Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2010 йил 24 декабрдаги ПҚ-1449-сон «Ўзбекистон Республикасининг 2011 йилги асосий макроиқтисодий кўрсаткичлари прогнози ва Давлат бюджети параметрлари тўғрисида»ги қарорига (Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2010 й., 52-сон, 513-модда) мувофиқ Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси ва Молия вазирлиги қарор қиладилар:

1. Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрлари жорий этилишини ҳисобга олган ҳолда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низом иловага мувофиқ тасдиқлансин.

2. Мазкур қарор Ўзбекистон Республикаси Адлия вазирлигида давлат рўйхатидан ўтказилган кундан бошлаб ўн кун ўтгандан кейин кучга киради.

Мазкур Низом Ўзбекистон Республикаси Президентининг 2010 йил 24 декабрдаги ПҚ-1449-сон «Ўзбекистон Республикасининг 2011 йилги асосий макроиқтисодий кўрсаткичлари прогнози ва Давлат бюджети параметрлари тўғрисида»ги қарорига (Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2010 й., 52-сон, 513-модда) мувофиқ ходимлар сони ва Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини жорий этилишини ҳисобга олган ҳолда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартибини белгилайди.

1. 2011 йилнинг 1 январидан чакана савдо, умумий овқатланиш ва қурилиш соҳасида фаолият юритувчи ташкилотлар учун Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг белгиланган энг кам меъёрларини ҳисобга олинган ҳолда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби жорий этилади.

Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрлари Иқтисодиётнинг айрим тармоқлари хўжалик юритувчи субъектлари учун ходимлар сони ва Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини аниқлаш тартиби тўғрисидаги низомда (рўйхат рақами 2173, 2010 йил 28 декабрь) (Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2010 й., 52-сон, 527-модда) белгиланган тартибда аниқланади.

Чакана савдо, умумий овқатланиш ва қурилиш ташкилотларига Ягона ижтимоий тўловнинг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низом (рўйхат рақами 2095, 2010 йил 13 апрель) (Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2010 й., 14-15-сон, 120-модда) билан белгиланган ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби татбиқ этилмайди.

2. Ягона ижтимоий тўловни, фуқароларнинг суғурта бадалларини ва жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш мазкур Низомнинг 1-бандида кўрсатилган солиқ тўловчилар томонидан Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексида (Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2007 й., 52 (I)-сон) белгиланган тартибда амалга оширилади.

Ходимлар сони ва Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг белгиланган энг кам меъёрларига риоя қилинмаган тақдирда мазкур Низомнинг 1-бандида кўрсатилган солиқ тўловчилар тасдиқланган меъёрлардан келиб чиққан ҳолда мазкур Низомда белгиланган тартибда ягона ижтимоий тўловни, фуқароларнинг суғурта бадалларини ва жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини (кейинги ўринларда тўловлар деб юритилади) қўшимча ҳисоблашлари шарт.

3. Мазкур Низом мақсадларида қуйидаги асосий тушунчалардан фойдаланилади:

чакана савдо ташкилотлари — ҳисобот ойи якунлари бўйича асосий фаолият тури чакана савдо бўлган юридик шахслар;

умумий овқатланиш ташкилотлари — ҳисобот ойи якунлари бўйича асосий фаолият тури умумий овқатланиш бўлган юридик шахслар;

қурилиш ташкилотлари — ҳисобот ойи якунлари бўйича асосий фаолият тури қуйидаги турдаги қурилиш ишларини бажариш бўлган юридик шахслар:

барча турдаги бинолар, спорт иншоотларини қуриш, таъмирлаш ва реконструкция қилиш, шунингдек қурилиш майдонларидаги йиғма қурилиш конструкцияларини монтаж қилиш;

бино ва иншоотларни қуриш ва реконструкция қилишда қурилиш майдонини тайёрлаш;

ҳар хил турдаги бино ва иншоотлар учун умумий бўлган бир йўналишга ихтисослаштирилган ҳамда махсус малака ва асбоб-ускуналарни талаб қилувчи қурилиш фаолияти (фундамент қуриш, шу жумладан қозиқ қоқиш; ўзи ишлаб чиқармаган пўлат конструкцияларни монтаж қилиш; арматура каркаслари элементларини букиш; ғишт ва бошқа тошларни териш; ҳавозалар ва тахтасупаларни, шу жумладан ижарага олинганларини ўрнатиш ва демонтаж қилиш, ўзи ишлаб чиқармаган фасад каркасларини монтаж қилиш ва ўрнатиш);

бино ва иншоотларни қуриш ва реконструкция қилишда муҳандислик асбоб-ускуналарини ўрнатиш;

бино ва иншоотларни қуришда ишлов бериш ва бошқа якуний ишлар;

аҳоли буюртмалари бўйича уй-жойларни (квартираларни), шунингдек ишлаб чиқариш учун мўлжалланмаган бино (хона)ларни таъмирлаш;

ҳақиқатдаги меҳнатга ҳақ тўлаш фонди — Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 172-моддасида назарда тутилган меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги ва ягона ижтимоий тўловнинг солиқ солиш объекти бўлган даромадлар, фуқаролик-ҳуқуқий тусдаги шартномалар бўйича фаолият юритувчи жисмоний шахсларга тўғри келадиган меҳнатга ҳақ тўлаш фонди бундан мустасно;

