В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 26 апреля 2010 года № ПП-1326 «О мерах по дальнейшему совершенствованию организации деятельности дехканских рынков и торговых комплексов» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 17, ст. 131) Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение в соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 26 апреля 2010 года № ПП-1326 «О мерах по дальнейшему совершенствованию организации деятельности дехканских рынков и торговых комплексов» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 17, ст. 131) определяет порядок исчисления и уплаты предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг единого налогового платежа с учетом введения базового размера единого налогового платежа.

1. В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 26 апреля 2010 года № ПП-1326 «О мерах по дальнейшему совершенствованию организации деятельности дехканских рынков и торговых комплексов» с 1 июля 2010 года предприятия розничной торговли, микрофирмы и малые предприятия сферы услуг уплачивают единый налоговый платеж (далее — ЕНП) в соответствии с законодательством, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности, размер которого для вышеназванной категории плательщиков определен как базовый размер ЕНП.

2. В целях настоящего Положения используются следующие основные понятия:

предприятия розничной торговли — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного периода является розничная торговля;

микрофирмы и малые предприятия сферы услуг — микрофирмы и малые предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного периода является оказание услуг.

Для отнесения деятельности к оказанию услуг необходимо руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Узбекистан «Классификатор услуг по видам деятельности Республики Узбекистан», утвержденным постановлением агентства «Узстандарт» от 12 мая 2006 года № 05-15.

3. Настоящее Положение не распространяется на микрофирмы и малые предприятия сферы услуг:

не являющиеся плательщиками единого налогового платежа;

деятельность которых в соответствии с законодательством осуществляется исключительно субъектами предпринимательства, образованными в форме юридического лица;

осуществляющие лицензируемый вид деятельности, на занятие которым лицензия выдается только юридическим лицам;

имеющие льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП.

4. Для определения суммы ЕНП, подлежащего уплате с учетом введения базового размера ЕНП, плательщики исчисляют:

базовый размер ЕНП;

расчетную сумму ЕНП;

доначисленную сумму ЕНП.

5. Базовый размер ЕНП исчисляется исходя из суммы фиксированного налога по ставке, установленной для индивидуальных предпринимателей, определяемой исходя из основного вида деятельности налогоплательщика.

Например, если основным видом деятельности налогоплательщика является розничная торговля, то базовый размер ЕНП определяется исходя из ставки фиксированного налога, установленной для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю.

Сумма базового размера ЕНП учитывается нарастающим итогом путем суммирования сумм фиксированного налога за отчетный период.

Нарастающий итог базового размера ЕНП у плательщиков, перешедших на уплату ЕНП с учетом базового размера ЕНП в течение года, принимается равным сумме ЕНП, начисленной по расчету ЕНП за предыдущий отчетный период.

6. Для сопоставления начисленной суммы ЕНП с базовым размером ЕНП, исчисленным в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, определяется расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию.

Расчетная сумма ЕНП определяется по следующей формуле:

РСенп — расчетная сумма ЕНП;

НВВ — налогооблагаемая валовая выручка, без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП (на основании данных строки «040» расчета ЕНП, утвержденного постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 29 декабря 2007 года №№ 111, 2007-66 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (рег. № 1760 от 21 января 2008 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2008 г., № 3-4, ст. 15));

С — установленная ставка ЕНП.

Расчетная сумма ЕНП определяется в целом по предприятию на основании Справки-расчета по форме согласно приложению 1 к настоящему Положению (далее — Справка-расчет).

7. Доначисление ЕНП производится только в случае, если расчетная сумма ЕНП ниже суммы базового размера ЕНП. В этом случае на сумму превышения базового размера ЕНП над расчетной суммой ЕНП доначисляется сумма ЕНП, исчисленная по расчету ЕНП.

Если расчетная сумма ЕНП выше базового размера ЕНП или равна ему, то доначисление ЕНП не производится и ЕНП подлежит уплате в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 52 (II)), то есть уплачивается сумма, исчисленная по расчету ЕНП.

Например, предприятие розничной торговли, осуществляющее реализацию непродовольственных товаров, расположенное в городе Ташкенте, за июль 2010 года начисляет ЕНП по ставке 4%. Данное предприятие не имеет налоговых льгот. В этих условиях расчетная сумма ЕНП и сумма ЕНП, исчисленная по расчету ЕНП, совпадают. В случае, если расчетная сумма ЕНП, исчисленная в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения, меньше суммы базового размера ЕНП, которая в городе Ташкенте составляет 10 минимальных размеров заработной платы (далее — МРЗП), то ЕНП за отчетный период уплачивается в размере 10 МРЗП. Если расчетная сумма ЕНП больше базового размера ЕНП (10 МРЗП), то ЕНП уплачивается по установленной ставке 4%.

8. В случае если предприятия, указанные в пункте 1 настоящего Положения, имеют несколько территориально-обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, а в розничной торговле — стационарных торговых точек, ЕНП уплачивается с учетом базового размера ЕНП за каждое территориально-обособленное подразделение (стационарную точку). При этом базовый размер ЕНП исчисляется исходя из ставок фиксированного налога, установленных для индивидуальных предпринимателей по месту расположения территориально-обособленного подразделения (стационарной точки).

В орган государственной налоговой службы по месту налогового учета предприятия в сроки представления налоговой отчетности представляют Информацию о территориально-обособленных подразделениях (стационарных торговых точках) по форме согласно приложению 2 к настоящему Положению.

В случае изменения ранее представленной информации предприятия не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение, письменно уведомляют об этом орган государственной налоговой службы по месту налогового учета.

Например, предприятие розничной торговли, осуществляющее реализацию продовольственных и непродовольственных товаров, зарегистрированное в городе Ташкенте, имеет две стационарные торговые точки, не являющиеся юридическими лицами. Одна торговая точка расположена в городе Ташкенте, где ставка фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, осуществляющим аналогичный вид деятельности, составляет 10 МРЗП в месяц, а вторая — в Ташкентской области в городе Газалкенте, где ставка фиксированного налога установлена в размере 3 МРЗП в месяц. Таким образом, с 1 июля 2010 года предприятие розничной торговли уплачивает ЕНП в установленном законодательством порядке по соответствующим ставкам, установленным по месту расположения этих торговых точек, но не менее 10 МРЗП за отчетный период по торговой точке, расположенной в городе Ташкенте, и 3 МРЗП — по торговой точке, расположенной в городе Газалкенте.

9. Для предприятий, осуществляющих несколько видов деятельности, установленный настоящим Положением порядок применяется только к основному виду деятельности, при условии, если данный вид деятельности в соответствии с законодательством может осуществляться индивидуальными предпринимателями и по нему, соответственно, установлена ставка фиксированного налога.

Пример 1. Малое предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

услуги в сфере общественного питания;

розничную торговлю непродовольственными товарами.

Доля выручки от оказания услуг в сфере общественного питания составляет 80% от общего объема реализации. Доля выручки от розничной торговли непродовольственными товарами — 20%.

Учитывая, что основным видом деятельности для предприятия является оказание услуг в сфере общественного питания, который в соответствии с законодательством может осуществляться исключительно юридическими лицами, на данное предприятие установленный настоящим Положением порядок не распространяется.

Пример 2. Малое предприятие, расположенное в городе Ташкенте, осуществляет следующие виды деятельности:

розничную торговлю продовольственными товарами;

услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом;

посреднические услуги.

Доля выручки от розничной торговли продовольственными товарами составляет 60% от общего объема реализации. Доля выручки от оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом — 30%, доля выручки от оказания посреднических услуг — 10% от общего объема реализации.

Основным видом деятельности для данного предприятия является розничная торговля продовольственными товарами. Данный вид деятельности может осуществляться индивидуальным предпринимателем и по нему установлена ставка фиксированного налога. Таким образом, данное предприятие уплачивает ЕНП в установленном законодательством порядке, но не ниже базового размера ЕНП, равного сумме фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли продовольственными товарами.

Пример 3. Малое предприятие — парикмахерская, расположенное в городе Ташкенте, оказывает комплекс услуг: парикмахерские услуги, услуги маникюра, педикюра, косметолога. Для индивидуального предпринимателя, оказывающего данные виды услуг, ставка фиксированного налога в городе Ташкенте установлена в размере 6,5 МРЗП в месяц.

В этих условиях сумма ЕНП в целом по предприятию, подлежащая уплате, должна быть не ниже суммы базового размера ЕНП — 6,5 МРЗП в месяц.

Пример 4. Малое предприятие, осуществляет следующие виды деятельности:

услуги по перевозке грузов;

розничную торговлю непродовольственными товарами — запасными частями к автомобилям, которая осуществляется в территориально-обособленном структурном подразделении.

Доля выручки от оказания услуг по перевозке грузов составляет 60% от общего объема реализации. Доля выручки от розничной торговли непродовольственными товарами — 40% от общего объема реализации.

Основным видом деятельности для данного предприятия является оказание услуг по перевозке грузов. Данный вид деятельности может осуществляться индивидуальным предпринимателем и по нему установлена ставка фиксированного налога. В этих условиях сумма ЕНП, подлежащая уплате в целом по предприятию, должна быть не ниже размера фиксированного налога, установленного для индивидуального предпринимателя, осуществляющего грузовые перевозки. При этом, учитывая, что розничная торговля непродовольственными товарами не является основным видом деятельности для данного предприятия, базовый размер ЕНП в части розничной торговли непродовольственными товарами не применяется.

Если предприятие осуществляет перевозки грузовыми автомобилями разной грузоподъемности, по которым ставки фиксированного налога дифференцированы в зависимости от грузоподъемности транспортного средства, то базовый размер ЕНП исчисляется исходя из средневзвешенной ставки фиксированного налога, определяемой с учетом выручки от реализации, полученной от эксплуатации автомобилей различной грузоподъемности.

Например, малое предприятие за отчетный период получило выручку от эксплуатации автомобилей грузоподъемностью:

2,5 тонны — 106 722 тысяч сум. (ставка фиксированного налога — 5,5 МРЗП);

12 тонн — 11 106 тысяч сум. (ставка фиксированного налога — 13 МРЗП).

Средневзвешенная ставка рассчитывается следующим образом:

106 722 х 5,5 + 11 106 х 13 = 731 349 тысяч сумов

731 349 / (106 722 + 11 106) = 6,2 МРЗП

Таким образом, для определения базового размера ЕНП должна использоваться ставка фиксированного налога в размере 6,2 МРЗП.

10. В случае прекращения деятельности, по которой введен базовый размер ЕНП, юридическое лицо представляет письменное уведомление в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению.

Начиная со следующего месяца, после месяца представления уведомления, юридическое лицо уплачивает ЕНП в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

11. В случае, если предприятие в отчетном периоде прекратило деятельность, по которой введен базовый размер ЕНП, и не представило уведомление, указанное в пункте 10 настоящего Положения, данное предприятие уплачивает ЕНП с учетом базового размера ЕНП в порядке, предусмотренном настоящим Положением.

12. К расчету ЕНП плательщики, на которых распространяется настоящее Положение, представляют Справку-расчет, указанную в пункте 6 настоящего Положения, и Расчет базового размера ЕНП по форме согласно приложению 4 к настоящему Положению.

В расчет ЕНП, исходя из представленной Справки-расчета, вводятся следующие строки:

«170» — сумма доначисленного ЕНП. Данная сумма переносится из строки «070» Справки-расчета;

«180» — подлежит уплате за отчетный период. В строке «180» указывается сумма строк «130», «150» и «170» расчета ЕНП, за вычетом строки «140».

13. Условные примеры расчета ЕНП с учетом базового размера ЕНП приведены в приложении 5 к настоящему Положению.

14. Налогоплательщики несут ответственность за правильность исчисления ЕНП с учетом требований настоящего Положения и своевременность его уплаты в соответствии с законодательством.

15. Органы государственной налоговой службы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕНП в соответствии с законодательством.

16. В случае установления фактов нарушения порядка исчисления ЕНП, предусмотренного настоящим Положением, органы государственной налоговой службы доначисляют ЕНП исходя из установленного базового размера ЕНП с учетом начисления пени в соответствии с законодательством.

Малое предприятие, расположенное в городе Ташкенте, осуществляет следующие виды деятельности:

розничную торговлю непродовольственными товарами;

услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.

По расчету ЕНП за предыдущий отчетный период (январь–июнь) начислен ЕНП в сумме 5 376 тыс. сум. (стр. «140» Расчета ЕНП).

За январь — сентябрь 2010 года у данного предприятия имеются следующие показатели:

Доля выручки от розничной торговли непродовольственными товарами составляет 77% от общего объема реализации. Доля выручки от оказания услуг по перевозке грузов составляет — 23,% от общего объема реализации.

Ставка фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю непродовольственными товарами, в городе Ташкенте установлена в размере 10 МРЗП в месяц.

Установленные размеры МРЗП:

Базовый размер ЕНП за отчетный период (январь — сентябрь) равен (=) 5 376 + 1 281,1¹ = 6 657,1 тыс. сум.

В соответствии с установленной формулой расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию равна:

(РСенп) = (107 372,0 × 0,04) + (32 096,0 × 0,07) = 6 541,6 тыс. сумов

Сумма доначисления ЕНП = 6 657,1 – 6 541,6 = 115,5 тыс. сумов

Таким образом, сумма ЕНП, подлежащая уплате с учетом введения базового размера ЕНП в целом по предприятию, будет равна 6 167,1 тыс. сум. (6 051,6 + 115,5).

Пример 2.

Малое предприятие, расположенное в городе Ташкенте, осуществляет следующие виды деятельности:

розничную торговлю продовольственными товарами;

услуги в сфере общественного питания;

услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.

По расчету ЕНП за предыдущий отчетный период (январь — июнь) начислен ЕНП в сумме 7 954,8 тыс. сум. (стр. «140» Расчета ЕНП).

За январь — сентябрь 2010 года у данного предприятия имеются следующие показатели:

Доля выручки от розничной торговли продовольственными товарами составляет 77,2% от общего объема реализации. Доля выручки от оказания услуг в сфере общественного питания — 13,2%, услуг по перевозке грузов — 9,6% от общего объема реализации.

Ставка фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю продовольственными товарами, в городе Ташкенте установлена в размере 9 МРЗП в месяц.

Установленные размеры МРЗП:

Базовый размер ЕНП за январь–сентябрь 2010 года равен (=) 7 954,8 + 1 153,0² = 9 107,8 тыс. сум.

В соответствии с установленной формулой расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию равна:

(РСенп) = (144 868,1 × 0,04) + (24 771,5 × 0,1) + (18 040,2 × 0,07) = 9 534,7 тыс. сумов

Так как расчетная сумма ЕНП (9 534,7 тыс. сум.) больше базового размера ЕНП (9 107,8 тыс. сум.), то доначисление ЕНП не производится.