговой инспекции _____________________________________ |
|
|
..................................................................................................................................................................................... |
|
Полное наименование иностранного юридического лица ________________________________ |
|
(наименование постоянного учреждения) |
|
|
| Дата выписки платежного извещения «____ »______________199 ______ года |
Платежное извещение№ ________________________________ |
|
(лицевого счета) |
|
|
|
|
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш|
| |||
|
ЗАЯВЛЕНИЕ | |||
|
об освобождении (полном или частичном) от налога на доходы (прибыль) иностранного юридического лица, получение которых не связано с деятельностью на территории Республики Узбекистан через постоянное учреждение | |||
|
Полное наименование иностранного юридического лица ______________________________ | |||
|
(название страны, полное название Соглашения) | |||
|
| |||
|
(указывается вид дохода) | |||
|
в сумме _____________________________________________________________________ | |||
| прошу разрешить выплатить доход _______________________________________________ | |||
|
__________________________________________________________________________ | |||
|
| |||
|
____________________________________________________________________________ | |||
| дата и место заполнения ____________ |
подпись___________ | ||
Компетентный орган |
| ||
|
| |||
|
____________________________________________________________________________ | |||
|
| |||
| |
(название страны, полное название Соглашения) | ||
| от «__» __________199 г. | | | |
| доход заявителя, полученный им в Республике Узбекистан, подлежит налогообложению в ____ | |||
|
____________________________________________________________________________ | |||
дата и место заполнения _________ ______________________________ |
|
| |
|
Отметка налогового органа Республики Узбекистан | |||
|
| |||
|
____________________________________________________________________________ | |||
| от «__»__________199 _ г. |
| | |
| и что сумма причитающегося с заявителя налога на доход (прибыль) у источника выплаты: | |||
| а) оплачивается полностью в ____________________________________________________ | |||
|
(страна, где оплачивается налог) | |||
|
или при частичном освобождении, | |||
|
____________________________________________________________________________ | |||
| Начальник налоговой инспекции _________________________________________________ печать подпись _____________ _____________ «___»__________199 г. | |||
| | | | |
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПримечание. 1) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После этого экземпляры заявления предоставляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает соответствующую отметку и два экземпляра возвращает заявителю. Один из таких экземпляров заявитель представляет в предприятие, учреждение или организацию, которые выплачивают ему доход в Республике Узбекистан. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш|
| |||
|
| |||
|
| |||
|
_____________________________________________________________________________ | |||
|
| |||
|
(указывается вид полученного дохода) | |||
|
| |||
|
_____________________________________________________________________________ | |||
|
_____________________________________________________________________________ | |||
|
| |||
| Дата и место заполнения _________________________ Подпись ______________________ | |||
| Компетентный орган _________________________________________________ подверждает | |||
|
(название страны) | |||
| Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в _______________________ | |||
|
(указать страну местопребывания) | |||
| и согласно ст. _____ Соглашения между Республикой Узбекистан и _______________________ | |||
|
(название страны) | |||
| Дата и место заполнения _________________________ Печать Подпись | |||
|
Отметка налогового органа Республики Узбекистан | |||
| Подлежит возврату из бюджета _____________________________________________ | |||
|
____________________________________________________________________ | |||
|
(сумма цифрами и прописью) | |||
|
Начальник налоговой инспекции ___________________________________________________ | |||
| |||
| | | | |
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПримечание. 1) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в валюте платежа.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш2) Заявление заполняется в двух экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПосле этого заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Республике Узбекистан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на них соответствующую отметку и возвращает один экземпляр заявителю.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПРИМЕРЫ
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишрасчета налога на доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишҲужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНалог на прибыль при условном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц, исходящем из норматива, например 22 процента рентабельности, исчисляется по одной из нижеприведенных формул.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри определении условного дохода на основе понесенных расходов:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишрасходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в Республике Узбекистан, умножаются на рентабельность (22 %), а затем на ставку налогообложения.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри определении условного дохода на основе полученных доходов:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишдоходы, непосредственно связанные с деятельностью, подлежащей налогообложению в Республике Узбекистан, умножаются на рентабельность (22) и делятся на (100 плюс рентабельность), затем умножаются на ставку налогообложения.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПример 1
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишИностранное юридическое лицо (фирма «Х» посредническо-сбытовая, входящая в многоотраслевой концерн) зарегистрировано в стране, с которой у Республики Узбекистан отсутствует соглашение по налоговым вопросам. Фирма осуществляет деятельность через постоянное учреждение. Ее деятельность в Республике Узбекистан заключается в следующем:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиша) учреждение в Республике Узбекистан защищает интересы третьих юридических лиц на основе агентского соглашения, т.е. деятельность в пользу других фирм на основе определенного вознаграждения (посредническая деятельность);
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишб) бесплатное представительство интересов третьих юридических лиц, входящих в один концерн с фирмой «Х», по указанию головной фирмы этого концерна;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишв) экспорт товаров фирм своего концерна в Республике Узбекистан от собственного имени (т. е. от имени фирмы «Х»);
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишг) реклама собственных товаров (организация выставок, конференций), сбор конъюнктурной информации о рынке Республики Узбекистан в интересах этого юридического лица;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишд) совместная с юридическим лицом по законодательству Республики Узбекистан эксплуатация игровых автоматов с денежным выигрышем на территории Республики Узбекистан;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олише) благотворительная деятельность.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНалогообложению подлежит доход от видов деятельности, указанных в подпунктах «а», «б» и «д».
