В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», законами Республики Узбекистан «Об адвокатуре», «О гарантиях адвокатской деятельности и социальной защите адвокатов», «О негосударственных некоммерческих организациях» Министерство финансов, Министерство юстиции и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет адвокатскими бюро, коллегиями адвокатов, адвокатскими фирмами и адвокатами.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», законами Республики Узбекистан «Об адвокатуре», «О гарантиях адвокатской деятельности и социальной защите адвокатов», «О негосударственных некоммерческих организациях» и определяет порядок исчисления и уплаты адвокатскими бюро, коллегиями адвокатов, адвокатскими фирмами и адвокатами налогов и других обязательных платежей в бюджет.

1. В соответствии со статьей 11 Закона Республики Узбекистан «О гарантиях адвокатской деятельности и социальной защите адвокатов», адвокатура является некоммерческой организацией и осуществляет свою деятельность за счет собственных средств. Она является самоуправляемой организацией, созданной на добровольной основе адвокатами, получившими лицензию на право занятия адвокатской деятельностью, для защиты прав и законных интересов физических и юридических лиц.

2. Организационными формированиями адвокатуры считаются коллегия адвокатов, адвокатская фирма и адвокатское бюро (далее — адвокатские формирования).

Физическое лицо, получившее в установленном порядке лицензию на право занятия адвокатской деятельностью, вправе осуществлять ее индивидуально, открывая свое адвокатское бюро, либо на добровольной основе образовывать с другими адвокатами (партнерами) коллегии и фирмы, а также входить в качестве члена (учредителя) в адвокатские фирмы и коллегии адвокатов.

Согласно статье 4 Закона Республики Узбекистан «Об адвокатуре», адвокатские бюро, коллегии и фирмы приобретают статус юридического лица со дня регистрации и содержатся за счет денежных средств (доходов), поступающих от граждан и юридических лиц за оказание им юридической помощи.

3. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Узбекистан «О негосударственных некоммерческих организациях» источниками формирования имущества негосударственных некоммерческих организаций могут быть:

вступительные и членские взносы, если они предусмотрены уставом;

единовременные и регулярные поступления от учредителей, участников (членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

доходы (прибыль), полученные от предпринимательской деятельности, используемые только для выполнения уставных целей;

другие поступления, не запрещенные законодательными актами.

При этом, основным источником финансирования адвокатских формирований являются регулярные поступления от их учредителей (членов), то есть адвокатов, в виде части получаемых ими доходов за оказанную физическим и юридическим лицам юридическую помощь. Размер отчислений на содержание адвокатского формирования от средств, поступающих за оказанную юридическую помощь, определяется его учредительным документом (уставом) или другим решением учредителей (членов) адвокатского формирования.

4. Расходы на содержание адвокатского формирования включают в себя административные и хозяйственные расходы, а также другие расходы на его содержание.

5. В состав расходов на содержание адвокатского формирования включаются расходы:

а) на содержание административного и хозяйственного (технического) персонала, в том числе на оплату их труда, включая компенсационные и гарантируемые выплаты;

б) на оплату коммунальных услуг, а также телефонных, телекоммуникационных и информационных услуг;

в) на приобретение инвентаря, материалов, канцелярских, офисных и других принадлежностей;

г) на содержание, аренду транспортных средств, техники, на оплату прочих услуг, на бензин и прочие ГСМ;

д) на обучение адвокатов (работников адвокатуры), на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания, прочие текущие расходы;

е) на текущий ремонт;

ж) на приобретение техники и оборудования, оргтехники, компьютеров и прочих основных средств;

з) на строительство и капитальный ремонт;

и) другие расходы на содержание адвокатского формирования.

В состав расходов на содержание адвокатского формирования, в соответствии со статьей 12 Закона Республики Узбекистан «Об адвокатуре», также включаются расходы по образованию Фонда социальной защиты адвокатуры, средства которого используются на социальные нужды адвокатов. Средства Фонда социальной защиты адвокатуры используются на:

а) выплату пособий, компенсационных и гарантийных выплат адвокатам адвокатского формирования, оплату их отпусков. При этом, адвокатские формирования вправе аккумулировать средства (например, в размере, определяемом исходя из начисленной заработной платы) для оплаты отпускных;

б) различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

в) оплату путевок на санаторно-курортное лечение, в дома отдыха, оплату стационарного и амбулаторного лечения;

г) доплату на питание, выдачу проездных билетов или возмещение их стоимости;

д) уплату взносов по страхованию жизни и здоровья адвокатов;

е) оплату туристических путевок, абонементов в спортивные секции и аналогичные расходы;

ж) внесение членского взноса в Ассоциацию адвокатов Узбекистана в счет адвоката;

з) оплата других социальных нужд адвокатов.

6. В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Республики Узбекистан некоммерческие юридические лица освобождаются от уплаты налога на прибыль, кроме доходов (прибыли), полученных ими от предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Республики Узбекистан, упрощенный порядок налогообложения применяется для микрофирм и малых предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

7. Адвокатские формирования, как негосударственные некоммерческие организации, освобождаются от уплаты налога на прибыль, а также не являются плательщиками единого налогового платежа.

