В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», постановлением Президента Республики Узбекистан от 17 апреля 2006 года № ПП-325 «О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан», Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить прилагаемое Положение о порядке применения льгот по налогу на прибыль и единому налоговому платежу для юридических лиц, оказывающих отдельные виды услуг.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение в соответствии с постановлениями Президента Республики Узбекистан от 17 апреля 2006 года № ПП-325 «О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан в 2006 — 2010 годах» и от 10 мая 2012 года № ПП-1754 «О Программе развития сферы услуг в Республики Узбекистан в 2012 — 2016 годы» определяет порядок применения льгот по налогу на прибыль и единому налоговому платежу для юридических лиц, оказывающих отдельные виды услуг.

1. В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 17 апреля 2006 года № ПП-325 «О мерах по ускорению развития сферы услуг и сервиса в Республике Узбекистан» начиная с 1 апреля 2006 года сроком на три года для юридических лиц, оказывающих отдельные виды услуг, предусмотрены льготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль и единого налогового платежа.

Для микрофирм и малых предприятий срок действия вышеназванных льгот в соответствии с пунктом 4 постановления Президента Республики Узбекистан от 10 мая 2012 года № ПП-1754 «О Программе развития сферы услуг в Республики Узбекистан в 2012 — 2016 годах» продлен до 1 января 2017 года.

2. В перечень услуг, на которые распространяются вышеназванные налоговые льготы, входят:

а) финансовые и банковские услуги:

услуги по лизингу;

услуги профессиональных участников страхового рынка;

аудиторские услуги;

услуги по ведению бухгалтерского учета;

услуги по микрокредитованию;

услуги, оказываемые организациями налоговых консультантов.

б) бытовые услуги:

услуги в области ремонта обуви и изделий из кожи;

услуги по ремонту часов;

услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовых электронных и электрических приборов (телевизоров, аудиовидеоаппаратуры, компьютерной, принтерной техники, холодильников, кондиционеров и др.);

услуги парикмахерских и салонов красоты, оказываемые в сельской местности;

услуги по пошиву и ремонту одежды, оказываемые в сельской местности;

услуги предприятий по приему белья в стирку, организуемых в сельских массивах, застраиваемых под индивидуальное жилищное строительство;

услуги предприятий химической чистки, организуемых в сельских массивах, застраиваемых под индивидуальное жилищное строительство;

в) прочие услуги:

ветеринарные услуги;

услуги в сфере образования, включая обучение работе на компьютере;

услуги санаториев, детских оздоровительных учреждений, детских спортивных учреждений и секций;

социальные услуги по уходу за детьми, инвалидами, престарелыми гражданами;

риэлторские услуги;

услуги информационно-ресурсных центров, информационно-библиотечных центров, электронного образования;

строительные услуги по возведению индивидуального жилья в сельской местности;

услуги комплексов придорожной инфраструктуры в сельской местности;

услуги по компьютерному программированию (включая консультационные), оказываемые в сельской местности.

3. Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных предприятиям, регулируется параграфом 3 Положения о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет, утвержденным постановлением Министерства финансов, Государственного налогового комитета и Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан от 24 февраля 2005 года №№ 29, 2005-25, 01-02/8-3 (рег. № 1463 от 2 апреля 2005 года — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 14, ст. 105).

4. Действие настоящего Положения не распространяется на:

бюджетные организации, применяющие льготы в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 3 сентября 1999 года № 414 «О совершенствовании порядка финансирования бюджетных организаций»;

подрядные организации (в части объемов работ, осуществляемых ими в рамках строительства индивидуального жилья на условиях «под ключ» по договорам, заключенным с инжиниринговой компанией «Кишлок курилиш инвест») и вновь создаваемые специализированные ремонтно-строительные организации, применяющие льготы в соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 29 января 2009 года № ПП-1051 «О дополнительных мерах по стимулированию расширения подрядных работ по реконструкции и ремонту жилищного фонда на условиях «под ключ»;

субподрядные организации (в части объемов работ, выполняемых ими по договорам с подрядными организациями, заключившими договоры с инжиниринговой компанией «Кишлок курилиш инвест», в рамках строительства индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам на условиях «под ключ»), применяющие льготы в соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 7 января 2015 года № ПП-2282 «О программе по строительству индивидуального жилья по типовым проектам в сельской местности на 2015 год и основных параметрах строительства на 2016 год».

5. Льготы, предусмотренные в пункте 1 настоящего Положения, со II квартала 2012 года распространяются на все доходы микрофирм и малых предприятий при условии, что их чистая выручка от оказания видов услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, составляет 80 и более процентов от общего объема чистой выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При осуществлении несколько видов деятельности доля чистой выручки от оказания услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, определяется путем суммирования чистой выручки от оказания услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения и деления полученной суммы на чистую выручку от реализации товаров (работ, услуг) от всех видов деятельности.