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри этом доход от деятельности, названной в подпунктах «а» и «д», может подлежать налогообложению прямым методом, а от «б» — на основе расчетного метода.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишСогласно представленным документам доходы от деятельности «а» 4 000 000 сумов (из расчета, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитаны плательщиком налога в сумы по курсу, действовавшему на день отгрузки товара и/или выполненных работ, услуг), по деятельности «б» по условному расчету доход составил 2 000 000 сумов, а по деятельности «д» доходы составили 5 000 000 сумов. Остальные виды деятельности не приводят к непосредственному поступлению дохода, связанному с деятельностью в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри этом общие расходы иностранного юридического лица в связи с деятельностью в Республике Узбекистан через постоянное учреждение составили в отчетном периоде 8000000 сумов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишУдельные веса видов деятельности по отчету иностранного юридического лица составили:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш«а» — 25% , «б» — 30% , «в» — 15%, «г» — 5%, «д» — 15%, «е» — 10%.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишРасчет налога в данном случае осуществляется следующим образом:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПо виду деятельности «а» доход составляет 4 000 000 сумов. Затраты, приходящиеся на вид деятельности «а», составляют (8 000 000 сум х 25%) = 2 000 000 сум. Налогооблагаемая база по виду деятельности «а» составит (4 000 000 сум. — 2 000 000 сум.) = 2 000 000 сумов. Сумма налога по этому виду деятельности по ставке 35% составит: 2 000 000 сум. х 35 % = 700 000 сумов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишЗатраты, приходящиеся на вид деятельности «б» исходя из расчета по удельному весу затрат, составляют (8 000 000 сум. х 30%) = 2 400 000 сум при доходе всего 2 000 000 сумов. Соответственно отсутствует налогооблагаемая база.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПо виду деятельности «д» доход составляет 5 000 000 сум, затраты, приходящиеся на вид деятельности «д», составляют (8 000 000 сум х 15 %) = 1 200 000 сум. Налогооблагаемая база по виду деятельности «д» составит (5 000 000 — 1 200 000) = 3 800 000 сум. Сумма налога по этому виду деятельности при ставке налогообложения 35% составит: (3 800 000 сум. х 35%) = 1 330 000 сумов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишРасходы на благотворительные цели составили 1 000 000 сумов при общей сумме налогооблагаемой базы (по виду деятельности «а» 2 000 000 и по виду деятельности «д» 3 800 000) 5 800 000 сумов. Соответственно, общая сумма налогооблагаемой базы может быть уменьшена на 43 000 сумов (1% от 4 300 000 сумов) или на сумму налога (при ставке налогообложения 35 %) 15 050 сумов (43 000 х 35%).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишОбщая сумма рассчитанного таким образом налога на доходы (прибыль), предъявляемая к уплате иностранным юридическим лицом через постоянное учреждение, составляет:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш700 000 сумов + 1 330 000- 15 050 = 2 014 950 сумов или
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишналогооблагаемая база с учетом вычитаемых расходов на благотворительные цели составит (5 800 000 сумов — 43 000 сумов) = 5 757 000 сумов, которые подлежат налогообложению по установленной ставке, в данном случае по ставке 35 %.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш5 757 000 х 35% = 2 014 950 сум.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ случае перевода постоянным учреждением (представительством) иностранного юридического лица за рубеж средств в размере 2 000 000 сум, то оно обязано дополнительно с этой переводимой суммы исчислить налог в размере 10%, что составит 200 000 сумов (2 000 000 х 10%).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПример 2
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишИностранная фирма «Y», зарегистрированная в стране, с которой у Республики Узбекистан отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в Республике Узбекистан через постоянное учреждение (представительство) 2 вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) — сбор коммерческой информации для своей компании и заключает коммерческие сделки, по которым резиденты Узбекистана перечисляют средства за оказываемую работу и/или услугу непосредственно на счет иностранной фирмы за границу (постоянное учреждение (представительство) при этом за проделываемую работу отдельной платы не получает).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНепосредственных доходов постоянное учреждение (представительство) иностранной фирмы в связи с деятельностью в Республике Узбекистан не получает. Общая сумма расходов, понесенных на территории Республики Узбекистан иностранной фирмой в отчетном периоде — 100 000 сумов. Выяснено (путем переговоров с главой постоянного учреждения (представительства) «Y»), что доли деятельности определяются следующим образом: I — 30 %, II — 70 %, а общая рентабельность иностранной фирмы при этом составляет 22 процента.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНалог в таком случае рассчитывается при установленной ставке налогообложения в размере 35% следующим образом:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш100 000 сумов х 70 % х 22 % х 35% = 5 390 сум.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПример 3
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишМногоотраслевая иностранная фирма «Z», зарегистрированная в стране, с которой у Республики Узбекистан отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в Республике Узбекистан в течение 5 лет 2 вида деятельности, доход от которых необходимо обложить налогом за все время деятельности:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишI — осуществление розничной торговли;
