В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 24 декабря 2010 года № ПП-1449 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 513) Государственный налоговый комитет и Министерство финансов Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить Положение о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение в соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан от 24 декабря 2010 года № ПП-1449 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год» (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 513) определяет порядок исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда.

1. С 1 января 2011 года для организаций, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и строительства, вводится порядок исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда.

Минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда определяются в порядке, установленном Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (рег. № 2173 от 28 декабря 2010 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 52, ст. 527).

На организации розничной торговли, общественного питания и строительства, порядок исчисления и уплаты единого социального платежа, установленный Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом ведения минимального размера единого социального платежа (рег. № 2095 от 13 апреля 2010 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2010 г., № 14-15, ст. 120), не распространяется.

2. Исчисление и уплата единого социального платежа, страховых взносов граждан и налога на доходы физических лиц осуществляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 настоящего Положения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 52 (II)).

При несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящего Положения, обязаны доначислять единый социальный платеж, страховые взносы граждан и налог на доходы физических лиц (далее — платежи), исходя из утвержденных минимальных нормативов в порядке, установленном настоящим Положением.

3. В целях настоящего Положения используются следующие основные понятия:

организации розничной торговли — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является розничная торговля;

организации общественного питания — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является общественное питание;

строительные организации — юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного месяца является выполнение следующих видов строительных работ:

строительство, ремонт и реконструкция зданий всех типов, спортивных сооружений, а также монтаж сборных строительных конструкций на стройплощадках;

подготовка строительного участка при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

строительная деятельность, специализированная в одном направлении, общем для различных видов зданий и сооружений, и требующая специальной квалификации и оборудования (строительство фундаментов, включая забивку свай; монтаж стальных конструкций несобственного изготовления; гибка элементов арматурных каркасов; кладка кирпича и других камней; установка и демонтаж лесов и подмостей, включая арендуемые, монтаж и установка фасадных каркасов несобственного изготовления);

установка инженерного оборудования при строительстве и реконструкции зданий и сооружений;

отделочные и прочие завершающие работы при строительстве зданий и сооружений;

ремонт жилищ (квартир) по заказам населения, а также зданий (помещений) непроизводственного назначения;

фактический фонд оплаты труда — доходы в виде оплаты труда, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Республики Узбекистан и являющиеся объектом обложения единым социальным платежом, за исключением фонда оплаты труда, приходящегося на физических лиц, осуществляющих деятельность по договорам гражданско-правового характера;

совокупная ставка платежей — суммарная ставка, включающая в себя ставки единого социального платежа, устанавливаемые для соответствующих категорий плательщиков, страховых взносов граждан и ставку налога на доходы физических лиц без уменьшения ее на 1%, отчисляемый на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан. При этом ставка налога на доходы физических лиц принимается в размере ставки, применяемой в целях налогообложения доходов физических лиц, облагаемых по минимальной ставке налога на доходы физических лиц.

4. Базой для доначисления платежей является разница между минимальным нормативом фонда оплаты труда в целом по организации и фактическим фондом оплаты труда, определяемая по следующей формуле:

БД — база, с которой производится доначисление платежей;

ФОТ_мин — минимальный норматив фонда оплаты труда налогоплательщика, определенный в соответствии с Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики, за отчетный месяц;

ФОТ_факт — фактический фонд оплаты труда за отчетный месяц.

5. Доначисление платежей не производится, если фактический фонд оплаты труда налогоплательщика равен или превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

6. Доначисление платежей также не производится в случае, если при несоблюдении минимального норматива численности работников фактический фонд оплаты труда налогоплательщика превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

Например, минимальный норматив численности работников основного персонала в мини-маркете, расположенном в городе Ташкенте, с площадью торгового зала 60 квадратных метров составляет 4 человека.

Суммарная численность работников для исчисления минимального норматива фонда оплаты труда в целом по организации, с учетом директора (совмещающего функции экспедитора) и бухгалтера, составляет 6 человек.