Например, юридическое лицо оказывает следующие виды услуг:

услуги по ведению бухгалтерского учета;

риэлторские услуги;

посреднические услуги.

Чистая выручка от оказания этих услуг составляет:

по услугам по ведению бухгалтерского учета — 20,0 млн сум.;

по риэлторским услугам — 2,0 млн сум.;

по посредническим услугам — 3,0 млн сум.

Кроме того, имеются следующие прочие доходы от:

выбытия основных средств и иного имущества — 1,5 млн сум.;

предоставления имущества в оперативную аренду — 2,5 млн сум.

Таким образом, доля чистой выручки от оказания услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, у данного юридического лица составляет 88 процентов (((20,0 + 2,0) / (20,0 + 2,0 + 3,0)) х 100). Учитывая, что доля чистой выручки от оказания услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, составляет более 80 процентов, все доходы данного юридического лица в сумме 29,0 млн сум. не подлежат налогообложению.

Если доля чистой выручки от оказания услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, составляет менее 80,0 процентов, то вышеназванные льготы распространяются только на доходы (выручку), полученных от оказания этих услуг.

Юридические лица, осуществляющие, наряду с оказанием услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, другие виды деятельности, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет.

Вышеназванные льготы не распространяются на:

доходы в виде дивидендов и процентов (кроме процентов по микрокредитам), подлежащих налогообложению у источника выплаты;

прочие доходы, если деятельность по оказанию услуг, предусмотренных в пункте 2 настоящего Положения, не является основным видом деятельности.

При этом вышеназванные льготы не распространяются:

на доходы от финансовой деятельности (за исключением доходов от сдачи имущества в долгосрочную аренду (лизинг)) и чрезвычайные доходы, определяемые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (СП РУ, 1999 г., № 2, ст. 9);

на финансовые результаты за первый квартал 2006 года.

6. К услугам по лизингу относятся услуги по приобретению лизингодателем объекта лизинга за счет собственных и (или) привлеченных средств и передаче его лизингополучателю по договору лизинга.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О лизинге» лизингом является особый вид финансовой аренды, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором лизинга имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных таким договором условиях во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев. При этом договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований:

по окончании срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя;

срок договора лизинга превышает 80 процентов срока службы объекта лизинга или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании договора лизинга составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;

по окончании срока договора лизинга лизингополучатель обладает правом выкупа объекта лизинга по цене ниже рыночной стоимости объекта лизинга на дату реализации этого права;

текущая дисконтированная стоимость лизинговых платежей за период договора лизинга превышает девяносто процентов текущей стоимости объекта лизинга на момент передачи в лизинг. Текущая дисконтированная стоимость определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Лизинг осуществляется по трехстороннему (продавец — лизингодатель — лизингополучатель) или двустороннему (лизингодатель — лизингополучатель) договору лизинга. При заключении двустороннего договора лизинга между лизингодателем и продавцом дополнительно заключается договор о купле-продаже объекта лизинга.

Лизингополучатель вправе сдать объект лизинга, полученный по договору лизинга во временное владение и пользование, в сублизинг третьему лицу с письменного согласия лизингодателя, оставаясь перед ним ответственным по договору лизинга. При этом в договоре сублизинга положения Закона Республики Узбекистан «О лизинге» применяются по отношению к сублизингодателю, сублизингополучателю и продавцу, соответственно, как к лизингодателю, лизингополучателю и продавцу.

Льготы по налогу на прибыль и единому налоговому платежу, в части доходов от сдачи имущества в лизинг, применяются к доходам лизингодателя, включая сублизонгодателя.

7. К услугам профессиональных участников страхового рынка относятся:

услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

посреднические услуги по организации заключения и исполнения договора страхования (перестрахования);

актуарные, аджастерские, сюрвейерские услуги и услуги ассистанс.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О страховой деятельности» страхованием является защита интересов юридических или физических лиц путем выплаты им в соответствии с договором страхования страхового возмещения (страховой суммы) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых премий, а также иных средств страховщика, при наступлении определенного события (страхового случая).

Страховая деятельность представляет собой деятельность профессиональных участников страхового рынка, связанную с осуществлением страхования.

Профессиональными участниками страхового рынка являются страховщики, страховые посредники (страховой брокер, перестраховочный брокер, страховой агент), юридические и физические лица, оказывающие актуарные, аджастерские, сюрвейерские услуги, а также услуги ассистанс.