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишII — осуществление строительно-монтажных работ.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишКаждый из указанных видов деятельности рассматривается как осуществляемый через постоянное учреждение (представительство). При этом расчет налога на доход (прибыль) в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы - расходы).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишОт деятельность № 1 в первом отчетном году полученная выручка составила 10 млн. сумов, затраты при этом — 6 млн. сумов. Налогоблагаемый доход соответственно составит (10 млн.сум.- 6 млн.сум.) = 4 млн.сумов. Сумма налога за данный отчетный период при установленной ставке налогообложения в размере 10% составит (4 млн. сум. х 10 %) = 0,4 млн. сумов. Налог в остальные годы деятельности взимается аналогичным образом по установленной ставке на каждый год.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишФинансовые результаты, связанные с деятельностью II, распределяются по годам следующим образом (в тыс. сум),
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш|
|
| |||
|
1 год |
10 000 |
8 000 (по акту выполненных работ) | ||
|
2 год |
60 000 |
50 000 (по акту выполненных работ) | ||
|
3 год |
45 000 |
85 000 (по акту выполненных работ) | ||
|
4 год |
50 000 |
40 000 (по акту выполненных работ) | ||
|
5 год |
25 000 |
32 000 (окончательный расчет) | ||
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ данном случае фирма освобождается от налогообложения в Республике Узбекистан в первый, во второй и четвертый годы по итогам деятельности, в связи с отсутствием налогооблагаемой базы, так как расходы превышают над доходами.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишОблагаемый доход третьего года деятельности составляет:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш85 000 тыс.сум.- 45 000 тыс. сум. = 40 000 тыс. сумов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишСтавка налогообложения в третий год деятельности составляла 10% с налогооблагаемого дохода, соответственно налог в бюджет составляет (40 000 тыс. сум. х 10%) = 4 000 тыс. сум.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишНалогообложение по итогам 5-го года деятельности:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишОблагаемый доход составляет 32 000— 25 000 = 7 000 тыс.сумов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишСтавка налогообложения в 5-й год деятельности составляет 35%.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишСумма налога составляет 7 000 х 35 % = 2 450 тыс. сумов.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВ случае если доход (прибыль) признается постоянным учреждением (представительством) по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПример 4
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишРоссийская фирма «Т» осуществляет в Республике Узбекистан следующие виды деятельности:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишторговля (от своего имени) со своего зарубежного склада, когда резидент Узбекистана становится собственником покупаемого объекта до пересечения границы (т.е. до растаможки).
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишпредставление интересов фирмы «Т» в Республике Узбекистан по оказанию услуг и получения доходов от использования морских, воздушных судов, железнодорожных или автомобильных транспортных средств в международных перевозках.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПервый вид не подлежит налогообложению согласно действующему общеустановленному налоговому законодательству и положениям настоящей Инструкции.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишВторой вид деятельности согласно действующему налоговому законодательству Республики Узбекистан и данной Инструкции налогообложению подлежит, однако в данном случае следует руководствоваться подписанным 02.03.94 г., вступившим в силу 27.07.95 г. Соглашением между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Статья 8 указанного Соглашения разъясняет, что доходы предприятия одного договаривающегося Государства, полученные от использования морских, речных и воздушных судов, железнодорожных и/или автомобильных транспортных средств в международных перевозках, облагаются налогом только в этом Государстве, следовательно, налогообложению в другом Государстве не подлежит. Следовательно, доходы от второго вида деятельности также не подлежат налогообложению в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПример 5
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишИностранная фирма «М» осуществляет через постоянное учреждение (представительство) деятельность, подлежащую налогообложению в Республике Узбекистан. При этом практически невозможно (или очень трудоемко) вычислить валовую сумму доходов, которые непосредственно связаны с деятельностью в Республике Узбекистан.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишИзвестно, что валовой доход фирмы как юридического лица (из всех источников, одним из которых является деятельность в Республике Узбекистан) составляет 15,2 млн.сумов по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день составления отчета иностранным юридическим лицом.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишПри этом выяснено, что на данной фирме количество работающих всего составляет 16 сотрудников, в том числе в Республике Узбекистан — 2 сотрудника. По согласованию с представителем фирмы в Республике Узбекистан расчет налога может производиться следующим образом:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишУсловный валовой доход, полученный фирмой в отчетном периоде из Республики Узбекистан, составит: 15,2 млн. сум х 2 : 16 = 1,9 млн. сум, рентабельность при этом составляет 22 процента.
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олишСумма причитающегося налога на условно исчисленный доход при ставке налогообложения 35% составит:
Ҳужжатга таклиф юборишАудиони тинглашҲужжат элементидан ҳавола олиш1 900 тыс. сум. х 22 : 122 х 35 % = 119,9 тыс. сумов