Средний разряд оплаты труда по единой тарифной сетке для организаций розничной торговли составляет 2. По единой тарифной сетке тарифный коэффициент, соответствующий 2 разряду оплаты труда, равен 2,725.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

В соответствии с Положением о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (рег. 2173 от 28 декабря 2010 года) минимальный норматив фонда оплаты труда (ФОТ_min = ЧР x Т_к x МРЗП) по данному мини-маркету за месяц составляет 1 571 317 сум. (6 x 2,725 x 96 105).

Фактически в организации работают 5 человек. При этом фактический фонд оплаты труда данных работников за отчетный месяц составил 1 780 000 сум.

Несмотря на то, что фактическая численность работников в организации ниже установленного норматива численности работников, доначисление платежей не производится, так как фактический фонд оплаты труда превышает минимальный норматив фонда оплаты труда.

7. В случае если по итогам отчетного В случае если по итогам отчетного месяца основным видом деятельности организации не является розничная торговля, общественное питание или строительство, то организация за отчетный месяц исчисляет и уплачивает единый социальный платеж в порядке, установленном Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (рег. № 2095 от 13 апреля 2010 года).

8. Если организации розничной торговли, общественного питания или строительства осуществляют наряду с основным видом другие виды деятельности, то минимальный норматив фонда оплаты труда определяется исходя из минимального норматива численности работников в целом по организации, путем суммирования минимального норматива численности работников основного персонала, работников административного, технического и вспомогательного персонала, а также работников, занятых не основным видом деятельности, с применением тарифного коэффициента среднего разряда работ, установленного в приложениях 5 и 9 к Положению о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики.

Например, организация, основным видом деятельности которого является розничная торговля, оказывает парикмахерские услуги. При расчете минимального норматива численности работников в целом по организации суммируется минимальный норматив численности работников основного персонала по розничной торговле — 5 человек, административный персонал — 2 человека, и работники, осуществляющие деятельность в парикмахерской — 3 человека.

Таким образом, минимальный норматив фонда оплаты труда по данной организации определяется исходя из минимального норматива численности работников в целом по организации (10 человек) с применением тарифного коэффициента среднего разряда работ, установленного для организаций розничной торговли (2,725).

9. В случае если организация розничной торговли имеет несколько стационарных торговых точек, а организация общественного питания — несколько мест по организации общественного питания, минимальный норматив численности работников определяется для организаций розничной торговли отдельно по каждой стационарной торговой точке, а для организаций общественного питания — по местам по организации общественного питания.

10. Если строительная организация осуществляет строительные работы одновременно на нескольких объектах, для расчета базы, с которой производится доначисление платежей, принимается совокупный объем строительных работ, осуществленных в отчетном периоде. При этом учитывается только объем работ, выполненных собственными силами (общий объем работ за вычетом объема работ, выполненных субподрядной организацией по договору строительного субподряда, в соответствии со сметой, составленной на основе градостроительных норм и правил).

11. Сумма доначисленных платежей за отчетный месяц определяется по формуле:

СД — сумма доначисленных платежей;

БД — база, с которой производится доначисление платежей, определенная в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения;

СС — совокупная ставка платежей.

12. Организации розничной торговли и общественного питания ежегодно до 1 февраля (в 2011 году — до 1 апреля), а вновь созданные — в течение 30 дней с даты государственной регистрации представляют в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета Информацию о показателях, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда (далее — информация), по форме согласно приложениям соответственно 1а и 1б к настоящему Положению.

При переходе в течение календарного года на исчисление и уплату платежей с учетом установленных минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда показатели, на основании которых исчисляются минимальные нормативы численности работников и фонда оплаты труда, принимаются по данным Справки-расчета о численности работников и фонде оплаты труда (далее — Справка-расчет), прилагаемой по утвержденной форме в зависимости от основного вида деятельности к Расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, утвержденному постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 4 марта 2013 года №№ 23, 2013-8 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (рег. № 2439 от 22 марта 2013 года) (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2013 г., № 12 (1)).