8. К аудиторским услугам (аудиторской деятельности) в соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» относятся услуги аудиторских организаций по проведению аудиторских проверок и следующие профессиональные услуги аудиторов:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление финансовой отчетности;

перевод национальной финансовой отчетности на международные стандарты бухгалтерского учета;

анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов;

консалтинг по бухгалтерскому учету, налогообложению, планированию, менеджменту и другим вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

составление расчетов и деклараций по налогам и другим обязательным платежам.

осуществление функций ревизионной комиссии (ревизора) хозяйствующего субъекта.

Аудиторские организации могут оказывать и иные профессиональные услуги, предусмотренные национальными стандартами аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация может заниматься только аудиторской деятельностью. При этом аудиторская деятельность (за исключением профессиональных услуг) осуществляется на основании специального разрешения (лицензии).

9. К услугам по ведению бухгалтерского учета относятся услуги по ведению бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, определяемыми стандартами бухгалтерского учета, включая стандарт упрощенного ведения бухгалтерского учета для субъектов малого и частного предпринимательства.

При этом ведение бухгалтерского учета включает:

формирование на счетах бухгалтерского учета полных и достоверных данных о состоянии и движении активов, состоянии имущественных прав и обязательств;

обобщение данных бухгалтерского учета в целях эффективного управления;

составление финансовой, налоговой и иной отчетности.

В соответствии со статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» руководитель имеет право делегировать на договорных условиях ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской фирме или отделу централизованного учета хозяйственного объединения, в состав которого входит субъект бухгалтерского учета.

Льготы по налогу на прибыль и единому налоговому платежу применяются к доходам, полученным по договорам на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета. При этом в договоре должна быть предусмотрена ответственность юридического лица, оказывающего услуги, перед субъектом бухгалтерского учета за правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности.

Если договором на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета предусмотрено восстановление бухгалтерского учета для дальнейшего его ведения в соответствии со стандартами и(или) составление расчетов по налогам, то эти услуги рассматриваются в рамках общего договора по ведению бухгалтерского учета и на них также распространяются вышеуказанные льготы.

9¹. К услугам по микрокредитованию относятся услуги по предоставлению микрокредитов.

Микрокредитом являются денежные средства, предоставляемые заемщику на осуществление предпринимательской деятельности на условиях платности, срочности и возвратности в сумме, не превышающей тысячекратный размер минимальной заработной платы.

Льготы по налогу на прибыль и единому налоговому платежу применяются к доходам, полученным от оказания услуг по микрокредитованию. При этом, кредитные организации должны вести раздельный учет доходов, полученных от оказания услуг по микрокредитованию.

9². К услугам, оказываемым организациями налоговых консультантов в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О налоговом консультировании», относятся:

консультирование клиента (доверителя) по вопросам исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

оказание помощи клиенту (доверителю) при составлении налоговой отчетности;

определение и ведение учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

представительство от имени и по поручению клиента (доверителя) в суде, правоохранительных и контролирующих органах по вопросам налогообложения;

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление финансовой отчетности;

консалтинг по бухгалтерскому учету, менеджменту и другим вопросам финансово-хозяйственной деятельности.

10. К услугам по ремонту обуви и изделий из кожи относятся:

услуги по ремонту верха обуви;

услуги по замене застежек-молний;

услуги по ремонту каблуков любой формы;

услуги по ремонту и замене подошв; постановке супинаторов;

услуги по растяжке обуви;

услуги по полуперетяжке всех видов обуви из различных материалов;

услуги по обновлению обуви;

услуги по ремонту обуви резиновой и валяной методом прессовой вулканизации;

услуги по окраске обуви;

прочие услуги по ремонту обуви;

услуги по ремонту дорожных (чемоданов, сумок и подобных изделий) и галантерейных изделий.

11. К услугам по ремонту часов относятся услуги:

услуги по ремонту механических часов;

услуги по ремонту электронно-механических часов, включая будильники;

услуги по ремонту электронных часов;

услуги по ремонту прочих часов (секундомеров, метрономов и т. п.).

12. К услугам по ремонту и техническому обслуживанию бытовых электронных и электрических приборов (телевизоров, аудиовидеоаппаратуры, компьютерной, принтерной техники, холодильников, кондиционеров и др.) относятся:

услуги по ремонту радиоаппаратуры;

услуги по ремонту телеаппаратуры;

услуги по ремонту прочей аудио- и видеоаппаратуры;

услуги по ремонту холодильников;

услуги по ремонту пылесосов;

услуги по ремонту стиральных машин;

услуги по ремонту швейных и вязальных машин;

услуги по ремонту бытовых кухонных универсальных машин, комбайнов, машин автоматических посудомоечных;

услуги по ремонту бытовых электронагревательных приборов: электроплиток, электрорадиаторов, электрокаминов, электрогрелок и аналогичных приборов;

услуги по ремонту прочих электробытовых приборов;

услуги по ремонту компьютерной, принтерной техники.

13. К ветеринарным услугам в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О ветеринарии» относятся мероприятия по охране животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб, пчел, животных зоологических парков, вивариев и т. п.) от болезней и их лечению, обеспечению нужд производства и населения в доброкачественной животноводческой продукции, предотвращению заболевания людей болезнями, свойственными животным и человеку, а также по решению ветеринарно-санитарных проблем охраны окружающей среды.

При этом льготы по налогу на прибыль и единому налоговому платежу применяются к доходам юридических лиц, полученным от оказания ветеринарных услуг в соответствии с лицензией, полученной в порядке, установленном законодательством.

14. К услугам в сфере образования, включая обучение работе на компьютере относятся:

услуги в области дошкольного образования;

услуги в области общего среднего образования;

услуги в области среднего специального, профессионального образования;

услуги в области высшего образования;

услуги в области повышение квалификации и переподготовка кадров;

услуги внешкольных образовательных учреждений.

15. К услугам детских спортивных учреждений и секций, на которые распространяются льготы по налогу на прибыль и единому налоговому платежу, относятся услуги по проведению спортивных соревнований, праздников, спортивно-зрелищных мероприятий, календарных и матчевых встреч, проводимых в спортивных сооружениях, занятий физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, школах, клубах оздоровительной направленности, общей физической подготовки, здоровья, закаливания, плавания, оздоровительного бега и ходьбы, атлетической, ритмической и лечебной гимнастики, а также по предоставлению спортивно-технического оборудования, тренажеров, инвентаря, формы и другие услуги, предоставляемые посетителям спортивных сооружений, предусмотренные в стоимости билетов (абонементов).

При этом детскими спортивными учреждениями и секциями, в целях применения льгот, являются детские и юношеские спортивные общества и клубы, специализированные спортивные школы, а также секции для детей до 12 лет и подростков с 12 до 16 лет при спортивных учреждениях.

16. К социальным услугам по уходу за детьми, инвалидами, престарелыми гражданами относятся услуги:

по содержанию и проживанию детей, подростков, престарелых и лиц с физическими и умственными недостатками (детские дома, дома престарелых, дома инвалидов и др.);

реабилитационных заведений (без лечения) для лиц с физическими и умственными недостатками;

по дневному уходу за детьми, престарелыми и инвалидами;

по обеспечению организации питания инвалидов и граждан пожилого возраста, включая доставку продуктов на дом, помощь в приобретении медикаментов и товаров первой необходимости и оказание других надомных услуг.

16¹. К услугам санаториев и детских оздоровительных учреждений относятся услуги по проживанию, лечению, обслуживанию и питанию, включаемые в стоимость путевки (курсовки).

Льготы, предусмотренные пунктом 1 настоящего Положения, распространяются также на санатории и детские оздоровительные учреждения, оказывающие отдыхающим услуги сверх стоимости путевок (курсовок).

16². К услугам информационно-ресурсных центров относятся:

услуги по содействию систематическому образованию и самообразованию учащихся учебных заведений и населения с использованием современных информационных технологий;

услуги по осуществлению информационного обслуживания населения на основе новых информационных технологий (электронные базы данных, интернет - ресурсы).

16³. К услугам информационно-библиотечных центров относятся:

услуги информационно-библиотечного обслуживания населения, оперативное удовлетворение его научных, образовательных, информационных и культурных интересов на основе современных информационных технологий;

услуги по формированию, сохранению и предоставлению универсальных информационных ресурсов, фонда национальных и зарубежных изданий (печатных, аудиовизуальных, электронных и др.);

услуги по созданию электронных библиотек и баз данных, объединяющих с помощью сводного электронного каталога их информационные ресурсы.

16⁴. К риэлторским услугам в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О риэлторской деятельности» (Ведомости палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан 2010 г., № 12, ст. 469), относятся:

посредничество при заключении сделок с объектами недвижимости и правами на них;

организация торгов объектами недвижимости и правами на них;

доверительное управление объектами недвижимости;

информационные и консультационные услуги на рынке недвижимости.

17. Юридические лица несут ответственность за правильность исчисления налогов, с учетом предоставленных налоговых льгот, и своевременность их уплаты в соответствии с действующим законодательством.

18. Контроль за правильностью применения законодательства о налогах осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» и другими нормативно-правовыми актами Республики Узбекистан.