8. В соответствии со статьей 11 Закона Республики Узбекистан «Об адвокатуре» труд адвокатов оплачивается из средств, поступивших в адвокатское бюро, коллегии и фирмы от физических и юридических лиц за оказанную им юридическую помощь. При этом, оплата юридической помощи осуществляется на основании свободно заключаемого соглашения (договора) между адвокатом и клиентом.

Средства, поступающие для оплаты оказанной адвокатом юридической помощи, не рассматриваются как доход адвокатских формирований.

Часть средств, направляемая (удерживаемая) на содержание адвокатского формирования, не является доходом от предпринимательской деятельности. Данные средства рассматриваются как регулярные отчисления на содержание адвокатского формирования в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей Инструкции.

9. В случае занятия адвокатскими формированиями предпринимательской деятельностью, то есть иной деятельностью помимо адвокатской (не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи), то доходы (прибыль), полученные от этой деятельности, подлежат обложению налогом на прибыль или единым налоговым платежом в установленном порядке.

10. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица — адвокаты, имеющие налогооблагаемый доход в финансовом году.

11. Удержание суммы налога на доходы физических лиц от доходов, получаемых в виде оплаты труда адвоката, и перечисление ее в бюджет производится адвокатскими формированиями.

12. Основой для определения доходов, получаемых адвокатом в виде оплаты труда, является Фонд оплаты труда адвокатов.

Фонд оплаты труда адвокатов, в целях исчисления налога на доходы физических лиц, определяется за вычетом взносов на социальное страхование, отчисляемых по утвержденной ставке, по следующей формуле:

Ф — Фонд оплаты труда адвокатов;

Y— разница между суммой, полученной за оказание адвокатом юридической помощи (гонораром адвоката) и средств, перечисляемых на содержание адвокатского формирования в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей Инструкции;

С — ставка взноса на социальное страхование от фонда оплаты труда в процентах.

Например, гонорар адвоката за оказанную им юридическую помощь составил 100 000 сумов. При этом, согласно соответствующему решению учредителей (членов) адвокатского формирования, на содержание адвокатского формирования от адвоката в качестве регулярного поступления удерживается 30000 сумов. Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 декабря 2003 года № 567 адвокатские формирования уплачивают взносы на социальное страхование в размере 25 процентов от фонда оплаты труда. В данном случае, фонд оплаты труда определяется следующим образом:

Примерная схема определения фонда оплаты труда и доходов, получаемых в виде оплаты труда, приводится в приложении к настоящей Инструкции.

13. При исчислении налога на доходы в состав доходов, получаемых адвокатом в виде оплаты труда, помимо фонда оплаты труда, определяемого в соответствии с пунктом 12 настоящей Инструкции, также включаются доходы, предусмотренные частью второй статьи 49 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

14. Ответственность за удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет несут адвокатские формирования. При неудержании суммы налога они обязаны внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.

15. При удержании налога на доходы физических лиц, адвокатские формирования удержанную сумма налога перечисляют в бюджет в течение пяти дней после окончания месяца, в котором произведена выплата.

16. Адвокатские формирования обязаны:

при выплате заработной платы выдавать адвокату по его требованию справку о сумме и виде его дохода, а также сумме удержанного налога (если налог был удержан);

в течение тридцати дней после окончания финансового года представлять в налоговые органы справку о полученных доходах не по основному месту работы, в которой отражаются регистрационный номер физического лица, фамилия, имя, отчество, адрес постоянного места жительства, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год в форме, установленной законодательством;

ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представлять в налоговые органы сведения о суммах начисленных и фактических выплат работающим по найму в виде оплаты труда и других доходов, а также суммах налога на эти доходы по форме, установленной законодательством.

17. В соответствии со статьей 66 Налогового кодекса Республики Узбекистан плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность.

Адвокатские формирования не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме случаев, предусмотренных пунктами 18 и 19 настоящей Инструкции.

18. В случае занятия адвокатскими формированиями предпринимательской деятельностью, то есть иной деятельностью помимо адвокатской (не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи), обороты по реализации товаров (работ, услуг) в рамках этой деятельности подлежат налогообложению в установленном порядке.

19. Адвокатские формирования при импорте товаров в установленном порядке уплачивают таможенные платежи (в том числе налог на добавленную стоимость и акцизный налог), за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

21. В соответствии со статьями 92, 102 и 119 Налогового кодекса Республики Узбекистан, адвокатские формирования, как негосударственные некоммерческие организации, освобождаются от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами.

В случае занятия адвокатскими формированиями предпринимательской деятельностью, то есть иной деятельностью помимо адвокатской (не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи), то имущество, земельные участки и водные ресурсы, используемые для данной деятельности, подлежат обложению соответственно налогом на имущество, земельным налогом и налогом за пользование водными ресурсами в общеустановленном порядке.