В случае предполагаемого изменения ранее представленной информации в течение календарного года организации розничной торговли и общественного питания представляют уточненную информацию с указанием сроков, с которого будут применяться уточненные показатели. При этом минимальные нормативы численности работников применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором внесена уточненная информация.

В случае установления фактов занижения показателей (количества столов, площади торгового зала, режима работы организации, типа общественного питания) органы государственной налоговой службы производят досчет минимального норматива фонда оплаты труда с начала текущего года (а в случаях, предусмотренных абзацами 2 и 3 настоящего пункта — с даты представления Информации или Справки-расчета) до даты выявления занижения с соответствующим перерасчетом суммы доначисленных платежей в порядке, установленном законодательством.

13. К расчету единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд налогоплательщики, на которых распространяется настоящее Положение, прилагают Справку-расчет ненарастающим итогом по утвержденной форме в зависимости от основного вида деятельности.

14. Уплата суммы доначисленных платежей производится не позднее срока представления Справки-расчета.

15. Сумма доначисленных платежей перечисляется на единый счет с дальнейшим распределением средств между Государственным бюджетом и внебюджетным Пенсионным фондом при Министерстве финансов Республики Узбекистан по нормативам, установленным в приложении 5 к настоящему Положению.

16. Сумма доначисленных платежей вычитается в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Республики Узбекистан при определении налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль юридических лиц, за исключением случая, предусмотренного в пункте 19 настоящего Положения.

16¹. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящего Положения, применявшие в отчетном году ставку единого социального платежа, установленную для микрофирм и малых предприятий, но не соответствующие по итогам отчетного года установленному критерию численности для отнесения к категории микрофирм и малых предприятий, производят досчет исчисленной суммы единого социального платежа по ставке, установленной для юридических лиц, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям (далее — общеустановленная ставка), а также перерасчет суммы доначисленных платежей по совокупной ставке платежей с учетом общеустановленной ставки единого социального платежа производится.

Сумма досчета единого социального платежа по общеустановленной ставке отражается в Расчете единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, утвержденном постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан от 4 марта 2013 года №№ 23, 2013-8 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (рег. № 2439 от 22 марта 2013 года), представляемом по итогам отчетного года.

16². В случае, если плательщики единого социального платежа, применявшие в отчетном году общеустановленную ставку единого социального платежа, предусмотренном в пункте 1 настоящего Положения соответствует по итогам отчетного года установленному критерию численности для отнесения их к категории микрофоирм и малых предприятий, данная категория налогоплательщиков применяет ставку единого социального платежа, установленную для микрофирм и малых предприятий, начиная со следующего отчетного года, и в связи с этим за отчетный год перерасчет суммы доначисленных платежей не производится.

17. Условные примеры расчета базы для доначисления платежей и определения суммы доначисленных платежей приведены в приложении 6 к настоящему Положению.

18. Органы государственной налоговой службы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда.

19. В случае установления фактов нарушения порядка исчисления платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда, предусмотренного настоящим Положением, органы государственной налоговой службы производят доначисление платежей исходя из установленного минимального норматива фонда оплаты труда с учетом начисления пени в соответствии с законодательством.

Пример 1. По мини-маркету, расположенному в городе, имеются следующие данные:

площадь торгового зала — 120 кв. м;

режим рабочего времени — 84 часа в неделю;

численность административного персонала — 1.

Учитывая, что режим рабочего времени мини-маркета (84 часа в неделю) превышает 72 часа в неделю, то к минимальному нормативу численности работников основного персонала, применяется повышающий коэффициент = 84/72 = 1,17.

Таким образом, минимальный норматив численности работников основного персонала по данному мини-маркету составляет = 6 х 1,17 = 7 работников.

