Hujjatga taklif yuborish
Audioni tinglash
Hujjat elementidan havola olishПостановление
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishправления Центрального банка Республики Узбекистан
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 14 января 2003 г. Регистрационный № 1201]
Комментарий LexUzНастоящее постановление утратило силу в соответствии с постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 27 ноября 2004 г. № 25/8 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан» (рег. № 1434 от 17.12.2004 г.).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан согласно приложению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Департаменту бухгалтерского учета, отчетности и кассового исполнения Государственного бюджета (Д.А. Орипов) в течение 10 дней представить утвержденную Инструкцию в Министерство юстиции Республики Узбекистан для государственной регистрации.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4. Со дня вступления в силу настоящего постановления признать утратившим силу Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в банках Республики Узбекистан, утвержденную Правлением Центрального банка Республики Узбекистан от 5 февраля 2000 года № 462 (рег. № 912 от 18.03.2000 г. — Бюллетень нормативных актов, 2000 г., № 6), в части ведения бухгалтерского учета основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5. Ответственность за контроль над исполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя председателя Центрального банка М. Р. Жумагалдиева.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПредседатель Центрального банка Ф.М. МУЛЛАЖАНОВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishг. Ташкент,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish12 октября 2002 г.,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish№ 23/7
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish«УТВЕРЖДЕНА»
постановлением Правления Центрального
банка Республики Узбекистан
от 12 октября 2002 г. № 23/7
постановлением Правления Центрального
банка Республики Узбекистан
от 12 октября 2002 г. № 23/7
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishинструкция
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishпо бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНастоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете», а также Международными стандартами финансовой отчетности и определяет порядок учета основных средств в банках Республики Узбекистан.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishI. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. В настоящей Инструкции применяются следующие основные понятия:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Основные средства — это материальные активы, которые:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) используются в деятельности банка в процессе предоставления банковских услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) предполагается использовать в течение более одного года.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishК основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование и приборы, компьютеры, мебель, вычислительная техника, транспортные средства, земля, приобретенная на правах пользования, библиотечные фонды, объекты сигнализации и телефонизации — независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве и т. п.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Первоначальная (фактическая) стоимость — это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПервоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается с учетом темпов инфляции. Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью. Сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, называется также балансовой стоимостью.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) Остаточная стоимость — стоимость актива, определяемая путем вычета суммы накопленного износа от первоначальной (восстановительной) стоимости.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5) Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость основных средств, определяемая при ликвидации в конце ожидаемого срока их полезной службы за минусом ожидаемых затрат по выбытию.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishЛиквидационная стоимость нового актива определяется банком при помощи цен, по которым может быть реализован аналогичный актив, достигший конца срока полезной службы и который использован в той же сфере, в какой предполагается эксплуатировать новый актив.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishЛиквидационная стоимость в последующем, в связи с увеличением балансовой стоимости актива, не изменяется.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish6) Реальная (справедливая) стоимость — это текущая рыночная стоимость актива или стоимость, определяемая независимыми экспертами, имеющими право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish7) Срок полезной службы — это ожидаемый (расчетный) период использования активов банком или количество работ и услуг, которые банк ожидает получить от использования данного актива.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish8) Амортизация (износ) — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости актива на расходы банка на протяжении срока его полезной службы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish9) Амортизируемая стоимость — это сумма первоначальной (восстановительной) стоимости актива, показанная в финансовых отчетах, за вычетом ликвидационной стоимости.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Основными положениями в учете основных средств является определение их балансовой стоимости и методов амортизации, которые должны быть применены по отношению к этим активам, а также определение и учет изменений балансовой стоимости основных средств, порядка начисления амортизации и финансовых результатов от их выбытия.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3. Основные средства банков формируются следующими способами:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) приобретение за плату;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) путем строительства или реконструкции объектов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) получение безвозмездно.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4. Основное средство признается в бухгалтерских записях банка тогда, когда существует вероятность поступления в банк будущих экономических выгод, связанных с этим активом, и его стоимость может быть надежно оценена.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5. Будущие экономические выгоды, поступающие от актива могут включать выручку от продажи услуг, экономию затрат и другие выгоды, являющиеся результатом использования актива банком.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish6. Учет основных средств, приобретенных банком в целях финансового лизинга, регулируется отдельным нормативно-правовым актом Центрального банка Республики Узбекистан.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishII. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ И УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish7. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в балансе по их первоначальной (фактической) стоимости.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishОсновные средства, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на балансе в национальной валюте по курсу Центрального банка на день оформления государственной таможенной декларации и в связи с изменением курса иностранной валюты переоценке не подлежат.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish8. При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом необходимо разделить на составляющие части и учитывать каждую часть отдельно. Это осуществляется в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish9. Построенные основные средства первоначально отражаются в балансе по фактической себестоимости строительства.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish10. Безвозмездно полученные основные средства первоначально признаются в балансе по реальной (справедливой) стоимости. Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется экспертами, имеющими право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством или по данным документов приема-передачи основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish11. Основные средства в дальнейшем учитываются по их первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях капитализации расходов (достройки, дооборудования, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации соответствующих объектов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishАналитический учет основных средств ведется на соответствующих лицевых счетах, открываемых по каждому объекту, предмету.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishIII. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish12. Полная или частичная предоплата стоимости основных средств, проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), и другие капитализируемые расходы, связанные с приобретением основных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт Корсчет банка или счет клиента.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Приобретенные здания (помещения) отражаются на балансе следующей бухгалтерской проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) Отражение стоимости других приобретенных основных средств на балансе¹:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish¹ В случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления (т. е. не оприходуя на склад).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) Оприходование основных средств на склад оформляется следующей проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19923 «Основные средства на складе»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5) Приобретенные здания, требующие реконструкции учитываются на счете 16505 «Незаконченное строительство» до завершения реконструкции на отдельном лицевом счете. При этом, стоимость проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), согласно актов приемки, отражаются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16505 «Незаконченное строительство»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish6) Если последующие затраты осуществляются в иностранной валюте в соответствии с заключенными контрактами с иностранным партнером, учет затрат производится на счете 16505 «Незаконченное строительство» в сумовом эквиваленте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения операции.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishОстаток счета 16505 «Незаконченное строительство» в банке в конце года должен соответствовать объему незавершенного строительства и переносится на следующий год.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish7) При готовности зданий (помещений) к эксплуатации их стоимость оприходуется на счет 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки» на основании соответствующих актов приемки. Если в смете затрат на строительство или реконструкции было предусмотрено приобретение мебели и оборудования, то в акте приемки выделяется их стоимость от общей стоимости и прикладывается полный перечень. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) на сумму стоимости здания:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16505 «Незаконченное строительство»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) на сумму стоимости мебели и оборудования:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16505 «Незаконченное строительство».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish13. Если банк производит оплату после оприходования материальных активов, на основе приходных документов делаются следующие бухгалтерские проводки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Отражение на балансе материальных активов при их поступлении:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olisha) в случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** Соответствующий счет основных средств, или
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish16505 «Незаконченное строительство» (если приобретаются здания, требующие реконструкции, незаконченные строительства или материалы для строительства)² ;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish² В дальнейшем учитывается в соответствии с подпунктом 7 пункта 12.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) оприходование основных средств на склад:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19923 «Основные средства на складе»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) При оплате стоимости активов:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт Корсчет банка или счет клиента.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) Передача в эксплуатацию основных средств со склада:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19923 «Основные средства на складе».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish14. При безвозмездном получении основных средств оформляется следующая бухгалтерская проводка. На реальную стоимость безвозмездно полученных основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** соответствующий счет основных средств, или
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish19923 «Основные средства на складе» (если оприходуется на склад);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 30905 «Безвозмездно полученное имущество».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСопутствующие затраты, возникающие при этом, списываются на текущие расходы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish15. Если банки (освобожденные в соответствии с действующим законодательством от уплата налогов в бюджет) приобрели основные средства в рамках развития банковской инфраструктуры за счет высвобожденных от налогообложения средств, с отнесением их стоимости на лицевой счет «Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры» балансового счета 30903 «Резервный фонд общего назначения», осуществляется следующая зеркальная проводка:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 30903 «Резервный фонд общего назначения»,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishл/с «Средства, направленные в фонд развития банковской инфраструктуры»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 30903 «Резервный фонд общего назначения»,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishл/с «Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishIV. Учет основных средств, полученных путем применения прав
собственности на залог
собственности на залог
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish16. При невыполнении обязательств заемщиком, получившим ссуду под залог имущества, банк (залогодержатель) может применить свое залоговое право и реализовать заложенное имущество или получить в собственность.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) При применении залоговых прав:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16701 «Другое собственное имущество банка» 3;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3 По наименьшей из стоимостей, т. е. балансовой стоимости ссуды или рыночной стоимости залога (балансовая стоимость ссуды в данном случае — это неоплаченная стоимость основной суммы долга плюс начисленные проценты к получению, за вычетом резерва на возможные убытки).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт Ссудный счет заемщика — на неоплаченную сумму ссуды;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт Соответствующий счет процентных доходов по ссудам 4.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4 Начисленные и не взысканные проценты к получению, за вычетом резерва на возможные убытки.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish17. Стоимость заложенного имущества учитывается на счете 16701 до его реализации или принятия решения об использовании его в банковской деятельности.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishЕсли стоимость актива понижается, создается резерв на возможные убытки и записывается следующей бухгалтерской проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 56830 «Оценка возможных убытков — Имущество банка и другое собственное имущество»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16799 «Резерв на возможные убытки — Другое собственное имущество банка (контр-активный)».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish18. При решении использовать залоговое имущество в качестве основных средств банка, производятся следующие бухгалтерские проводки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16799 «Резерв на возможные убытки — Другое собственное имущество банка (контр- активный)»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16701 «Другое собственное имущество банка».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishИзнос на заложенное имущество, переданное в эксплуатацию в качестве основных средств банка, начисляется в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishV. УЧЕТ ПОСЛЕДУЮЩИХ ЗАТРАТ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish19. К последующим затратам относятся текущее обслуживание (ремонт) и капитальные затраты.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish20. Затраты на текущий ремонт или обслуживание осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, получаемых от актива. Эти затраты являются регулярными и предназначены для поддержания данных активов в рабочем состоянии и должны учитываться в тот период, когда они были понесены.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish21. Затраты, относящиеся к основным средствам, увеличивающие эффективность использования или продлевающие срок полезной службы активов, учитываются как капитальные затраты и увеличивают его балансовую стоимость. К капитальным затратам относятся затраты по усовершенствованию, замещению, капитальному ремонту и дополнению.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishУсовершенствованием считается замена рабочей части основных средств на другую, более мощную и обладающую лучшими характеристиками.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПод замещением понимается установка взамен старой важной части основных средств новой, аналогичной прежней, но выше по стоимости, либо по той же стоимости, но увеличивающей срок эксплуатации.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКапитальный ремонт — это ремонт, который значительно улучшает свойства и качества актива, увеличивает эффективность и срок полезной службы и производится на регулярной основе. При капитализации затрат их сумма переносится на стоимость актива и, если необходимо, пересматривается срок полезной службы модернизированного актива.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДополнением называется добавление новых частей и деталей к основному средству (оборудование) либо пристройка дополнительных помещений к существующим зданиям. Если данное дополнение является неотъемлемой частью актива, то затраты относятся на балансовую стоимость актива. Если дополнение отделимо и функционирует независимо или имеет отличный срок службы, то оно учитывается как отдельная инвентарная единица.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish22. Затраты, понесенные после приобретения основных средств, зависят от условий, учтенных при их первоначальной оценке, и от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми. Если остаточная стоимость объекта основных средств отражает снижение экономических выгод, ожидавшихся от актива, то последующие затраты, связанные с восстановлением этих выгод, капитализируются при условии, что остаточная стоимость не превышает возмещаемой суммы актива. Это происходит, когда покупная цена актива отражает факт необходимости производства затрат в будущем для приведения актива в рабочее состояние (пример: приобретение здания, требующего ремонта).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishVI. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish23. После первоначального отражения на балансе основные средства должны периодически переоцениваться по текущей (реальной) стоимости. После переоценки объект основных средств должен учитываться по переоцененной (восстановительной) стоимости, являющейся его реальной стоимостью на дату переоценки.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish24. При проведении переоценки стоимости отдельного объекта основных средств переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Группа основных средств — это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в банке.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish25. Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности банка, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде независимо от их технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, а также объекты незавершенного строительства и оборудование, предназначенное к установке.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНе подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish26. Переоценка осуществляется банком самостоятельно либо с привлечением профессиональных оценщиков-экспертов, имеющих право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish§ 1. Методы переоценки
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish27. Для переоценки основных средств применяются следующие методы:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Индексный метод.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Метод прямой переоценки.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish28. Индексный метод. При индексной переоценке балансовая стоимость основных средств и накопленная амортизация этих активов на дату переоценки, переоцениваются с использованием определенного индекса. Далее переоцененная стоимость активов сравнивается с их балансовой стоимостью и накопленного износа, и на разницу делаются соответствующие бухгалтерские записи.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1). Если переоцененная стоимость актива превышает его балансовую стоимость, это увеличение отражается на счете 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» следующей бухгалтерской записью:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) Дт 165** Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) на разницу между суммой накопленного износа до и после переоценки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) сумма увеличения стоимости основного средства в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода только в той степени, в какой она компенсирует сумму предыдущего уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2). Уменьшение реальной стоимости основных средств в результате переоценки учитывается в качестве расхода. Данная сумма должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи счета 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», но в пределах величины предыдущей переоценки в отношении того же самого основного средства. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) на разницу между суммой накопленного износа до и после:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) на сумму уменьшения реальной стоимости актива, определенного в результате переоценки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» (в пределах предыдущего увеличения от переоценки);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) в случае недостаточности суммы предыдущей переоценки, отраженной на счете 31501, разница между суммой уценки и предыдущей суммой переоценки признается как расход и отражается на счете 55995 «Прочие беспроцентные расходы». При этом делается следующая проводка:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 55995 «Прочие беспроцентные расходы»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3). При индексном методе переоценки по каждой группе основных средств применяется разный индекс в зависимости от периодов их приобретения.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish29. Метод прямой переоценки. Полная восстановительная стоимость основных средств определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на дату переоценки.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДля документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой переоценки по усмотрению банка могут быть использованы:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) данные о ценах на аналогичный актив, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) данные о стоимости основных фондов в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов Центрального банка на дату проведения переоценки и на дату приобретения основных фондов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и специальной литературе;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5) отчет оценщика о стоимости основных фондов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish30. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish31. После переоценки реальная стоимость активов сравнивается с их первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленного износа, и на разницу делаются бухгалтерские проводки в соответствии с пунктом 28 настоящей Инструкции.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish32. После проводок, проведенных выше, переоцененная стоимость актива амортизируется в течение оставшегося рассчитанного срока его службы в соответствии с разделом VII настоящей Инструкции.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish33. Положительный результат переоценки, отраженный на счете 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», списывается ежемесячно на счет 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)». При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishВ таком случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива. Результат переоценки на счете 31501 может быть полностью перенесен на счет 31203 при списании соответствующего актива.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПримеры по переоценке основных средств и отражению результатов по соответствующим счетам приводятся в приложении № 1.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish34. Результаты переоценки основных средств, находящихся на складе, учитываются следующими бухгалтерскими проводками:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Положительный результат переоценки по соответствующим активам:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19923 «Основные средства на складе» — соответствующий актив;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» (предыдущее увеличение) и/или
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 55995 «Прочие беспроцентные расходы»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19923 «Основные средства на складе» — соответствующий актив.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishVII. АМОРТИЗАЦИЯ (ИЗНОС) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5 Учет амортизации в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish35. Износ начисляется на основные средства, находящиеся в эксплуатации, начиная с месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию. Амортизируемая сумма основных средств списывается на расходы банка систематически по месяцам на протяжении срока их полезной службы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish36. Срок полезной службы основных средств определяется: (а) с помощью существующей нормы амортизации или (б) путем оценки предполагаемой полезности актива для банка.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish37. Срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в объемах выполненных работ или предоставленных услуг, в пробеге (если речь идет об автомобилях). При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) ожидаемый объем использования актива банком оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) предполагаемый физический износ;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) моральный износ актива выявляется в результате изменений или усовершенствования производственного процесса данного вида актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, это ограничение сроков эксплуатации или аренды.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish38. Срок полезной службы основных средств может пересматриваться банками с учетом произведенных последующих затрат, продлевающих срок полезной службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСрок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов (в случае капитального ремонта, усовершенствования и т. п.). И наоборот, технологические изменения или изменения на рынке* услуг могут привести к сокращению срока его полезной службы. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируются для текущего и будущих периодов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish39. Амортизируемая сумма актива определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива от первоначальной (восстановительной) стоимости. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishЛиквидационная стоимость, являющаяся значимой, определяется на дату приобретения, или на дату любой предыдущей оценки активов. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на ожидаемые затраты по ликвидации в конце срока полезной службы актива.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish§ 1. Методы амортизации
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish40. Амортизация начисляется путем применения следующих методов:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) метод равномерного (прямолинейного) начисления;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) ускоренные методы:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) метод суммы лет (кумулятивный метод);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) метод уменьшаемого остатка.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПримеры к расчету сумм амортизации (износа) основных средств по соответствующему методу амортизации приведены в приложении № 2.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish41. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой банк потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. К различным видам активов можно применять различные методы начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять только один метод.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish42. Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish43. Метод равномерного (прямолинейного) начисления заключается в начислении постоянной суммы износа (амортизации) равномерно, равными долями исходя из стоимости основных средств на протяжении срока их полезной службы. При этом целесообразно использовать следующую формулу:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
АС |
| |
1 |
| |
АС |
|
|
ГСИ = |
------------- |
НА |
ССА = |
------------- |
х 100% |
МСИ = |
------------- |
НА, где: |
| |
100 |
| |
НА |
| |
12 х 100 |
|
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishГСИ — годовая сумма износа;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishАС — амортизируемая стоимость актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishССА — срок службы актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНА — норма амортизации;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishМСИ — месячная сумма износа.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДанный метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от срока полезной службы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish44. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ состоит в начислении суммы амортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Для расчета ежегодной величины износа по данному методу необходимо определить общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезной службы и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать объем работ (продукции), количество проработанных часов. При этом, амортизация начисляется по следующей формуле:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
АС |
| | | | | |
|
СА = |
------------- |
х КЕП, где: | | | | | |
| |
КЕР |
| | | | | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСА — сумма амортизации;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishАС — амортизируемая стоимость актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКЕП — количество единиц на данный период;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКЕР — количество единиц, рассчитанное на весь срок полезный службы актива.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish45. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основывается на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish46. При интенсивном использовании активов, а также при большом влиянии научно-технического прогресса износ активов целесообразно начислять на основе методов ускоренной амортизации.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Метод суммы лет определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находится количество лет, остающееся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Этот метод основан на том же принципе, что и метод суммы лет. При этом методе берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish47. Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений и учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish48. Амортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 566** Расходы на износ соответствующей группы основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Накопленный износ — соответствующий счет основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishVIII. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish49. Учет аренды у арендодателя осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Передача основных средств в аренду:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) Дт 16549 Основные средства, сданные в аренду;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165 ** Соответствующая группа основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishна сумму износа:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) Дт 165 ** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду (контр-активный);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) начисление износа по основным средствам, переданным в краткосрочную аренду: 6
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish6 По долгосрочно арендованным основным средствам, износ начисляется только у арендатора.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 56622 Износ — Основные средства, сданные в аренду;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду (контр-активный);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishг) начисление арендного дохода:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16397 Начисленные проценты (комиссионные) по другим обязательствам клиентов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45901 Доходы от аренды имущества банка либо
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish45905 Доходы от аренды другого собственного имущества банка.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Взыскание арендных платежей:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) Взыскание арендных платежей по отчетным периодам;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт Корсчет банка или счет клиента;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16397 Начисленные проценты (комиссионные) по другим обязательствам клиентов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) взыскание арендных платежей авансом:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт Корсчет банка или счет клиента;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 22896 Другие отсроченные доходы;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) в конце отчетного периода заработанная часть отражается на доходах банка следующей проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 22896 Другие отсроченные доходы;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45901 Доходы от аренды имущества банка либо
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish45905 Доходы от аренды другого собственного имущества банка.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) Возврат арендуемых основных средств в конце срока аренды:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) Дт 165** Соответствующая группа основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16549 Основные средства, сданные в аренду;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishна сумму износа:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) Дт 16551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду (контрактивный);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165 ** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish50. Учет у арендатора:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Получены основные средства в аренду:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16515 Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 29896 Прочие обязательства.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Начислены арендные платежи:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 56202 Арендная плата;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 29802 Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) Перечислены арендные платежи по назначению:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29802 Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт Корсчет банка или счет клиента.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) Возврат арендодателю арендуемых основных средств в конце срока аренды:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29896 Прочие обязательства;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16515 Право на аренду и усовершенствование арендуемого объекта.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishIX. ВЫБЫТИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish51. Основные средства списываются с баланса в результате:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) полного физического или морального износа;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) реализации;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) безвозмездной передачи;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) форс-мажорных случаях;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish5) выявления недостачи или потери;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish6) когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish52. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и остаточной стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish53. Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish54. Остаточная стоимость основных средств, при их выбытии, определяется следующим образом:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) на сумму износа:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165 ** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) на сумму имеющегося остатка на счете 31501 по данному объекту основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishСписываемые основные средства могут быть реализованы, переданы безвозмездно или ликвидированы.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish55. При реализации списываемых основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) В случае, если оплата производится покупателем после получения основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165 ** «Соответствующий счет основных средств»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Бухгалтерские записи после поступления платежа:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) на сумму реализации актива:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт Корсчет банка или счет покупателя;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» — на сумму чистой выручки *);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги» — остаточная стоимость;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45909 «Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка» — разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) если цена реализации меньше балансовой стоимости основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» — на сумму чистой выручки;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка» — разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги» — остаточная стоимость.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) В случае предоплаты:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) на сумму реализации актива:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт Корсчет банка или счет покупателя;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» на сумму чистой выручки;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45909 «Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка»- разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств — остаточная стоимость;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishв) если цена реализации меньше остаточной стоимости основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» на сумму чистой выручки;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка» — разница между «чистой выручкой» и «остаточной стоимостью» актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств остаточная стоимость.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример на списание в связи с реализацией основных средств, приведен в приложении № 3.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish56. Стоимость основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим или моральным износом, при выявлении недостачи или потери (в случае не установления виновных лиц), при форс-мажорных случаях, при безвозмездной передаче списывается в установленном порядке в убыток и оформляется следующей проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishна сумму остаточной стоимости:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish57. Несмотря на истечение срока службы, если основные средства пригодны для эксплуатации, банк может продолжать их использовать. При этом основные средства не списываются с баланса, и износ не начисляется.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish58. При передаче основных средств банком в уставный капитал предприятия в качестве вклада их стоимость списывается с соответствующего счета основных средств. Реальная стоимость передаваемого в уставный капитал основного средства дебетуется на соответствующий счет Инвестиции в разделе 15900 «Инвестиции».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishX. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МЕЖДУ ГОЛОВНЫМ БАНКОМ И ЕГО ФИЛИАЛАМИ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish59. При передаче основных средств из головного банка в филиал делаются следующие бухгалтерские проводки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) в головном банке:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) Дт 16101 «К получению из отделении» — остаточная стоимость за минусом «результата переоценки»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» — результат переоценки;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165 ** Накопленный износ — счет соответствующих основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств балансовая стоимость;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) если основные средства передаются со склада:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 16101 «К получению из отделения»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19923 «Основные средства на складе»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) в филиале (при получении основных средств):
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) Дт 165** Соответствующий счет основных средств балансовая стоимость;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165 ** Накопленный износ — счет соответствующих основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» — результат переоценки;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 22202 «К оплате в головной офис» — остаточная стоимость за минусом «результата переоценки»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) если основные средства оприходуются в склад:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19923 «Основные средства на складе»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 22202 «К оплате в головной офис».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish60. Передача основных средств из филиала в головной банк, а также взаимные передачи основных средств между филиалами осуществляются в соответствии с пунктом 59 настоящей Инструкции.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish61. При консолидации в единый балансовый отчет взаимные счета (16101 и 22202) исключаются и не отражаются в балансовом отчете.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПример бухгалтерского учета операций по движению основных средств между головным банком и его филиалами приведен в приложении № 4.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishXI. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish62. Инвентаризация основных средств производится банком периодически, но не реже одного раза в год, для контроля фактического их наличия и сохранности. Порядок проведения инвентаризации определяется руководством банка.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish63. Излишки основных средств, обнаруженные при инвентаризации, оприходуются на баланс по оцененной стоимости следующим образом:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1)Дт 165** Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45994 «Прочие беспроцентные доходы».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Если оприходуется в склад:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19923 «Основные средства на складе»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45994 «Прочие беспроцентные доходы».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish64. Стоимость основных средств, пришедших в негодность по вине сотрудников банка, или в случае обнаружения недостач, стоимость этих основных средств взыскивается с виновных и материально-ответственных лиц в установленном законодательством порядке. Определение размера вреда, пределов и порядка материальной ответственности работника за вред, причиненный имуществу банка, регулируется Трудовым кодексом Республики Узбекистан. При этом оформляется следующая запись:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) на сумму накопленного износа:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) если подлежащая взысканию сумма больше остаточной стоимости актива:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19908 «Счета к получению — Расчеты с сотрудниками банка» на стоимость, подлежащую взысканию с виновных лиц;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств остаточная стоимость и/или
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 45994 «Прочие беспроцентные доходы» — на сумму разницы между подлежащей взысканию и остаточной стоимостью актива;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) если подлежащая взысканию сумма меньше остаточной стоимости актива:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 19908 «Счета к получению — Расчеты с сотрудниками банка» — сумма, подлежащая взысканию;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 55995 «Прочие беспроцентные расходы» — разница между остаточной стоимостью актива и суммой, подлежащей взысканию;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Соответствующий счет основных средств остаточная стоимость;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) при взыскании средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 10101 «Кассовая наличность оборотной кассы» и/или
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 29803 «Счета к оплате — Расчеты с сотрудниками» (удержание с заработной платы сотрудника);
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 19908 «Счета к получению — Расчеты с сотрудниками банка».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish65. Контроль за сохранностью основных средств, находящихся в эксплуатации и на складе, могут осуществляться внесистемно (в журналах, карточках, программным путем).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИМЕРЫ
по переоценке основных средств и отражению результатов по
соответствующим счетам
по переоценке основных средств и отражению результатов по
соответствующим счетам
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Индексный метод
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДля применения индексного метода при переоценке основных средств ежегодно разрабатываются и официально публикуются в средствах массовой информации соответствующие индексы по очередной переоценке.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНапример: 25 мая 1999 года банк покупает компьютер стоимостью 480.000 сумов и оприходует на счет 16535. Норма износа 20% годовых.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНа 1 января 2000 года сумма накопленного износа = 56.000 сумов;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| |
480.000 сум.1 |
| | | |
| |
----------------------- |
х 20% = 8. 000 сумов х 7 месяц = 56.000 сумов. | | ||
| |
100% х 12 |
| | | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1 Предположим, что ликвидационная стоимость в данном случае равна нулю.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПо состоянию на 1 января 2001 года сумма накопленного износа составляет (8.000 х 19 месяц) 152.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1 января 2001 года первоначальная стоимость компьютера и накопленный износ умножается на коэффициент, опубликованный в средствах массовой информации (предположим, коэффициент = 4).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish480.000 х 4 = 1.920.000 сумов - стоимость после переоценки
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish152.000 х 4 = 608.000 сумов -сумма накопленного износа после переоценки
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПолученные результаты сравниваются с первоначальной стоимостью компьютера и накопленного износа и на разницу совершаются бухгалтерские проводки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1.920.000 сум - 480.000 сум = 1.440.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish608.000 сум - 152.000 сум = 456.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Дт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | | |
1.440.000 сумов | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | | |
456.000 сумов | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16539 «Накопленный износ — Мебель, приспособления и оборудование (контр-активный)».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПосле осуществления бухгалтерских проводок остаток счетов 16535 = 1.920.000 сумов, 16539 = 608.000 сумов и 31501 = 984.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПоложительный результат переоценки, включенный на счет 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», списывается непосредственно на счет 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)», ежемесячно. В данном случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива (т. е. месячный износ компьютера от суммы 1.920.000 составляет 32.000 сумов и износ первоначальной стоимости компьютера — 8.000 сумов. Разница = 24.000 сумов). При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | | |
24.000 сумов | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Метод прямой переоценки
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishа) По основным средствам, купленным за иностранную валюту.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКоэффициенты, применяемые для переоценки основных средств купленных за иностранную валюту, определяются следующим образом:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishК примеру, 1 августа 1998 года банк купил компьютер стоимостью 500 долларов США и оприходовал на баланс по курсу Центрального банка на 1 августа 1998 года (1$ = 150 сумов) 75.000 сумов. Курс Центрального банка на 1 января 2001 года составил 1$ = 350 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКоэффициент, применяемый для переоценки основных средств, купленных за иностранную валюту, определяется как соотношение курсов Центрального банка на 1 января 2001 года (дата переоценки) и на дату приобретения основных средств (коэффициент равен на 2,3, т. е. 350 : 150 = 2,3.). После переоценки компьютера по коэффициенту 2,3, его восстановительная стоимость равна 75.000 х 2,3 = 172,500 сумов, накопленный износ (на 1 января 2001 года накопленный износ 35.000 сумов) 35.000 х 2,3 = 80.500 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishб) По основным средствам, купленным в национальной валюте.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПользуемся примером, приведенным для индексного метода. При этом по состоянию на 1 января 2001 года сумма накопленного износа составляет 152.000 сумов (8.000 х 19 месяц).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПри переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПосле переоценки первоначальная стоимость сравнивается с оцененной реальной стоимостью актива. Предположим, рыночная стоимость данного компьютера 800.000 сумов. Коэффициент пересчета накопленного износа при этом случае будет равен:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish800.000 сум. / 480.000 сум. = 1,66
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНакопленный износ после пересчета по коэффициенту 1,66 - 252.320 сумов (т. е. 152000*1,66).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishБухгалтерские проводки по результату переоценки:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Дт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | |
320.000 | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 315 01 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| | | | | |
100.320 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 16539 «Накопленный износ — Мебель, приспособления и оборудование (контр-активный)».
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПосле осуществления бухгалтерских проводок остаток счетов 16535 = 800.000 сум, 16539 = 252.320 сумов и 31501 = 219.680 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИМЕРЫ
к расчету сумм амортизации (износа) основных средств по
соответствующему методу амортизации
к расчету сумм амортизации (износа) основных средств по
соответствующему методу амортизации
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Расчет по методу равномерного (прямолинейного) начисления
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Первоначальная стоимость, автомобиля (ПСА) 4.000.000 сумов, его ликвидационная стоимость (ЛС) в конце пятилетнего срока эксплуатации 100.000 сумов. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости. Эти расчеты делаются следующим образом: | ||||
| |
4.000.000 сум. - 100.000 сум. |
| | |
|
ГСИ = |
---------------------------------------------------- |
= 780. 000 сумов | | |
| |
5 |
| | |
| Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом (в сумах): | ||||
| |
ПСА |
ГСИ |
Накопленный |
Остаточная |
| Дата приобретения |
4.000.000 |
- |
- |
4.000.000 |
| Конец 1-го года |
4.000.000 |
780.000 |
780.000 |
3.220.000 |
| Конец 2-го года |
4.000.000 |
780.000 |
1.560.000 |
2.440.000 |
| Конец 3-го года |
4.000.000 |
780.000 |
2.340.000 |
1.660.000 |
| Конец 4-го года |
4.000.000 |
780.000 |
3.120.000 |
880.000 |
| Конец 5-го года |
4.000.000 |
780.000 |
3.900.000 |
100.000 |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Расчет сумм износа по методу начисления износа пропорционально объему выполненных работ
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Первоначальная стоимость автомобиля 4.000.000 сумов, его пробег рассчитан на 200.000 км. Ликвидационная стоимость - 100.000 сумов. Амортизационное отчисление на км будет определяться следующим образом: | ||||||
| |
4.000.000 сум. - 100.000 сум. |
| | | | |
| |
------------------------------------- |
= 19,5 сум/км | | | ||
| |
200.000 |
| | | | |
| Если при эксплуатации за первый год автомобиль имел пробег в 40.000 км, за второй год - 50.000 км, за третий - 40.000 км, за четвертый год - 50.000 км и за пятый - 20.000 км, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом (в сумах): | ||||||
|
ПСА |
Км |
ГСИ |
Накопленный |
Остаточная | ||
| Дата приобретения |
|
- |
- |
- |
4.000.000 | |
| Конец 1-го года |
4.000.000 |
40.000 |
780.000 |
780.000 |
3.220.000 | |
| Конец 2-го года |
4.000.000 |
50.000 |
975.000 |
1.755.000 |
2.245.000 | |
| Конец 3-го года |
4.000.000 |
40.000 |
780.000 |
2.535.000 |
1.465.000 | |
| Конец 4-го года |
4.000.000 |
50.000 |
975.000 |
3.510.000 |
490.000 | |
| Конец 5-го года |
4.000.000 |
20.000 |
390.000 |
3.900.000 |
100.000 | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3. Расчет сумм износа по методу сумм лет
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Первоначальная стоимость автомобиля 4.000.000 сумов, его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации 100.000 сумов. Предполагаемый срок полезной службы автомобиля 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число): | |||||
|
1+2 + 3 + 4 + 5 = 15 |
| | | ||
| путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 3.900.000 сумов (4.000.000 - 100.000) определяется ежегодная сумма амортизации: | |||||
| |
5/15,4/15,3/15,2/15,1/15. |
| |||
| |
ПСА |
ГСИ |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения |
4.000.000 |
- |
- |
4.000.000 | |
| Конец 1-го года |
4.000.000 |
(5/15 х 3.900.000) = 1 .300.000 |
1.300.000 |
2.700.000 | |
| Конец 2-го года |
4.000.000 |
(4/15 х 3.900.000) = 1 .040.000 |
2.340.000 |
1.660.000 | |
| Конец 3-го года |
4.000.000 |
(3/1 5x3. 900.000) = 780.000 |
3.120.000 |
880.000 | |
| Конец 4-го года |
4.000.000 |
(2/1 5x3. 900.000) = 520.000 |
3.640.000 |
360.000 | |
| Конец 5-го года |
4.000.000 |
(1/15x3.900.000) = 260.000 |
3.900.000 |
100.000 | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4. Расчет сумм износа по методу уменьшаемого остатка
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish|
Первоначальная стоимость автомобиля 4.000.000 сумов. Предполагаемый срок полезной службы автомобиля 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. | |||||
| |
ПСА |
ГСИ |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения |
4.000.000 |
- |
- |
4.000.000 | |
| Конец 1-го года |
4.000.000 |
(40% х 4.000.000) = 1 .600.000 |
1.600.000 |
2.400.000 | |
| Конец 2-го года |
4.000.000 |
(40% х 2.400.000) = 960.000 |
2.560.000 |
1.440.000 | |
| Конец 3-го года |
4.000.000 |
(40% х 1.440.000) =576.000 |
3.136.000 |
864.000 | |
| Конец 4-го года |
4.000.000 |
(40% х 864.000) = 345.600 |
3.481.600 |
518.400 | |
| Конец 5-го года |
4.000.000 |
418.400 |
3.900.000 |
100.000 | |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishАмортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishДт 566** Расходы на износ соответствующей группы основных средств;
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishКт 165** Накопленный износ — соответствующий счет основных средств.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИМЕР
на списание в связи с реализацией основных средств
на списание в связи с реализацией основных средств
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Основное средство, остаточная стоимость которого определена 50.000 сумов, реализовано за 70.000 сумов (из них 4.000 сумов уплачен НДС).
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) Отправка актива покупателю (одновременно остаточная стоимость списывается с баланса):
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги» |
50 000 |
| Кт 165** «Соответствующий счет основных средств» |
50 000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) на сумму реализации актива:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт Корсчет банка или счет покупателя |
70 000 сумов |
| Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» |
70.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3) начисление НДС:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| а) Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» |
4.000 сумов |
| Кт 22422 «Начисленные другие налоги и лицензии к оплате» |
4.000 сумов |
б) уплата НДС: | |
| Дт 22422 «Начисленные другие налоги и лицензии к оплате» |
4.000 сумов |
| Кт Соответствующий счет бюджета по НДС |
4.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish4) После уплаты НДС на оставшуюся сумму:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» |
66.000 сумов |
| Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги» |
50 000 сумов |
| Кт 45909 «Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка» |
16.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. Основное средство, остаточная стоимость которого 50.000 сумов, реализовано за 45.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) на сумму реализации актива:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт Корсчет банка или счет покупателя (в случае предоплаты) |
45.000 сумов |
| Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» |
45.000 сумов |
и одновременно делается: |
|
| Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» |
45:000 сумов |
| Дт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка» |
5.000 сумов |
| Кт 165** «Соответствующий счет основных средств» |
50.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПРИМЕР
бухгалтерского учета операций.
Движение основных средств между головным
банком и его филиалами
бухгалтерского учета операций.
Движение основных средств между головным
банком и его филиалами
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishHujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1. Передача основных средств из головного офиса в филиал:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishК примеру, балансовая стоимость основного средства — 100.000 сумов,
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishсумма начисленного износа — 20.000 сумов и остаток счета 31501 — 10.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт 16101 — «К получению из отделений» |
70.000 сумов |
| Дт 165** Накопленный износ соответствующей группы основных средств |
20.000 сумов |
| Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» |
10.000 сумов |
| Кт 165** — «Соответствующий счет основных средств» |
100.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2. В филиале:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПри получении основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт 165** Соответствующий счет основных средств |
100.000 сумов |
| Кт 165** — «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств» |
20.000 сумов |
| Кт 22202 «К оплате в головной офис» |
70.000 сумов |
| Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» |
10.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish3. Передача основных средств из одного филиала в другой осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПередача основных средств с филиала «А» в филиал «Б»:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishНапример, балансовая стоимость основного средства - 80.000 сумов, сумма начисленного износа - 10.000 сумов, остаток счета 31501 - 10.000 сумов.
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish1) В филиале «А»
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт 16101 «К получению из отделения (Б)» |
60.000 сумов |
| Дт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств» |
10.000 сумов |
| Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью |
10.000 сумов |
| Кт 165 * * «Соответствующий счет основных средств» |
80.000 сумов |
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish2) В филиале «Б»:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olishПри получении основных средств:
Hujjatga taklif yuborishAudioni tinglashHujjat elementidan havola olish| Дт 165** «Соответствующий счет основных средств» |
80.000 сумов |
| Кт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств» |
10.000 сумов |
| Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» |
10.000 сумов |
| Кт 22202 «К оплате в отделения» |
60.000 сумов |
(Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2003 г., № 1-2)