22. В соответствии с пунктом 1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (рег. № 1100 от 15 февраля 2002 года — Бюллетень нормативных актов, 2002 г., № 3) плательщиками налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Адвокатские формирования не являются плательщиками налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры.

В случае занятия адвокатскими формированиями предпринимательской деятельностью, то есть иной деятельностью помимо адвокатской (не связанной с оказанием адвокатами юридической помощи), то чистая прибыль от этой деятельности подлежит обложению налогом на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры в общеустановленном порядке.

23. В связи с тем, что юридическая помощь оказывается адвокатом (физическим лицом) по договору между адвокатом и клиентом, от объема юридической помощи, оказываемой адвокатами адвокатского формирования, не начисляются обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд, а также в Республиканский дорожный фонд при Министерстве финансов Республики Узбекистан.

В случае производства товаров, выполнения работ и оказания услуг непосредственно адвокатским формированием, то во внебюджетный Пенсионный фонд и Республиканский дорожный фонд от данного объема реализации начисляются обязательные отчисления в общеустановленном порядке.

24. В соответствии с пунктом 34 Положения о порядке формирования доходов и расходования средств Республиканского дорожного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан, утвержденного постановлением Президента Республики Узбекистан от 25 октября 2006 года № ПП-499, негосударственные некоммерческие организации освобождены от уплаты обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд при Министерстве финансов Республики Узбекистан по доходам и поступлениям, полученным не от коммерческой и хозяйственной деятельности.

Гонорары адвоката за оказанную им юридическую помощь, вступительные и членские взносы, предусмотренные уставом, добровольные имущественные взносы и пожертвования, единовременные и регулярные поступления от адвокатов, не являются доходом или поступлением от коммерческой или хозяйственной деятельности адвокатского формирования.

25. Адвокатские формирования, взамен единого социального платежа, уплачивают взносы на обязательное социальное страхование в размере 25 процентов от фонда оплаты труда.

26. Отчисления от фонда оплаты труда и обязательные страховые взносы граждан начисляются на все виды заработка (в том числе выплачиваемых из средств фонда социальной защиты адвокатов), за исключением выплат, установленных законодательством, без учета удержаний налогов.

При этом, сумма обязательных отчислений от Фонда оплаты труда адвокатов исчисляется по следующей формуле:

CF — сумма взноса на социальное страхование, отчисляемого от фонда оплаты труда адвокатов;

Y — разница между суммой, полученной за оказание адвокатом юридической помощи (гонораром адвоката) и средств, перечисляемых на содержание адвокатского формирования в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей Инструкции;

V — выплаты из средств Фонда социальной защиты адвокатуры, на которые начисляются страховые взносы. При этом, выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, не учитываются при исчислении и уплаты адвокатскими формированиями взносов на социальное страхование.

С — ставка взноса на социальное страхование от фонда оплаты труда в процентах.

Например, гонорар адвоката за оказанную им юридическую помощь составил 100 000 сумов. При этом, согласно соответствующему решению учредителей (членов) адвокатского формирования, на содержание адвокатского формирования от адвоката в качестве регулярного поступления удерживается 30000 сумов.

Вместе с этим, адвокатским формированием из средств Фонда социальной защиты адвокатуры ежемесячно в счет адвоката оплачивается членский взнос в размере 2000 сумов, а также выдана материальная помощь в сумме 3000 сумов. При этом, согласно Перечню видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при исчислении пенсии, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 11 мая 1994 года № 249, по материальной помощи не начисляются взнос на социальное страхование. Учитывая, что членский взнос периодически выплачивается в счет адвоката, он является заработком адвоката и по нему начисляется страховой взнос (при этом, членский взнос учитывается при исчислении пенсии).

Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 25 декабря 2003 года № 567, адвокатские формирования уплачивают взносы на социальное страхование в размере 25 процентов от фонда оплаты труда.

В данном случае, сумма взноса на социальное страхование, отчисляемого от Фонда оплаты труда адвокатов определяется следующим образом:

Сумма обязательного страхового взноса граждан от заработной платы определяется следующим образом:

CF1 — сумма обязательного страхового взноса граждан от заработной платы;

C1 — ставка обязательного страхового взноса граждан от заработной платы в процентах.

В вышеуказанном примере, сумма обязательного страхового взноса граждан по ставке 2,5 процента определяется следующим образом:

27. Контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и обязательных платежей в бюджет в соответствии с настоящей Инструкцией осуществляется органами государственной налоговой службы в установленном порядке.

28. Министерство юстиции Республики Каракалпакстан, управления юстиции областей и города Ташкента в качестве регистрирующих органов осуществляют контроль за соблюдением адвокатскими формированиями своих учредительных договоров и уставов.

За несоблюдение требований настоящей Инструкции адвокатские формирования несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

29. Настоящая Инструкция согласована с Министерством труда и социальной защиты населения Республики Узбекистан и Ассоциацией адвокатов Узбекистана.