В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 52 (II)), статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1997 г., № 9, ст. 232) и постановлением Президента Республики Узбекистан от 24 декабря 2010 года № ПП-1449 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 513) Министерство финансов, Министерство экономики и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа, согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 52 (II)), статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1997 г., № 9, ст. 232) и постановлением Президента Республики Узбекистан от 24 декабря 2010 года № ПП-1449 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 513) определяет порядок исчисления и уплаты хозяйствующими субъектами единого налогового платежа (далее — ЕНП) с учетом введения минимального размера ЕНП.

1. С 1 июля 2011 года плательщики ЕНП уплачивают ЕНП в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан, по ставкам, утвержденным решением Президента Республики Узбекистан на соответствующий год, но не ниже минимального размера — трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов, указанных в приложении 1 к настоящему Положению.

2. Настоящее Положение не распространяется на:

а) предприятия розничной торговли, микрофирмы и малые предприятия сферы услуг, для которых действует порядок уплаты единого налогового платежа в размере не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности, в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа (рег. № 2134 от 18 августа 2010 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 33, ст. 284);

б) юридические лица:

не являющиеся плательщиками ЕНП;

имеющие льготы в виде полного освобождения от уплаты ЕНП;

в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации.

3. При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды, за исключением земельных участков:

не рассматриваемых в качестве объекта налогообложения в соответствии с частью второй статьи 280 Налогового кодекса Республики Узбекистан;

не подлежащих налогообложению в соответствии с частью второй статьи 282 Налогового кодекса Республики Узбекистан;

переданных на паритетной основе под размещение дипломатических представительств на основании международных договоров Республики Узбекистан.

При совместном использовании земельного участка несколькими юридическими лицами минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из суммы земельного налога, исчисленного исходя из доли, приходящейся на площадь земельного участка, используемого налогоплательщиком.

Если отдельное здание находится на балансе нескольких юридических лиц, то минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из суммы земельного налога, исчисленного соразмерно площади помещений, находящихся на балансе налогоплательщика.

Если юридическое лицо для осуществления предпринимательской деятельности арендует здание или часть здания, минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из площади арендуемых данным юридическим лицом помещений. Если юридическое лицо арендует часть многоэтажного здания, минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из занимаемой зданием общей земельной площади и доли, приходящейся на площадь помещений, арендуемых данным юридическим лицом. При этом на данное юридическое лицо не распространяется действие настоящего пункта в части исключения из налогооблагаемой базы земельных участков, не подлежащих налогообложению в соответствии с частью второй статьи 282 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

4. Плательщики ЕНП, на которых распространяется действие настоящего Положения, ежегодно до 1 февраля, а в 2011 году — до 1 апреля, представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа (далее — Справка) по форме согласно приложению 2 к настоящему Положению.

Юридические лица, перешедшие на уплату ЕНП с учетом минимального размера ЕНП, указанного в пункте 1 настоящего Положения, в течение года представляют Справку в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период.

5. Земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, учитываются при исчислении минимального размера ЕНП начиная со следующего месяца после возникновения соответствующего права на земельные участки.

Уменьшение площади земельного участка учитывается при исчислении минимального размера ЕНП с месяца, в котором произошло уменьшение площади земельного участка.

Увеличение (уменьшение) площади арендуемых помещений учитывается при исчислении минимального размера ЕНП с месяца, в котором произошло увеличение (уменьшение) площади арендуемых помещений.

При этом юридические лица не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета уточненную Справку.

6. Для определения суммы ЕНП, подлежащего уплате с учетом введения минимального размера ЕНП, плательщики исчисляют:

минимальный размер ЕНП;

расчетную сумму ЕНП;

доначисленную сумму ЕНП.

7. Минимальный размер ЕНП исчисляется:

микрофирмами и малыми предприятиями — ежеквартально;

предприятиями, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, — ежемесячно.

8. Минимальный размер ЕНП определяется по следующей формуле:

Мренп — минимальный размер ЕНП;

Н — земельный налог. При исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель.

Так, например, в городе Ташкенте применяются ставки земельного налога, установленные для 1 зоны, в городе Самарканде — для 4 зоны, а в городе Хиве — для 3 зоны.

Земельный налог исчисляется:

микрофирмами и малыми предприятиями — в расчете на квартал (площадь земельного участка (арендованного помещения) х установленная ставка) / 4);

предприятиями, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, — в расчете на месяц (площадь земельного участка (арендованного помещения) х установленная ставка) / 12);

К₁ — понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от вида осуществляемой деятельности, указанный в приложении 1 к настоящему Положению;

К₂ — понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от месторасположения юридического лица, указанный в приложении 1 к настоящему Положению.

9. Для сопоставления начисленной суммы ЕНП с минимальным размером ЕНП, исчисленным в соответствии с пунктами 7 и 8 настоящего Положения, определяется расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию.

Расчетная сумма ЕНП определяется по следующей формуле:

Рсенп — расчетная сумма ЕНП;

НВВ — налогооблагаемая валовая выручка за отчетный месяц (квартал), без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП (на основании данных строки «040» расчета ЕНП, утвержденного постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 29 декабря 2007 года №№ 111, 2007-66 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (рег. № 1760 от 21 января 2008 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2008 г., № 3-4, ст. 15);

С — установленная ставка ЕНП.

Расчетная сумма ЕНП определяется в целом по предприятию на основании Справки-расчета по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению (далее — Справка-расчет).

10. Доначисление ЕНП производится только в случае, если расчетная сумма ЕНП ниже суммы минимального размера ЕНП. В этом случае на сумму превышения минимального размера ЕНП над расчетной суммой ЕНП доначисляется сумма ЕНП, исчисленная по расчету ЕНП.

Если расчетная сумма ЕНП выше минимального размера ЕНП или равна ему, то доначисление ЕНП не производится и ЕНП подлежит уплате в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан, то есть уплачивается сумма, исчисленная по расчету ЕНП.

11. В случае если по итогам отчетного периода основным видом деятельности предприятия является розничная торговля или оказание услуг, по которым минимальный размер ЕНП установлен в размере суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности, то оно уплачивает ЕНП в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа (рег. № 2134 от 18 августа 2010 года).

При этом нарастающий итог суммы доначисленного ЕНП принимается равным сумме доначисленного ЕНП, начисленной по расчету ЕНП за предыдущий отчетный период.

12. Вновь созданные микрофирмы и малые предприятия, получившие отсрочку уплаты ЕНП в порядке, установленном Положением о порядке предоставления отсрочки уплаты единого налогового платежа вновь созданным микрофирмам и малым предприятиям (рег. № 1502 от 2 августа 2005 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 30-31, ст. 240), уплачивают сумму доначисленного ЕНП одновременно с уплатой отсроченных сумм единого налогового платежа.

13. К расчету ЕНП плательщики, на которых распространяется настоящее Положение, представляют Справку-расчет, указанную в пункте 9 настоящего Положения.

В расчет ЕНП, исходя из представленной Справки-расчета, вводятся следующие строки:

«170» — сумма доначисленного ЕНП. Данная сумма переносится из строки «070» Справки-расчета;

«180» — подлежит уплате за отчетный период. В строке «180» указывается сумма строк «130», «150» и «170» расчета ЕНП.

14. Условные примеры расчета ЕНП с учетом минимального размера ЕНП приведены в приложении 4 к настоящему Положению.

15. Налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления ЕНП с учетом требований настоящего Положения и своевременность его уплаты в соответствии с законодательством.

16. Органы государственной налоговой службы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕНП в соответствии с законодательством.

17. В случае установления фактов нарушения порядка исчисления ЕНП, предусмотренного настоящим Положением, органы государственной налоговой службы доначисляют ЕНП исходя из минимального размера ЕНП с учетом начисления пени в соответствии с законодательством.

Пример 1.

Малое предприятие — плательщик единого налогового платежа, основным видом деятельности которого является производство трикотажной продукции, имеет несколько земельных участков, занятых под административное, производственные и торговое (фирменный магазин) помещения, расположенных:

участок № 1 (административное здание площадью 1 200 м² (0,12 га)) — в 7 зоне города Ташкента;

участок № 2 (производственные помещения площадью 3 800 м² (0,38 га)) — во 2 зоне города Чирчика;

участок № 3 (фирменный магазин площадью 1 500 м² (0,15 га)) — в 6 зоне города Ташкента.

Доля экспорта товаров собственного производства за СКВ составляет 50% в общем объеме реализации.

За январь — сентябрь 2011 года у данного предприятия имеются следующие показатели:

Установленные ставки земельного налога, взимаемого за 1 га:

Учитывая, что при исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности, то сумма земельного налога по земельным участкам, расположенным в городе Ташкенте, будет исчисляться по ставке земельного налога, установленной для 1 зоны (7 852 606 сум за 1 га), а по земельному участку, расположенному в городе Чирчике, — по ставке земельного налога, установленной для 4 зоны (4 690 847 сум за 1 га).

Для малых предприятий, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности), установлен понижающий коэффициент в зависимости от вида осуществляемой деятельности — 0,5 (К1).

Учитывая, что порядок уплаты единого налогового платежа с учетом минимального размера ЕНП вводится с 1 июля 2011 года, рассчитываем минимальный размер единого налогового платежа за третий квартал (июль — сентябрь):

В соответствии с установленной формулой расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию за третий квартал (июль — сентябрь) составляет:

Так как расчетная сумма ЕНП (3 402 тыс. сум.) превышает минимальный размер ЕНП (1 463,52 тыс. сум.), то доначисление ЕНП не производится.

Пример 2.

Предприятие оптовой торговли, не имеющее собственных или арендованных складских помещений и не относящееся к категории микрофирм и малых предприятий, для осуществления предпринимательской деятельности арендует офисные помещения в многоэтажном здании, расположенном в 7 зоне города Ташкента. Общая площадь, занимаемая зданием, — 5 000 м². Доля, приходящаяся на площадь помещений, арендуемых данным юридическим лицом, составляет 0,3. Таким образом, при определении минимального размера ЕНП земельный налог исчисляется исходя из площади 1 500 м² (0,15 га).

За январь — июль 2011 года у данного предприятия имеются следующие показатели:

Установленные ставки земельного налога, взимаемого за 1 га:

Учитывая, что при исчислении земельного налога применяются минимальные ставки, установленные для данной местности, то сумма земельного налога будет исчисляться по ставке земельного налога, установленной для 1 зоны (7 852 606 сум. за 1 га).

Принимая во внимание, что данное предприятие оптовой торговли не имеет собственных или арендованных складских помещений, то понижающий коэффициент в зависимости от вида осуществляемой деятельности (К₁), установленный для предприятий, основным видом деятельности которых является оптовая торговля, не применяется.

Учитывая, что порядок уплаты единого налогового платежа с учетом минимального размера ЕНП вводится с 1 июля 2011 года, рассчитываем минимальный размер единого налогового платежа за июль:

В соответствии с установленной формулой расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию за июль составляет:

Сумма доначисленного ЕНП за июль составляет = 294,47 – 204,75 = 89,72 тыс. сум.

Таким образом, сумма ЕНП, подлежащая уплате с учетом введения минимального размера ЕНП, в целом по предприятию за 7 месяцев 2011 года будет равна 4 681,97 тыс. сум. (4 592,25 + 89,72).