тўловларнинг умумий ставкаси — тегишли тоифадаги тўловчилар учун белгиланадиган ягона ижтимоий тўлов, фуқароларнинг суғурта бадаллари ставкаларини ва жисмоний шахсларнинг шахсий жамғариб бориладиган пенсия ҳисобварақларига ўтказиладиган 1 фоизга камайтирмаган ҳолдаги жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ставкасини ўз ичига олувчи умумий ставка. Бунда жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг ставкаси жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғининг энг кам ставкаси бўйича солиқ солинадиган жисмоний шахсларнинг даромадларига солиқ солиш мақсадида қўлланиладиган ставка миқдори қабул қилинади.

4. Тўловларни қўшимча ҳисоблаш учун база бўлиб бутун ташкилот бўйича умумий Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди энг кам меъёри билан ҳақиқатдаги Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди ўртасидаги фарқ ҳисобланади ва қуйидаги формула асосида аниқланади:

ҚБ — тўловларни қўшимча ҳисоблаш амалга ошириладиган база;

МҲТФ_{энг кам} — Иқтисодиётнинг айрим тармоқлари хўжалик юритувчи субъектлари учун Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини аниқлаш тартиби тўғрисидаги низомга мувофиқ ҳисобот ойи учун аниқланган солиқ тўловчининг Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри;

МҲТФ_{ҳақиқат} — ҳисобот ойи учун ҳақиқатдаги меҳнатга ҳақ тўлаш фонди.

5. Солиқ тўловчининг ҳақиқатдаги Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрига тенг ёки ундан ортиқ бўлса тўловлар қўшимча ҳисобланмайди.

6. Ходимлар сонининг энг кам меъёрига риоя қилинмаганда солиқ тўловчининг ҳақиқатдаги Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди энг кам меъёридан ортиқ бўлган ҳолда ҳам қўшимча тўловлар ҳисобланмайди.

Масалан, Тошкент шаҳрида жойлашган савдо зали майдони 60 квадрат метр бўлган мини-маркетда асосий ходимлар сонининг энг кам меъёри 4 кишини ташкил қилади.

Бутун ташкилот бўйича Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди энг кам меъёрини ҳисоблаш учун ходимларнинг умумий сони, директор (экспедитор вазифасини ҳам ўзи бажарувчи) ва бухгалтерни қўшиб ҳисоблаганда 6 кишини ташкил қилади.

Чакана савдо ташкилотлари учун ягона тариф сеткаси бўйича меҳнатга ҳақ тўлашнинг ўртача разряди 2 ни ташкил қилади. Ягона тариф сеткаси бўйича меҳнатга ҳақ тўлашнинг 2-разрядига мувофиқ келувчи тариф коэффициенти 2,725 га тенг.

Белгиланган энг кам иш ҳақининг миқдори 96 105 сўмни ташкил этади.

Иқтисодиётнинг айрим тармоқлари хўжалик юритувчи субъектлари учун ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини аниқлаш тартиби тўғрисидаги низомга (рўйхат рақами 2173, 2010 йил 28 декабрь) мувофиқ мазкур мини-маркет бўйича меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри (МҲТФ_min = КХС х Т_к х ИҲЭКМ) ой учун ҳисобланганда 1 571 317 сўмни (6 х 2,725 х 96 105) ташкил этади.

Амалда ташкилотда 5 киши ишлайди. Бунда ушбу ходимларнинг ҳақиқатдаги меҳнатга ҳақ тўлаш фонди ҳисобот ойи учун 1 780 000 сўмни ташкил қилган.

Ташкилотдаги ходимларнинг ҳақиқатдаги сони ходимлар сонининг белгиланган меъёридан кам бўлишига қарамасдан тўловлар қўшимча ҳисобланмайди, чунки ҳақиқатдаги Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёридан ортиб кетган.

7. Агар ҳисобот ойи якунлари бўйича ташкилотнинг асосий фаолият тури чакана савдо, умумий овқатланиш ёки қурилиш бўлмаса, у ҳолда ташкилот ҳисобот ойи учун ягона ижтимоий тўловни Ягона ижтимоий тўловнинг энг кам миқдори киритилиши муносабати билан ягона ижтимоий тўловни ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш тартиби тўғрисидаги низомда (рўйхат рақами 2095, 2010 йил 13 апрель) белгиланган тартибда ҳисоблаб чиқаради ва тўлайди.

8. Агар чакана савдо, умумий овқатланиш ёки қурилиш ташкилотлари асосий фаолият тури билан бир қаторда бошқа фаолият турлари билан ҳам шуғулланса, у ҳолда меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри бутун ташкилот бўйича ходимлар сонининг энг кам меъёридан келиб чиқиб, асосий ходимлар, маъмурий, техник, ёрдамчи ходимлар, шунингдек асосий бўлмаган фаолият тури билан банд бўлган ходимлар сонини қўшиш йўли билан Иқтисодиётнинг айрим тармоқлари хўжалик юритувчи субъектлари учун ходимлар сони ва Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини аниқлаш тартиби тўғрисидаги низомнинг 5 ва 9-иловаларида белгиланган ишларнинг ўртача разряди тариф коэффициентини қўллаган ҳолда аниқланади.