Суммарная численность работников по мини-маркету для исчисления минимального норматива фонда оплаты труда, с учетом 1 единицы директора (совмещающего функцию бухгалтера, и экспедитора) = 7 + 1 = 8 работников.

Средний разряд работ по единой тарифной сетке по мини-маркету составляет 2. По Единой тарифной сетке расчетный тарифный коэффициент, соответствующий 2 разряду работ, составляет 2,725.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

Совокупная ставка платежей составляет 39%.

В соответствии с установленной формулой (ФОТ_min = ЧР × Т_к × МРЗП) минимальный норматив фонда оплаты труда по мини-маркету составляет: 8 × 2,725 × 96 105 = 2 095 089 сум. в месяц.

Фактический фонд оплаты труда за месяц составил 1 875 035 сум.

Рассчитываем базу для доначисления платежей по следующей формуле:

Сумма доначисленных платежей равна:

Пример 2. По кафе (бар отсутствует), расположенному в городе Ташкенте, имеются следующие данные:

количество обслуживаемых столов — 15;

режим рабочего времени — 84 часа в неделю;

численность административного персонала — 1;

численность технического персонала — 1.

По кафе с количеством обслуживаемых столов 15 установлены следующие минимальные нормативы численности работников основного персонала:

Учитывая, что режим рабочего времени данного кафе не превышает 84 часа в неделю, к минимальному нормативу численности работников, повышающий коэффициент не применяется.

Таким образом, минимальный норматив численности работников основного персонала по данному кафе составляет: 0,25 х 15 + 2 + 1 = 7 работников.

Суммарная численность работников по кафе для исчисления минимального норматива фонда оплаты труда, включая 9 работников основного персонала, 1 директора и 1 уборщицу = 7 + 1 + 1 = 9 работников.

Средний разряд работ по единой тарифной сетке по кафе составляет 3. По единой тарифной сетке расчетный тарифный коэффициент, соответствующий 4 разряду работ, составляет 2,998.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

Совокупная ставка платежей составляет 39%.

В соответствии с установленной формулой (ФОТ_min = ЧР x Т_к x МРЗП) минимальный норматив фонда оплаты труда по данному кафе: 9 x 2,998 x 96 105 = 2 593 105 сум. в месяц.

Фактический фонд оплаты труда за месяц составил 2 265 004 сум.

Рассчитываем базу для доначисления платежей по следующей формуле:

Сумма доначисленных платежей равна:

Пример 3. Строительство типового одноэтажного трехкомнатного жилого дома с постройками приусадебного участка:

затраты труда рабочих-строителей на строительство данного жилого дома согласно сметы, составленной на основе градостроительных норм и правил, составляют 4 799,6 человек/часов;

нормативный срок строительства — 3 месяца;

среднемесячный фонд рабочего времени при шестидневной рабочей неделе в расчете на одного работника — 163,1 часа.

В соответствии с установленной формулой (ЧР_норм = ЗТ / Т / ФРВ) минимальный норматив среднемесячной численности рабочих-строителей (ЧР_норм) составляет = 4 799,6 / 3 / 163,1 =10 работников.

Тарифный коэффициент среднего разряда строительных работ соответствует тарифному коэффициенту 4-го разряда работ по единой тарифной сетке. Тарифный коэффициент, исчисляемый по единой тарифной сетке 4 разряда, составляет 3,297.

Установленный минимальный размер заработной платы составляет 96 105 сум.

Совокупная ставка платежей составляет 39%.

В соответствии с установленной формулой (ФОТ_min = ЧРнорм (ЧРГП_норм) x Т_к x К_о x МРЗП) минимальный норматив месячного фонда оплаты труда рабочих-строителей (ФОТ_min) составляет: 10 x 3,297 x 1,15 x 96 105 = 3 643 869 сум.

Фактический фонд оплаты труда за месяц составил 3 325 270 сум.

Рассчитываем базу для доначисления платежей по следующей формуле:

Сумма доначисленных платежей равна: