Предложения по документу
Прослушать аудио
Получить ссылку из элемента документаПостановление
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа[Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 21 января 2004 г. Регистрационный № 1301]
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа
Комментарий LexUzНастоящее постановление утратит силу с 11 ноября 2021 года в соответствии с постановлением правления Центрального банка Республики Узбекистан от 15 июля 2021 года № 17/3 «О признании утратившими силу некоторых нормативно-правовых актов, принятых Центральным банком Республики Узбекистан» (рег. № 3317 от 10.08.2021 г.).
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа1. Утвердить Положение о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков согласно приложению.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа2. Департаменту Бухгалтерского учета, отчетности и кассового исполнения Государственного бюджета (Д.А. Орипов) в течение 10 дней представить данное Положение в Министерство юстиции Республики Узбекистан для государственной регистрации.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа3. Настоящее постановление вступает в силу с 31 января 2004 года после государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа4. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя председателя Центрального банка М.Р. Жумагалдиева.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредседатель Правления Центрального банка Ф. МУЛЛАЖАНОВ
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаг. Ташкент,
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа8 ноября 2003 г.,
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа№ 27/4
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПоложение
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документао порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаI. Общие положения
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаДанное Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и устанавливает требования к исправлению ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков Республики Узбекистан (далее по тексту — банки) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО).
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаЦелью настоящего Положения является внедрение политик и процедур по исправлению ошибок в финансовой отчетности банков в соответствии с нормативными актами Центрального банка и МСФО. Действие данного Положения распространяется только на финансовую отчетность, представляемую головными банками.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаII. Определения
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа1. В целях данного Положения используются следующие понятия:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаошибки — это упущения или другие неверно изложенные данные в финансовой отчетности банков за один или более предыдущих периодов, которые обнаружены в текущем периоде и подтверждены надежной информацией, которая была в наличии, а также могла быть получена и учтена при составлении и представлении финансовых отчетов по этим предыдущим периодам. В данном случае под надежной информацией подразумеваются данные и сведения, при правильном использовании и исчислении которых есть возможность избежания ошибок.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПричиной возникновения этих ошибок может быть неправильные математические расчеты, ошибочное применение учетной политики, недосмотр или неверное истолкование фактов, сознательное искажение фактов, а также мошенничество;
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаретроспективный (или ретроактивный) пересчет — это исправление ошибки путем признания и раскрытия исправленных данных в пересмотренном отчете, как если бы ошибка не была допущена.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаIII. Порядок учета исправления ошибки в финансовой отчетности банка
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа2. Банки учитывают сумму исправления ошибки ретроспективно. Не допускается исправление банками ошибки (которая относится к предыдущему или более ранним периодам) при определении прибыли или убытка за период, в котором эта ошибка была обнаружена.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа3. Банки осуществляют корректирующую проводку (или проводки) в главной книге за предыдущий год (или годы), в течение которого(ых) ошибка(и) произошла(и).
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа4. В случае, когда программное обеспечение по заполнению главной книги не позволяет осуществить корректирующие проводки, указанные в пункте 5 настоящего Положения, банки производят корректирующие проводки в текущем периоде следующим образом:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаа) в случае, когда ошибки влияют только на сумму остатков балансовых счетов в балансовом отчете, осуществляется дебетование и кредитование соответствующих счетов балансового отчета для их корректирования (приложение № 1);
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаб) в случае, когда ошибки влияют одновременно и на счета балансового отчета, и на счета отчета о прибылях и убытках, осуществляется дебетование или кредитование начального сальдо нераспределенной прибыли в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом с целью корректировки на сумму ошибок в отчете о прибылях и убытках за предыдущие периоды (приложение № 2);
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документав) в случае, когда ошибки влияют только на счета отчета о прибылях и убытках (ни один счет балансового отчета не затронут), банки отражают исправление ошибки путем дебетования и одновременного кредитования начального сальдо нераспределенной прибыли на сумму ошибок (приложение № 3).
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа5. При исправлении ошибок, банки создают рабочую таблицу, подробно описывающую ошибку и объясняющую необходимую корректировку, которая утверждается правлением банка. Утвержденная правлением рабочая таблица подшивается в папку (документы дня) в качестве подтверждающего документа по данной корректирующей проводке, а одна копия остается для использования в подготовке финансовых отчетов.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаIV. Влияние ошибок на представление финансовой отчетности
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа6. При подготовке сопоставляемых финансовых отчетов, банки осуществляют исправление ошибки путем пересчета сопоставляемых данных за тот (те) период(ы), когда эта ошибка была допущена, как если бы ошибки никогда не было.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа7. При ретроспективном исправлении ошибки, которая относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительных финансовых отчетах, эта ошибка должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли самого первого из представленных периодов. Также, пересчитывается любая другая информация в финансовых отчетностях, отражаемая в отношении предыдущих периодов.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа8. Информация об исправительных проводках представляется в Центральный банк Республики Узбекистан в течение 30 дней после их осуществления.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПРИЛОЖЕНИЕ № 1
к Положению о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
к Положению о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПример по исправлению ошибки, затрагивающей только балансовый отчет
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаДопущения:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ течение 20x1 года Банк A обнаружил, что основное средство на сумму 100 млн. сум. по ошибке было классифицировано как другое собственное имущество банка.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаЭта ошибка была совершена из-за того, что здание, приобретенное при реализации прав на заложенное имущество неплатежеспособного заемщика, не было реклассифицировано в качестве незаконченного строительства после того, как банк в 20х0 году изменил свои намерения по отношению к этому зданию и начал его реконструировать в целях дальнейшего использования в качестве банковского помещения для нового филиала.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ бухгалтерских книгах Банка А за 20x0 г. содержалась следующая информация:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | Имущество банка | —9 000 млн. сум. |
| | Другое собственное имущество | —360 млн. сум. |
| | | |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаБухгалтерские проводки, сделанные в 20x1 г. для исправления ошибки, относящейся к 20x0 г. (в тыс. сум.):
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| Дт Имущество банка |
100.000 |
|
| Кт Другое собственное имущество | |
100.000 |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документадля правильной классификации и размещения статьи в правильную позицию.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаТак как эта ошибка не повлияла на отчет о прибылях и убытках, не требуется проводка по счетам доходов и расходов или нераспределенной прибыли на начало 20х1 года.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | | |
|
Воздействие ошибки на представление финансовой отчетности | ||
| | |
(в тыс. сум.) |
|
Статьи |
20x1 |
20x0 (после пересчета) |
| Имущество банка |
Х ХХХ ХХХ |
9 100 000 |
| Другое собственное имущество |
ХХХ ХХХ |
260 000 |
| | | |
|
Примечания к финансовой отчетности Банка А: | ||
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ 20x0 году основные средства на сумму 100 млн. сум были неправильно отражены в статье «Другое собственное имущество» из-за упущения реклассификации актива. Соответственно, сравнительная информация за 20x0 год была пересчитана.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПРИЛОЖЕНИЕ № 2
к Положению о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
к Положению о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПример по исправлению ошибки, затрагивающей счета балансового отчета и отчета о прибылях и убытках
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаДопущения:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ течение 20x1 Банк A обнаружил, что в 20x0 процентный доход по долговым ценным бумагам был завышен на 300.000 сум.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаЭта ошибка была совершена из-за неправильной математической формулы при расчете амортизации дисконта, которая была введена в программное обеспечение, запущенное 1 марта 1999 г.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | В бухгалтерских книгах Банка А за 20x1 г. содержалась следующая информация: | |
| | процентный доход процентные расходы прочий доход прочие расходы |
— 43,4 млн. сум.; — 36 млн. сум.; — 14,6 млн. сум.; — 16,5 млн. сум. |
| | (Сумма процентного дохода за 20x1 г., показанная выше, была вычислена в соответствии с | |
| исправленной математической формулой.) | ||
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредполагалось, что ставка налога на прибыль (доход) должна была составить 31% в 20x1 и 33% в 20x0. (Принято допущение, что банк уплатил налог по процентному доходу в 300.000 сум., неправильно включенному в налогооблагаемую сумму дохода за 20х0 г. Также предполагается, что налоговые органы не будут снова взыскивать налог на эту сумму в 20x1, когда ошибка будет исправлена).
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаОстаток нераспределенной прибыли в 20x0 г. составил 8,6 млн. сум. на начало периода, а на конец периода он был 10,61 млн. сум.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредставленный отчет о прибылях и убытках банка за 20x0 выглядит следующим образом (в тыс. сум.):
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | процентный доход процентные расходы прочий доход прочие расходы проценты до уплаты налога на доход налог на доход (прибыль) чистая прибыль |
34.400 |
|
| | Бухгалтерские проводки, сделанные в 20x1 г. для исправления ошибки, относящейся | ||
| к 20x0 г. | | | |
| | Метод 1 | | |
| | (предполагая, что программное обеспечение банка ПОЗВОЛИТ сделать проводки в | ||
| главной книге за предыдущий год): | | | |
| | Дт Счета учета процентных доходов (20х0 г.) |
300.000 |
|
| | Кт Счета учета дисконта по ценным бумагам | |
300.000 |
| | (для корректировки процентного дохода за 20x0 г. на сумму ошибки. При отражении | ||
| корректировки в главной книге за 20x0 г. это также скорректирует остаток нераспределенной прибыли на начало года за 20x1 г.) | |||
| | Дт Отсроченный налог |
99.000 |
|
| | Кт Оценка налога с дохода (20x0 г.) | |
99.000 |
| | (для корректировки завышения суммы расхода по налогу за 20x0 г. вследствие завышения | ||
| суммы дохода. Эта проводка также скорректирует начальный остаток нераспределенной прибыли за 20x1 г.) | |||
| | Метод 2 |
| |
| | (предполагая, что программное обеспечение банка НЕ позволит сделать проводки в | ||
| главной книге за предыдущий год): | |||
| | Дт Нераспределенная прибыль — на начало года |
300.000 |
|
| | Кт Счета учета дисконта по ценным бумагам | |
300.000 |
| | (для корректировки нераспределенной прибыли на сумму ошибки, произошедшей в 20x0. | ||
| Примечание: эта корректировка имеет такое же воздействие на начальный остаток нераспределенной прибыли за 20х1, как и в результате использования метода 1.) | |||
| | Дт Отсроченный налог |
99.000 |
|
| | Кт Нераспределенная прибыль — на начало года | |
99.000 |
| | (Для корректировки начального остатка нераспределенной прибыли за 20x1 г. на сумму | ||
| завышенного расхода по налогу в 20x0 г. Примечание: эта корректировка имеет такое же воздействие на начальный остаток нераспределенной прибыли за 20х1 г., как и в результате использования метода 1) | |||
|
| |||
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаДанный пример использует информацию, которая содержится в примере приложения № 2 настоящего Положения. Ниже приводится воздействие исправления ошибки на представление финансовой отчетности:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | | |
|
Отчет о прибылях и убытках Банка А за 20x1 год (в тыс. сум.) | ||
|
Статьи |
20x1 |
20x0 (после пересчета) |
| Процентный доход |
43.400 |
34.100 |
| Процентные расходы |
(36.000) |
(29.900) |
| Прочий доход |
14.600 |
12.000 |
| Прочие расходы |
(16.500) |
(13.500) |
| Прибыль до уплаты налога на прибыль (доход) |
5.500 |
2.700 |
| Налог на прибыль (доход) |
(1.705) |
(891) |
| Чистая прибыль |
(3.795) |
1.809 |
|
| ||
|
Статьи |
20x1 |
20x0 (после пересчета) |
| Остаток нераспределенной прибыли на начало периода |
10.610 |
8.600 |
| Исправление фундаментальной ошибки (за вычетом 99.000 налога на доход) |
(201) |
--- |
| Пересчитанный остаток нераспределенной прибыли |
10.409 |
8.600 |
| Чистая прибыль |
3.795 |
1.809 |
| Остаток нераспределенной прибыли на конец периода |
14.204 |
10.409 |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПримечания к финансовой отчетности Банка А.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ 20x0 г. процентный доход был завышен на 300.000 сум. из-за математической ошибки. Соответственно, сравнительная информация за 20x0 г. была пересчитана.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПРИЛОЖЕНИЕ № 3
к Положению о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
к Положению о порядке исправления ошибок в финансовых отчетах коммерческих банков
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПример по исправлению ошибки, затрагивающей только счета отчета о прибылях и убытках
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаДопущения:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ течение 20x1 года Банк A обнаружил, что доход от операционной аренды на сумму 100 000 сум., полученный в 20х0 году, был неправильно классифицирован как процентный доход.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаЭта ошибка была совершена из-за ошибочного применения учетной политики по отражению доходов при операционной аренде.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПредставленный отчет о прибылях и убытках банка за 20x0 г. выглядит следующим образом, в тыс. сум.:
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | процентный доход |
34.400 |
| | процентные расходы |
(29.900) |
| | прочий доход |
12.000 |
| | прочие расходы |
(13.500) |
| | прибыль до уплаты налога на доход |
3.000 |
| | налог на доход (прибыль) |
(990) |
| | чистая прибыль |
2.010 |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПринято допущение, что процентный доход и доход от операционной аренды облагаются налогом на доход (прибыль) по одинаковой ставке.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаБухгалтерские проводки, сделанные в 20x1 г. для исправления ошибки, относящейся к 20x0 г.
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаМетод 1
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа(предполагая, что программное обеспечение банка ПОЗВОЛИТ сделать проводки в главной книге за предыдущий год):
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| Дт Счета учет процентных доходов (20x0 г.) |
100 000 |
|
| Кт Доход от аренды имущества банка (20x0 г.) |
|
100 000 |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа(для корректировки процентного дохода за 20x0 г. на сумму ошибки. При переклассификации дохода остаток нераспределенной прибыли на начало года 20x1 г. не меняется)
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаМетод 2
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа(предполагая, что программное обеспечение банка НЕ позволит сделать проводки в главной книге за предыдущий год):
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| Дт Нераспределенная прибыль — на начало года |
100 000 |
|
| Кт Нераспределенная прибыль — на начало года | |
100 000 |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа(Эта корректировка также не воздействует на начальный остаток нераспределенной прибыли за 20х1 г., как и в результате использования метода 1)
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документа| | | |
|
Воздействие ошибки на представление финансовой отчетности | ||
| | |
|
|
Статьи |
20x1 |
20x0 (после пересчета) |
| Процентный доход |
43.400 |
34.300 |
| Процентные расходы |
(36.000) |
(29.900) |
| Прочий доход |
14.600 |
12.100 |
| Прочие расходы |
(16.500) |
(13.500) |
| Прибыль до уплаты налога на прибыль (доход) |
5.500 |
3.000 |
| Налог на прибыль (доход) |
(1.705) |
(990) |
| Чистая прибыль |
(3.795) |
2.010 |
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаПримечания к финансовой отчетности Банка А
Предложения по документуПрослушать аудиоПолучить ссылку из элемента документаВ 20x0 г. процентный доход был завышен на 100.000 сум. из-за ошибочного применения учетной политики по отражению доходов при операционной аренде. Соответственно, доход на эту сумму был переклассифицирован в качестве прочих доходов, и сравнительная информация за 20x0 год представлена с учетом этой переклассификации. Данная ошибка не повлияла на сумму нераспределенной прибыли какого-либо периода.
(Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 3, ст. 37)