Мисол учун, асосий фаолият тури чакана савдо бўлган ташкилот сартарошлик хизматларини кўрсатади. Бутун ташкилот бўйича ходимлар сонининг энг кам меъёрини ҳисоблашда чакана савдо бўйича асосий ходимлар сонининг энг кам меъёри — 5 киши, маъмурий ходимлар — 2 киши ва сартарошхонада фаолият юритувчи ходимлар — 3 киши қўшилади.

Шундай қилиб, мазкур ташкилот бўйича Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри бутун ташкилот бўйича ходимлар сонининг энг кам меъёридан (10 кишидан) келиб чиқилиб, чакана савдо ташкилотлари учун белгиланган ишларнинг ўртача разряди тариф коэффициенти (2,725) қўлланилган ҳолда аниқланади.

9. Агар чакана савдо ташкилотлари бир нечта турғун савдо шохобчаларига, умумий овқатланиш ташкилотлари эса бир нечта умумий овқатланишни ташкил қилиш жойларига эга бўлса, ходимлар сонининг энг кам меъёри чакана савдо ташкилотлари учун ҳар бир турғун савдо шохобчаси бўйича, умумий овқатланиш ташкилотлари учун умумий овқатланишни ташкил қилиш жойлари бўйича алоҳида аниқланади.

10. Агар қурилиш ташкилоти бир вақтнинг ўзида бир нечта объектда қурилиш ишларини амалга оширса, тўловлар қўшимча ҳисобланадиган базани ҳисоб-китоб қилиш учун ҳисобот даврида амалга оширилган қурилиш ишларининг умумий ҳажми олинади. Бунда фақат ўз кучи билан амалга оширилган ишлар ҳажми ҳисобга олинади (қурилиш субпудрат шартномасига кўра шаҳарсозлик нормалари ва қоидалари асосида тузилган сметага мувофиқ субпудрат ташкилоти томонидан бажарилган ишлар ҳажми чегирилган ҳолдаги умумий ишлар ҳажми).

11. Ҳисобот ойи учун қўшимча ҳисобланган тўловлар қуйидаги формула бўйича аниқланади:

ҚҲ — қўшимча ҳисобланган тўловлар суммаси;

ҚБ — мазкур Низомнинг 4-бандига мувофиқ аниқланган тўловларни қўшимча ҳисоблаш амалга ошириладиган база;

УС — тўловларнинг умумий ставкаси.

12. Чакана савдо ва умумий овқатланиш ташкилотлари ҳар йили 1 февралга қадар (2011 йилда — 1 апрелгача), янги ташкил қилинганлари эса давлат рўйхатидан ўтказилган санадан бошлаб 30 кун ичида солиқ бўйича ҳисобга олиш жойидаги давлат солиқ хизмати органларига тегишинча мазкур Низомнинг 1а ва 1б-иловаларига мувофиқ шаклда Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини ҳисоблаш учун асос бўладиган кўрсаткичлар тўғрисидаги ахборотни (кейинги ўринларда ахборот деб юритилади) тақдим этадилар.

Календарь йил давомида ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг белгиланган энг кам меъёрларини ҳисобга олган ҳолда тўловларни ҳисоблаш ва тўлашга ўтилганда ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини ҳисоблаш учун асос бўладиган кўрсаткичлар Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитаси ва Молия вазирлигининг 2013 йил 4 мартдаги 23, 2013-8-сонли «Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида»ги қарори (рўйхат рақами 2439, 2013 йил 22 март) (Ўзбекистон Республикаси қонун ҳужжатлари тўплами, 2013 й., 12 (1)-сон) билан тасдиқланган Ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига суғурта бадаллари ҳисоб-китобига асосий фаолият турига боғлиқ ҳолда тасдиқланган шаклда илова қилинадиган Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фонди тўғрисидаги маълумотнома-ҳисоб-китоб (кейинги ўринларда Маълумотнома-ҳисоб-китоб деб юритилади) бўйича қабул қилинади.

Календарь йили давомида аввал тақдим этилган ахборотнинг ўзгариши кутилганда, чакана савдо ва умумий овқатланиш ташкилотлари аниқлаштирилган кўрсаткичлар қўлланилиши кутилаётган муддатлар кўрсатилган ҳолда аниқлаштирилган ахборотни тақдим этадилар. Бунда ходимлар сони энг кам меъёрлари аниқлаштирилган ахборот киритилган ойдан кейинги ойдан бошлаб қўлланилади.

Кўрсаткичларни (столлар сони, савдо зали майдони, ташкилотнинг иш режими, умумий овқатланиш турини) камайтириб кўрсатиш ҳоллари аниқланган тақдирда давлат солиқ хизмати органлари жорий йилнинг бошидан бошлаб (ушбу банднинг иккинчи ва учинчи хатбошиларида назарда тутилган ҳолларда эса — Ахборотни ёки Маълумотнома-ҳисоб-китобни тақдим этиш санасидан бошлаб) камайтириб кўрсатиш аниқланган санагача Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларини, қўшимча ҳисобланган тўловлар суммасини тегишинча қайта ҳисоблаган ҳолда, қонунчиликда белгиланган тартибда қўшимча ҳисоблайдилар.

13. Мазкур Низом татбиқ этиладиган солиқ тўловчилар асосий фаолият турига боғлиқ ҳолда тасдиқланган шакл бўйича ортиб борувчи якунсиз Маълумотнома-ҳисоб-китобни Ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига суғурта бадаллари ҳисоб-китобига илова қилади.

14. Қўшимча ҳисобланган тўловлар суммасини тўлаш Маълумотнома-ҳисоб-китобни тақдим этиш кунидан кечиктирмай амалга оширилади.

15. Қўшимча ҳисобланган тўловлар суммаси ягона ҳисоб рақамга ўтказилиб, ушбу маблағлар Давлат бюджети ва Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги ҳузуридаги бюджетдан ташқари Пенсия жамғармаси ўртасида мазкур Низомнинг 5-иловасида белгиланган нормативлар бўйича тақсимланади.

16. Қўшимча ҳисобланган тўловлар суммаси Ўзбекистон Республикаси Солиқ кодексининг 145-моддасига мувофиқ юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг солиқ солинадиган фойдасини аниқлашда чегирилади, мазкур Низомнинг 19-бандида назарда тутилган ҳолат бундан мустасно.

16¹. Микрофирма ва кичик корхоналар учун белгиланган ягона ижтимоий тўлов ставкасини ҳисобот йилида қўллаган, бироқ ҳисобот йили якунлари бўйича микрофирма ва кичик корхоналар тоифасига киритиш учун белгиланган ходимлар сони мезонига мос келмайдиган мазкур Низомнинг 1-бандида кўрсатилган солиқ тўловчилар микрофирма ва кичик корхоналар жумласига кирмайдиган юридик шахслар учун белгиланган ставка (бундан буён матнда умумбелгиланган ставка деб юритилади) бўйича ҳисоблаб чиқарилган ягона ижтимоий тўлов суммасини қўшимча ҳисоблайди, шунингдек ягона ижтимоий тўловнинг умумбелгиланган ставкасини ҳисобга олган ҳолда тўловларнинг умумий ставкаси бўйича қўшимча ҳисобланган тўловлар суммасини қайта ҳисоб-китоби амалга оширилади.

Умумбелгиланган ставка бўйича ягона ижтимоий тўловнинг қўшимча суммаси ҳисобот йили якуни бўйича тақдим этиладиган Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги ва Давлат солиқ қўмитасининг 2013 йил 4 мартдаги 23, 2013-8-сон «Солиқ ҳисоботининг шаклларини тасдиқлаш тўғрисида»ги қарори (рўйхат рақами 2439, 2013 йил 22 март) билан тасдиқланган Ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига суғурта бадаллари ҳисоб-китобида акс эттирилади.

16². Агар ҳисобот йилида ягона ижтимоий тўловнинг умумбелгиланган ставкасини қўллаган мазкур Низомнинг 1-бандида кўрсатилган солиқ тўловчилар ҳисобот йили якунлари бўйича уларни микрофирма ва кичик корхоналар тоифасига киритиш учун белгиланган ходимлар сони мезонига мос келса, солиқ тўловчиларнинг мазкур тоифаси микрофирма ва кичик корхоналар учун белгиланган ягона ижтимоий тўловнинг ставкасини ҳисобот йилидан кейинги йилдан бошлаб қўллайди ва шунга кўра ҳисобот йили учун қўшимча ҳисобланган тўловлар суммасининг қайта ҳисоб-китоби амалга оширилмайди.

17. Тўловларни қўшимча ҳисоблаш учун базани ҳисоб-китоб қилишга ва қўшимча ҳисобланган тўловлар суммасини аниқлашга доир шартли мисоллар мазкур Низомнинг 6-иловасида келтирилган.

18. Давлат солиқ хизмати органлари Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрлари жорий этилишини ҳисобга олган ҳолда тўловларни тўғри ҳисоблаб чиқариш ва тўлаш устидан назоратни амалга оширадилар.

19. Мазкур Низомда назарда тутилган Ходимлар сони ва меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрлари жорий этилишини ҳисобга олган ҳолда тўловларни ҳисоблаб чиқариш тартиби бузилиши ҳолатлари аниқланган тақдирда, давлат солиқ хизмати органлари қонун ҳужжатларига мувофиқ пеня ҳисобланишини ҳисобга олган ҳолда Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрларидан келиб чиқиб тўловларни қўшимча ҳисоблашни амалга оширадилар.

1-мисол. Шаҳарда жойлашган мини-маркет бўйича қуйидаги маълумотлар мавжуд:

савдо залининг майдони — 120 кв. м;

иш вақти режими — ҳафтасига 84 соат;

маъмурий ходимлар сони — 1.

Мини-маркетда иш вақти режими (ҳафтасига 84 соат) ҳафтасига 72 соатдан ортиб кетганини ҳисобга олиб, асосий ходимлар сонининг энг кам меъёрига кўпайтирувчи коэффициент қўлланилади = 84/72 = 1,17.

Шундай қилиб, мазкур мини-маркет бўйича асосий ходимлар сонининг энг кам меъёри = 6 х 1,17 = 7 ходимни ташкил этади.

Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрини ҳисоблаш учун мини-маркет бўйича барча ходимларнинг умумий сони, 1 та директорни (экспедитор ва бухгалтер вазифаларини ҳам ўзи бажарувчи) ҳам қўшиб ҳисоблаганда = 7 + 1 = 8 ходимни ташкил қилади.

Мини-маркет учун ягона тариф сеткаси бўйича ишларнинг ўртача разряди 2 ни ташкил қилади. Ягона тариф сеткаси бўйича ишларнинг 2-разрядига мувофиқ келувчи ҳисоб учун олинадиган тариф коэффициенти 2,725 га тенг.

Белгиланган энг кам иш ҳақининг миқдори 96 105 сўмни ташкил этади.

Тўловларнинг умумий ставкаси 39% ташкил этади.

Белгиланган формулага мувофиқ (МҲТФ_min = ХС х Т_к х ИҲЭКМ) мини-маркет бўйича меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри = 8 х 2,725 х 96 105 = ойига 2 095 089 сўмни ташкил қилади.

Ой учун ҳақиқатдаги Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди 1 875 035 сўмни ташкил қилади.

Тўловларни қўшимча ҳисоблаш учун базани қуйидаги формула бўйича аниқлаймиз:

Қўшимча ҳисобланган тўловлар суммаси қуйидагига тенг:

2-мисол. Тошкент шаҳрида жойлашган кафе (бар мавжуд эмас) бўйича қуйидаги маълумотлар мавжуд:

хизмат кўрсатиладиган столлар сони — 15;

иш вақти режими — ҳафтасига 84 соат;

маъмурий ходимлар сони — 1;

техник ходимлар сони — 1.

Хизмат кўрсатиладиган столлар сони 15 та бўлган кафе бўйича асосий ходимлар сонининг қуйидаги энг кам меъёрлари белгиланган:

Мазкур кафенинг иш вақти режими ҳафтасига 84 соатдан ортиб кетмаганини ҳисобга олиб, ходимлар сонининг энг кам меъёрига кўпайтирувчи коэффициент қўлланилмайди.

Шундай қилиб, мазкур кафе бўйича асосий ходимлар сонининг энг кам меъёри = 0,25 х 15 + 2 + 1 = 7 ходимни ташкил қилади.

Меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёрини ҳисоблаш учун кафе бўйича барча ходимларнинг умумий сони, жумладан 9 та асосий ходим, 1 та директор ва 1 та фаррошни ҳам қўшиб ҳисоблаганда = 7 + 1 + 1 = 9 ходимни ташкил қилади.

Кафе учун ягона тариф сеткаси бўйича ишларнинг ўртача разряди 3 ни ташкил қилади. Ягона тариф сеткаси бўйича ишларнинг 3-разрядига мувофиқ келувчи ҳисоб учун олинадиган тариф коэффициенти 2,998 га тенг.

Белгиланган энг кам иш ҳақининг миқдори 96 105 сўмни ташкил этади.

Тўловларнинг умумий ставкаси 39% ташкил этади.

Белгиланган формулага мувофиқ (МҲТФ_min = ХС х Т_к х ИҲЭКМ) мазкур кафе бўйича меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри = 9 х 2,998 х 96 105 = ойига 2 593 105 сўмни ташкил қилади.

Ой учун ҳақиқатдаги меҳнатга ҳақ тўлаш фонди 2 265 004 сўмни ташкил қилади.

Тўловларни қўшимча ҳисоблаш учун базани қуйидаги формула бўйича аниқлаймиз:

Қўшимча ҳисобланган тўловлар суммаси қуйидагига тенг:

3-мисол. Бир қаватли уч хонали турар-жой биносини қўшимча иморатлар билан бирга намунавий қуриш:

шаҳарсозлик нормалари ва қоидалари асосида тузилган сметага мувофиқ мазкур турар-жойнинг қурилиши учун қурувчи ишчиларнинг меҳнат сарфи 4 799,6 киши/соатни ташкил қилади;

қурилишнинг меъёрий муддати — 3 ой;

олти кунлик иш ҳафтасида бир ходимга ҳисобланган ўртача ойлик иш вақти фонди — 163,1 соатни ташкил қилади.

Белгиланган формулага мувофиқ (ХС_норм = СИК/ БМ / ИВФ) қурувчи ишчиларнинг ойлик ўртача сонининг энг кам меъёри (ХС_норм) = 4 799,6 / 3 / 163,1 =10 ходимни ташкил қилади.

Қурилиш ишларининг ўртача разряди тариф коэффициенти ягона тариф сеткаси бўйича ишларининг 4-разряди тариф коэффициентига тўғри келади. Ягона тариф сеткаси бўйича ишларнинг 4-разрядига мувофиқ келувчи тариф коэффициенти 3,297 га тенг.

Белгиланган энг кам иш ҳақининг миқдори 96 105 сўмни ташкил этади.

Тўловларнинг умумий ставкаси 39% ташкил этади.

Белгиланган формулага мувофиқ (МҲТФ_min = ХС_норм (БПХС_норм) х Т_к х К_т х ИҲЭКМ) қурувчи ишчиларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш фондининг энг кам меъёри (МҲТФ_min) = 10 х 3,297 х 1,15 х 96 105 = 3 643 869 сўмни ташкил қилади.

Ой учун ҳақиқатдаги Меҳнатга ҳақ тўлаш фонди 3 325 270 сўмни ташкил қилади.

Тўловларни қўшимча ҳисоблаш учун базани қуйидаги формула бўйича аниқлаймиз:

Қўшимча ҳисобланган тўловлар суммаси қуйидагига тенг:

В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 24 декабря 2010 года № ПП-1449 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 513) Государственный налоговый комитет и Министерство финансов Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить Положение о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение в соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 24 декабря 2010 года № ПП-1449 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 513) определяет порядок исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда.

1. С 1 января 2011 года для организаций, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и строительства, вводится порядок исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда.

Минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда определяются в порядке, установленном Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (рег. № 2173 от 28 декабря 2010 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 527).

На организации розничной торговли, общественного питания и строительства, порядок исчисления и уплаты единого социального платежа, установленный Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом ведения минимального размера единого социального платежа (рег. № 2095 от 13 апреля 2010 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 14-15, ст. 120), не распространяется.

2. Исчисление и уплата единого социального платежа, страховых взносов граждан и налога на доходы физических лиц осуществляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 настоящего Положения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 52 (II)).

При несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящего Положения, обязаны доначислять единый социальный платеж, страховые взносы граждан и налог на доходы физических лиц (далее — платежи), исходя из утвержденных минимальных нормативов в порядке, установленном настоящим Положением.

3. В целях настоящего Положения используются следующие основные понятия:

организации розничной торговли — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является розничная торговля;

организации общественного питания — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является общественное питание;

строительные организации — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является выполнение следующих видов строительных работ:

строительство, ремонт и реконструкция зданий всех типов, спортивных сооружений, а также монтаж сборных строительных конструкций на стройплощадках;

подготовка строительного участка при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

строительная деятельность, специализированная в одном направлении, общем для различных видов зданий и сооружений, и требующая специальной квалификации и оборудования (строительство фундаментов, включая забивку свай; монтаж стальных конструкций несобственного изготовления; гибка элементов арматурных каркасов; кладка кирпича и других камней; установка и демонтаж лесов и подмостей, включая арендуемые, монтаж и установка фасадных каркасов несобственного изготовления);

установка инженерного оборудования при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

отделочные и прочие завершающие работы при строительстве зданий и сооружений;

ремонт жилищ (квартир) по заказам населения, а также зданий (помещений) непроизводственного назначения;

фактический фонд оплаты труда — доходы в виде оплаты труда, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Республики Узбекистан и являющиеся объектом обложения единым социальным платежом, за исключением фонда оплаты труда, приходящегося на физических лиц, осуществляющих деятельность по договорам гражданско-правового характера;

совокупная ставка платежей — суммарная ставка, включающая в себя ставки единого социального платежа, устанавливаемые для соответствующих категорий плательщиков, страховых взносов граждан и ставку налога на доходы физических лиц без уменьшения ее на 1%, отчисляемый на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан. При этом ставка налога на доходы физических лиц принимается в размере ставки, применяемой в целях налогообложения доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке налога на доходы физических лиц.

4. Базой для доначисления платежей является разница между минимальным нормативом фонда оплаты труда в целом по организации и фактическим фондом оплаты труда, определяемая по следующей формуле:

БД — база, с которой производится доначисление платежей;

ФОТ_мин — минимальный норматив фонда оплаты труда налогоплательщика, определенный в соответствии с Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики, за отчетный месяц;

ФОТ_факт — фактический фонд оплаты труда за отчетный месяц.

5. Доначисление платежей не производится, если фактический фонд оплаты труда налогоплательщика равен или превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

6. Доначисление платежей также не производится в случае, если при несоблюдении минимального норматива численности работников фактический фонд оплаты труда налогоплательщика превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

Например, минимальный норматив численности работников основного персонала в мини-маркете, расположенном в городе Ташкенте, с площадью торгового зала 60 квадратных метров составляет 4 человека.

Суммарная численность работников для исчисления минимального норматива фонда оплаты труда в целом по организации, с учетом директора (совмещающего функции экспедитора) и бухгалтера, составляет 6 человек.

Средний разряд оплаты труда по единой тарифной сетке для организаций розничной торговли составляет 2. По единой тарифной сетке тарифный коэффициент, соответствующий 2 разряду оплаты труда, равен 2,725.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

В соответствии с Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (рег. 2173 от 28 декабря 2010 года) минимальный норматив фонда оплаты труда (ФОТ_min = ЧР x Т_к x МРЗП) по данному мини-маркету за месяц составляет 1 571 317 сум. (6 x 2,725 x 96 105).

Фактически в организации работают 5 человек. При этом фактический фонд оплаты труда данных работников за отчетный месяц составил 1 780 000 сум.

Несмотря на то, что фактическая численность работников в организации ниже установленного норматива численности работников, доначисление платежей не производится, так как фактический фонд оплаты труда превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

7. В случае если по итогам отчетного В случае если по итогам отчетного месяца основным видом деятельности организации не является розничная торговля, общественное питание или строительство, то организация за отчетный месяц исчисляет и уплачивает единый социальный платеж в порядке, установленном Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (рег. № 2095 от 13 апреля 2010 года).

8. Если организации розничной торговли, общественного питания или строительства осуществляют наряду с основным видом другие виды деятельности, то минимальный норматив фонда оплаты труда определяется исходя из минимального норматива численности работников в целом по организации, путем суммирования минимального норматива численности работников основного персонала, работников административного, технического и вспомогательного персонала, а также работников, занятых не основным видом деятельности, с применением тарифного коэффициента среднего разряда работ, установленного в приложениях 5 и 9 к Положению о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики.

Например, организация, основным видом деятельности которого является розничная торговля, оказывает парикмахерские услуги. При расчете минимального норматива численности работников в целом по организации суммируется минимальный норматив численности работников основного персонала по розничной торговле — 5 человек, административный персонал — 2 человека, и работники, осуществляющие деятельность в парикмахерской — 3 человека.

Таким образом, минимальный норматив фонда оплаты труда по данной организации определяется исходя из минимального норматива численности работников в целом по организации (10 человек) с применением тарифного коэффициента среднего разряда работ, установленного для организаций розничной торговли (2,725).

9. В случае если организация розничной торговли имеет несколько стационарных торговых точек, а организация общественного питания — несколько мест по организации общественного питания, минимальный норматив численности работников определяется для организаций розничной торговли отдельно по каждой стационарной торговой точке, а для организаций общественного питания — по местам по организации общественного питания.

10. Если строительная организация осуществляет строительные работы одновременно на нескольких объектах, для расчета базы, с которой производится доначисление платежей, принимается совокупный объем строительных работ, осуществленных в отчетном периоде. При этом учитывается только объем работ, выполненных собственными силами (общий объем работ за вычетом объема работ, выполненных субподрядной организацией по договору строительного субподряда, в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил).

11. Сумма доначисленных платежей за отчетный месяц определяется по формуле:

СД — сумма доначисленных платежей;

БД — база, с которой производится доначисление платежей, определенная в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения;

СС — совокупная ставка платежей.

12. Организации розничной торговли и общественного питания ежегодно до 1 февраля (в 2011 году — до 1 апреля), а вновь созданные — в течение 30 дней с даты государственной регистрации представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Информацию о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (далее — информация), по форме согласно приложениям соответственно 1а и 1б к настоящему Положению.

При переходе в течение календарного года на исчисление и уплату платежей с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда показатели, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда, принимаются по данным Справки-расчета о численности работников и фонде оплаты труда (далее — Справка-расчет), прилагаемой по утвержденной форме в зависимости от основного вида деятельности к Расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, утвержденному постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 4 марта 2013 года №№ 23, 2013-8 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (рег. № 2439 от 22 марта 2013 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2013 г., № 12 (1)).

В случае предполагаемого изменения ранее представленной информации в течение календарного года организации розничной торговли и общественного питания представляют уточненную информацию с указанием сроков, с которого будут применяться уточненные показатели. При этом минимальные нормативы численности работников применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором внесена уточненная информация.

В случае установления фактов занижения показателей (количества столов, площади торгового зала, режима работы организации, типа общественного питания) органы государственной налоговой службы производят досчет минимального норматива фонда оплаты труда с начала текущего года (а в случаях, предусмотренных абзацами 2 и 3 настоящего пункта — с даты представления Информации или Справки-расчета) до даты выявления занижения с соответствующим перерасчетом суммы доначисленных платежей в порядке, установленном законодательством.

13. К расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд налогоплательщики, на которых распространяется настоящее Положение, прилагают Справку-расчет ненарастающим итогом по утвержденной форме в зависимости от основного вида деятельности.

14. Уплата суммы доначисленных платежей производится не позднее срока представления Справки-расчета.

15. Сумма доначисленных платежей перечисляется на единый счет с дальнейшим распределением средств между Государственным бюджетом и внебюджетным Пенсионным фондом при Министерстве финансов Республики Узбекистан по нормативам, установленным в приложении 5 к настоящему Положению.

16. Сумма доначисленных платежей вычитается в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Республики Узбекистан при определении налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль юридических лиц, за исключением случая, предусмотренного в пункте 19 настоящего Положения.

16¹. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящего Положения, применявшие в отчетном году ставку единого социального платежа, установленную для микрофирм и малых предприятий, но не соответствующие по итогам отчетного года установленному критерию численности для отнесения к категории микрофирм и малых предприятий, производят досчет исчисленной суммы единого социального платежа по ставке, установленной для юридических лиц, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям (далее — общеустановленная ставка), а также перерасчет суммы доначисленных платежей по совокупной ставке платежей с учетом общеустановленной ставки единого социального платежа производится.

Сумма досчета единого социального платежа по общеустановленной ставке отражается в Расчете единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, утвержденном постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 4 марта 2013 года №№ 23, 2013-8 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (рег. № 2439 от 22 марта 2013 года), представляемом по итогам отчетного года.

16². В случае, если плательщики единого социального платежа, применявшие в отчетном году общеустановленную ставку единого социального платежа, предусмотренном в пункте 1 настоящего Положения соответствует по итогам отчетного года установленному критерию численности для отнесения их к категории микрофоирм и малых предприятий, данная категория налогоплательщиков применяет ставку единого социального платежа, установленную для микрофирм и малых предприятий, начиная со следующего отчетного года, и в связи с этим за отчетный год перерасчет суммы доначисленных платежей не производится.

17. Условные примеры расчета базы для доначисления платежей и определения суммы доначисленных платежей приведены в приложении 6 к настоящему Положению.

18. Органы государственной налоговой службы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда.

19. В случае установления фактов нарушения порядка исчисления платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, предусмотренного настоящим Положением, органы государственной налоговой службы производят доначисление платежей исходя из установленного минимального норматива фонда оплаты труда с учетом начисления пени в соответствии с законодательством.

Пример 1. По мини-маркету, расположенному в городе, имеются следующие данные:

площадь торгового зала — 120 кв. м;

режим рабочего времени — 84 часа в неделю;

численность административного персонала — 1.

Учитывая, что режим рабочего времени мини-маркета (84 часа в неделю) превышает 72 часа в неделю, то к минимальному нормативу численности работников основного персонала, применяется повышающий коэффициент = 84/72 = 1,17.

Таким образом, минимальный норматив численности работников основного персонала по данному мини-маркету составляет = 6 х 1,17 = 7 работников.

Суммарная численность работников по мини-маркету для исчисления минимального норматива фонда оплаты труда, с учетом 1 единицы директора (совмещающего функцию бухгалтера, и экспедитора) = 7 + 1 = 8 работников.

Средний разряд работ по единой тарифной сетке по мини-маркету составляет 2. По Единой тарифной сетке расчетный тарифный коэффициент, соответствующий 2 разряду работ, составляет 2,725.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

Совокупная ставка платежей составляет 39%.

В соответствии с установленной формулой (ФОТ_min = ЧР × Т_к × МРЗП) минимальный норматив фонда оплаты труда по мини-маркету составляет: 8 × 2,725 × 96 105 = 2 095 089 сум. в месяц.

Фактический фонд оплаты труда за месяц составил 1 875 035 сум.

Рассчитываем базу для доначисления платежей по следующей формуле:

Сумма доначисленных платежей равна:

Пример 2. По кафе (бар отсутствует), расположенному в городе Ташкенте, имеются следующие данные:

количество обслуживаемых столов — 15;

режим рабочего времени — 84 часа в неделю;

численность административного персонала — 1;

численность технического персонала — 1.

По кафе с количеством обслуживаемых столов 15 установлены следующие минимальные нормативы численности работников основного персонала:

Учитывая, что режим рабочего времени данного кафе не превышает 84 часа в неделю, к минимальному нормативу численности работников, повышающий коэффициент не применяется.

Таким образом, минимальный норматив численности работников основного персонала по данному кафе составляет: 0,25 х 15 + 2 + 1 = 7 работников.

Суммарная численность работников по кафе для исчисления минимального норматива фонда оплаты труда, включая 9 работников основного персонала, 1 директора и 1 уборщицу = 7 + 1 + 1 = 9 работников.

Средний разряд работ по единой тарифной сетке по кафе составляет 3. По единой тарифной сетке расчетный тарифный коэффициент, соответствующий 4 разряду работ, составляет 2,998.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

Совокупная ставка платежей составляет 39%.

В соответствии с установленной формулой (ФОТ_min = ЧР x Т_к x МРЗП) минимальный норматив фонда оплаты труда по данному кафе: 9 x 2,998 x 96 105 = 2 593 105 сум. в месяц.

Фактический фонд оплаты труда за месяц составил 2 265 004 сум.

Рассчитываем базу для доначисления платежей по следующей формуле:

Сумма доначисленных платежей равна:

Пример 3. Строительство типового одноэтажного трехкомнатного жилого дома с постройками приусадебного участка:

затраты труда рабочих-строителей на строительство данного жилого дома согласно сметы, составленной на основе градостроительных норм и правил, составляют 4 799,6 человек/часов;

нормативный срок строительства — 3 месяца;

среднемесячный фонд рабочего времени при шестидневной рабочей неделе в расчете на одного работника — 163,1 часа.

В соответствии с установленной формулой (ЧР_норм = ЗТ / Т / ФРВ) минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей (ЧР_норм) составляет = 4 799,6 / 3 / 163,1 =10 работников.

Тарифный коэффициент среднего разряда строительных работ соответствует тарифному коэффициенту 4-го разряда работ по единой тарифной сетке. Тарифный коэффициент, исчисляемый по единой тарифной сетке 4 разряда, составляет 3,297.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

Совокупная ставка платежей составляет 39%.

В соответствии с установленной формулой (ФОТ_min = ЧРнорм (ЧРГП_норм) x Т_к x К_о x МРЗП) минимальный норматив месячного фонда оплаты труда рабочих-строителей (ФОТ_min) составляет: 10 x 3,297 x 1,15 x 96 105 = 3 643 869 сум.

Фактический фонд оплаты труда за месяц составил 3 325 270 сум.

Рассчитываем базу для доначисления платежей по следующей формуле:

Сумма доначисленных платежей равна: