930-сон 01.06.2000. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению

Инструкция Министерства финансов Республики Узбекистан, зарегистрировано 01.06.2000 г., рег. номер 930

Date of entry into force

01.01.2002

Рус

Ўзб

O’zb

Рус|Ўзб

Рус|O‘zb

Акт утратил силу 23.10.2002

Suggestion to the document

Listen to audio

Get a link from a document element

«УТВЕРЖДЕН»
Министерством финансов
Республики Узбекистан
Заместитель министра
Д. Кучкаров
30 марта 2000 г.
№ 37

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
НСБУ № 21

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

[Зарегистрирован Министерством юстиции Республики Узбекистан от 1 июня 2000 г. Регистрационный № 930]

Комментарий LexUz

Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) утратил силу в соответствии с приказом министра финансов «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 21) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению» от 9 сентября 2002 г. № 103 (рег. № 1181 от 23 октября 2002 г.).

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящий стандарт разработан в соответствии со статьей 5 Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете».

1.2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности представляет совокупность счетов, сгруппированных в соответствии с элементами финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (приложение № 1).

1.3. Хозяйствующие субъекты на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности составляют рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, что должно быть отражено в учетной политике хозяйствующего субъекта.

1.4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов регламентирует порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета (приложение № 2).

2. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

2.1. Настоящий стандарт является обязательным для исполнения хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности, за исключением бюджетных учреждений и банков.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

3.1. Бухгалтерский счет — способ регистрации и хранения бухгалтерской информации о состоянии и движении экономических ресурсов хозяйствующих субъектов и требований к ним.

3.2. Постоянные счета — это счета активов, обязательств и капитала, которые имеют сальдо на конец отчетного периода, отражающиеся в бухгалтерском балансе. Постоянные счета делятся на активные, пассивные, контр-активные и контр-пассивные.

3.3. Активный счет (А) — это счет, предназначенный для отражения активов, на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по дебету счета, а уменьшение — по кредиту.

3.4. Пассивный счет (П) — это счет, предназначенный для отражения обязательств и капитала, на котором остаток и увеличение обязательств и капитала отражаются по кредиту счета, а уменьшение — по дебету.

3.5. Контр-активный счет (КА) — это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним активного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости актива.

3.6. Контр-пассивный счет (КП) — это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним пассивного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости обязательства или капитала.

3.7. Транзитные счета (Т) — это временные счета доходов и расходов, которые используются в течение отчетного периода, но закрываются и не имеют остатка на конец отчетного периода, отражающиеся в Отчете о финансовых результатах.

3.8. Забалансовые счета (З) — это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов, условных прав и обязательств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении. Эти счета не корреспондируют с другими счетами и не отражаются в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

4. ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу для предприятий с иностранными инвестициями и аудиторских организаций с 1 января 2002 года, для других хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, за исключением бюджетных учреждений и банков, с 1 января 2003 года.

(пункт 4 в редакции приказа Министерства финансов Республики Узбекистан от 27 декабря 2001 года № 128 (рег. № 930-2 от 29.12.2001г.) — Бюллетень нормативных актов, 2002 г., № 20)

Приложение № 1
к Национальному стандарту бухгалтерского
учета № 21 «План счетов бухгалтерского
учета финансово- хозяйственной деятельности
хозяйствующих субъектов и инструкция
по его применению»

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

№ счетов	Наименование счетов	Тип счета
ЧАСТЬ I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
01	СЧЕТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	А
0110	Земля
0111	Благоустройство земли
0112	Благоустройство основных средств, полученных по договору лизинга
0120	Здания, сооружения и передаточные устройства
0130	Машины и оборудование
0140	Мебель и принадлежности
0150	Компьютерное оборудование и вычислительная техника
0160	Транспортные средства
0170	Рабочий скот
0171	Продуктивный скот
0180	Многолетние насаждения
0190	Прочие основные средства
0199	Законсервированные основные средства
02	СЧЕТА УЧЕТА ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	КА
0211	Износ благоустройства земли
0212	Износ благоустройства основных средств, полученных по договору лизинга
0220	Износ зданий, сооружений и передаточных устройств
0230	Износ машин и оборудования
0240	Износ мебели и принадлежностей
0250	Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники
0260	Износ транспортных средств
0270	Износ рабочего скота
0280	Износ многолетних насаждений
0290	Износ прочих основных средств
0299	Износ основных средств, полученных по договору лизинга
03	СЧЕТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА	А
0310	Основные средства, полученные по договору лизинга
04	СЧЕТА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	А
0410	Патенты, лицензии и ноу-хау
0420	Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы
0430	Программное обеспечение
0440	Гудвилл
0450	Организационные расходы
0460	Франшизы
0470	Авторские права
0480	Права пользования землей и природными ресурсами
0490	Прочие нематериальные активы
05	СЧЕТА УЧЕТА ИЗНОСА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	КА
0510	Износ патентов, лицензий и ноу-хау
0520	Износ торговых марок, товарных знаков и промышленных образцов
0530	Износ программного обеспечения
0550	Износ организационных расходов
0560	Износ франшиз
0570	Износ авторских прав
0580	Износ прав пользования землей и природными ресурсами
0590	Износ прочих нематериальных активов
06	СЧЕТА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ	А
0610	Ценные бумаги
0620	Инвестиции в дочерние предприятия
0630	Инвестиции в совместные предприятия
0640	Инвестиции в ассоциированные предприятия
0650	Инвестиции в зависимые общества
0690	Прочие долгосрочные инвестиции
07	СЧЕТА УЧЕТА ОБОРУДОВАНИЯ К УСТАНОВКЕ	А
0710	Оборудование к установке — отечественное
0720	Оборудование к установке — импортное
08	СЧЕТА УЧЕТА КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЙ	А
0810	Незавершенное строительство
0820	Приобретение основных средств
0830	Приобретение нематериальных активов
0840	Формирование основного стада
0890	Прочие капиталовложения
09	СЧЕТА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОТСРОЧЕННЫХ РАСХОДОВ
0910	Векселя полученные — долгосрочная часть
0920	Лизинг к получению
0930	Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам
0940	Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов,
0990	Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
	ЧАСТЬ II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
	Раздел 2. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
10	СЧЕТА УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
1010	Сырье и материалы
1020	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
1030	Топливо
1040	Запасные части
1050	Строительные материалы
1060	Корма и подстилка
1070	Тара и тарные материалы
1080	Материалы, переданные в переработку на сторону
1090	Прочие материалы
11	СЧЕТА УЧЕТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ	А
1110	Животные на выращивании и откорме
12	СЧЕТА УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ	А
1210	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе
1220	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации
1230	Временные (нетитульные) сооружения
13	СЧЕТА УЧЕТА ИЗНОСА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ	КА
1310	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
14
15	СЧЕТА УЧЕТА ЗАГОТОВЛЕНИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ	А
1510	Заготовление и приобретение материалов
16	СЧЕТА УЧЕТА ОТКЛОНЕНИЙ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ	А
1610	Отклонения в стоимости материалов
17
18
19
20	СЧЕТА УЧЕТА ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА	А
2010	Основное производство
21	СЧЕТА УЧЕТА ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	А
2110	Полуфабрикаты собственного производства
22
23	СЧЕТА УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ И ПРОЧИХ ПРОИЗВОДСТВ	А
2310	Вспомогательное производство
2320	Прочие производства
24
25	СЧЕТА УЧЕТА ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ	А
2510	Общепроизводственные расходы
26	СЧЕТА УЧЕТА БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ	А
2610	Брак в производстве
27	СЧЕТА УЧЕТА НЕКАПИТАЛЬНЫХ РАБОТ	А
2710	Возведение временных (титульных) сооружений
2720	Возведение временных (нетитульных) сооружений
2790	Прочие некапитальные работы
28	СЧЕТА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ	А
2810	Готовая продукция на складе
2820	Готовая продукция на выставке
29	СЧЕТА УЧЕТА ТОВАРОВ	А
2910	Товары на складах
2920	Товары в розничной торговле
2930	Товары на выставке
2940	Предметы проката
2950	Тара под товаром и порожняя
2990	Прочие
	Раздел 3. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТСРОЧЕННЫЕ РАСХОДЫ — ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ
30
31	СЧЕТА УЧЕТА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
3110	Предоплаченная аренда
3120	Предоплаченные услуги
3190	Прочие авансированные расходы
32	СЧЕТА УЧЕТА ОТСРОЧЕННЫХ РАСХОДОВ — ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ	А
3210	Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам
3290	Прочие отсроченные расходы
33
34
35
36
37
38
39
	Раздел 4. СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ
40	СЧЕТА УЧЕТА СЧЕТОВ К ПОЛУЧЕНИЮ	А
4010	Счета к получению от покупателей и заказчиков
4020	Векселя полученные — текущая часть
41	СЧЕТА УЧЕТА СЧЕТОВ К ПОЛУЧЕНИЮ ОТ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ	А
4110	Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс
42	СЧЕТА УЧЕТА СЧЕТОВ К ПОЛУЧЕНИЮ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ	А
4210	Счета к получению по претензиям
43	СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВ, ВЫДАННЫХ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ	А
4310	Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ
4320	Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы
44	СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВ, ВЫДАННЫХ ПЕРСОНАЛУ	А
4410	Авансы, выданные по оплате труда
4420	Авансы, выданные на служебные командировки
4430	Авансы, выданные на общехозяйственные расходы
4490	Прочие авансы, выданные персоналу
45	СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГАМ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ	А
4510	Авансовые платежи по налогам
4550	Авансовые платежи по обязательным платежам
46	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ	А
4610	Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит
4620	Задолженность персонала по предоставленным займам
4630	Задолженность персонала по возмещению материального ущерба
4690	Прочая задолженность персонала
47	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ПО ВЗНОСАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (ФОНД)	А
4710	Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)
48	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ РАЗНЫХ ДЕБИТОРОВ	А
4810	Текущие платежи к получению по лизингу
4820	Проценты к получению
4830	Дивиденды к получению
4840	Счета к получению по роялти и гонорарам
4890	Задолженность прочих лиц — текущая часть
49	СЧЕТА УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ	КА
4910	Резерв по сомнительным долгам
	Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ И ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
50	СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ	А
5010	Денежные средства в национальной валюте
5020	Денежные средства в иностранной валюте
51	СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТУ	А
5110	Расчетный счет
52	СЧЕТА УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ	А
5210	Валютные счета внутри страны
5220	Валютные счета за рубежом
53
54
55	СЧЕТА УЧЕТА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ В БАНКЕ	А
5510	Аккредитивы
5520	Чековые книжки
5530	Прочие специальные счета
56	СЧЕТА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ПУТИ	А
5610	Денежные эквиваленты (по видам)
5620	Денежные средства в пути (по видам)
57	СЧЕТА УЧЕТА ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
5710	Переводы в пути (по видам)
58	СЧЕТА УЧЕТА КРАТКОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ	А
5810	Ценные бумаги
5830	Краткосрочные займы выданные
5890	Прочие текущие инвестиции
59	СЧЕТА УЧЕТА ПРОЧИХ ТЕКУЩИХ АКТИВОВ	А
5910	Прочие текущие активы
	ЧАСТЬ III. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Раздел 6. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
60	СЧЕТА УЧЕТА СЧЕТОВ К ОПЛАТЕ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ	П
6010	Счета к оплате поставщикам и подрядчикам
6020	Векселя выданные
61	СЧЕТА УЧЕТА СЧЕТОВ К ОПЛАТЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ	П
6110	Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс
62	СЧЕТА УЧЕТА ОТСРОЧЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ — ТЕКУЩЕЙ ЧАСТИ	П
6210	Отсроченный доход
6220	Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам
6230	Отсроченные дисконты (скидки)
6240	Отсроченные премии (надбавки)
6290	Прочие отсроченные обязательства
63	СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВ ПОЛУЧЕННЫХ — ТЕКУЩИХ	П
6310	Авансы, полученные от покупателей и заказчиков
6320	Авансы, полученные от подписчиков (физических лиц) на акции
6390	Прочие полученные авансы
64	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ (ПО ВИДАМ)	П
6410	Задолженность по платежам в бюджет (по видам)
65	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ И ПО ПЛАТЕЖАМ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ	П
6510	Платежи по имущественному и личному страхованию
6520	Платежи по социальному страхованию
6530	Платежи во внебюджетные фонды
66	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ УЧРЕДИТЕЛЯМ	П
6610	Дивиденды к оплате
6620	Задолженность выбывающим учредителям по их доле
67	СЧЕТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА	П
6710	Расчеты с персоналом по оплате труда
6720	Депонированная оплата труда
68	СЧЕТА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ РАЗНЫМ КРЕДИТОРАМ И ПРОЧИХ НАЧИСЛЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ	П
6810	Лизинг к оплате
6820	Начисленные проценты
6830	Задолженность по роялти и гонорарам
6840	Задолженность по гарантиям
6850	Долгосрочные долговые обязательства к оплате — текущая часть
6860	Счета к оплате по претензиям
6870	Задолженность подотчетным лицам
6890	Прочие обязательства
69	СЧЕТА УЧЕТА КРАТКОСРОЧНЫХ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ И ВНЕБАНКОВСКИХ ЗАЙМОВ	П
6910	Краткосрочные банковские кредиты
6920	Облигации к оплате — внебанковские
6930	Векселя к оплате — внебанковские
6940	Краткосрочные внебанковские займы
6990	Прочие кредиты и займы
	Раздел 7. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
70	СЧЕТА УЧЕТА СЧЕТОВ К ОПЛАТЕ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ	П
7010	Счета к оплате поставщикам и подрядчикам
7020	Векселя выданные
71	СЧЕТА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ	П
7110	Долгосрочная задолженность подразделениям, выделенным на отдельный баланс
72	СЧЕТА УЧЕТА ОТСРОЧЕННЫХ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ	П
7210	Обязательство по отсроченному налогу на доход (прибыль) по временным разницам
7220	Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам
7230	Отсроченные дисконты (скидки) по облигациям
7240	Отсроченные премии (надбавки) по облигациям
7290	Прочие отсроченные обязательства
73	СЧЕТА УЧЕТА АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ И ЗАКАЗЧИКОВ	П
7310	Авансы, полученные от покупателей и заказчиков
74	СЧЕТА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРОЧИМ ЛИЦАМ	П
7410	Долгосрочная задолженность прочим лицам
75	СЧЕТА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ
7510	Долгосрочные банковские кредиты
76	СЧЕТА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ	П
7610	Облигации к оплате
7620	Векселя к оплате
7630	Лизинг к оплате — долгосрочная часть
7690	Прочие долгосрочные счета к оплате
77	СЧЕТА УЧЕТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ВОЗВРАТУ	П
7710	Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату
78
79
ЧАСТЬ IV. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Раздел 8. КАПИТАЛ, ПРИБЫЛЬ И РЕЗЕРВЫ
80
81
82
83
84
8510	СЧЕТА УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА (ФОНДА)	П
8511	Простые акции
8512	Привилегированные акции
8513	Паи и вклады
8520	СЧЕТА УЧЕТА ДОБАВЛЕННОГО КАПИТАЛА	П
8521	Эмиссионный доход
8522	Курсовая разница при формировании уставного капитала
8523	Безвозмездно полученное имущество
8530	СЧЕТА УЧЕТА РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА	П
8531	Корректировки по переоценке активов
8532	Резервный капитал
86	СЧЕТА УЧЕТА ВЫКУПЛЕННЫХ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ	КП
8610	Выкупленные собственные акции — простые
8620	Выкупленные собственные акции — привилегированные
87	СЧЕТА УЧЕТА НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)	П
8710	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода
8720	Накопленная прибыль (непокрытый убыток)
88	СЧЕТА УЧЕТА ГРАНТОВ И СУБСИДИЙ (КАПИТАЛ)	П
8810	Гранты и субсидии (капитал)
89	СЧЕТА УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ	П
8910	Резервы предстоящих расходов и платежей
ЧАСТЬ V. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Раздел 9. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
90	СЧЕТА УЧЕТА ДОХОДОВ ОТ ОСНОВНОЙ (ОПЕРАЦИОННОЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	Т
9010	Доходы от реализации готовой продукции
9020	Доходы от реализации товаров
9030	Доходы от выполнения работ и оказания услуг
9035	Возврат проданных товаров и скидки
91	СЧЕТА УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ	Т
9110	Себестоимость реализованной готовой продукции
9120	Себестоимость реализованных товаров
9130	Себестоимость реализованных работ и услуг
9140	Приобретение/покупка (зарезервировано для учебных целей)
9150	Корректировки по ТМЗ (зарезервировано для учебных целей)
92	СЧЕТА УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ И ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ АКТИВОВ	Т
9210	Реализация и прочее выбытие основных средств
9220	Реализация и прочее выбытие других активов
93	СЧЕТА УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	Т
9310	Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств
9320	Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов
9330	Взысканные пени, штрафы, неустойки
9340	Прибыли прошлых лет
9350	Рентный доход и доходы от вспомогательных служб
9360	Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности
9370	Дооценка ТМЗ
9380	Безвозмездная финансовая помощь
9390	Прочие операционные доходы
94	СЧЕТА УЧЕТА РАСХОДОВ ПЕРИОДА	Т
9410	РАСХОДЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ	Т
9411	Расходы по хранению и транспортировке
9412	Расходы на рекламу и содействие продаже
9413	Расходы на упаковку, пересортировку и тару
9414	Расходы по оплате труда
9415	Отчисления от фонда оплаты труда
9419	Прочие торговые издержки
9420	АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ
9421	Расходы по оплате труда
9422	Отчисления от фонда оплаты труда
9423	Расходы по амортизации основных средств общеадминистративного назначения
9424	Расходы на аренду основных средств общеадминистративного назначения
9425	Расходы на страхование основных средств общеадминистративного назначения
9426	Расходы по амортизации нематериальных активов общеадминистративного назначения
9427	Расходы по содержанию вышестоящих организаций
9429	Прочие административные расходы
9430	ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ	Т
9431	Убыток по реализации и прочему выбытию основных средств
9432	Убыток по реализации и прочему выбытию других активов
9433	Расходы по недостачам и порче ценностей
9434	Расходы по сомнительным долгам
9439	Прочие операционные расходы
9440	РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ В БУДУЩЕМ (ПО ВИДАМ РАСХОДОВ)	Т
9450	ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ХОЗЯЙСТВА
95	СЧЕТА УЧЕТА ДОХОДОВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	Т
9510	Доходы от роялти и трансферта капитала
9520	Доходы в виде дивидендов
9530	Доходы в виде процентов
9540	Доходы от курсовых разниц (положительных)
9550	Доходы от сдачи имущества по договору лизинга
9560	Доходы от переоценки средств, вложенных в ценные бумаги
9590	Прочие доходы от финансовой деятельности
96	СЧЕТА УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
9610	Расходы в виде процентов
9620	Убытки от курсовой разницы
9630	Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг
9690	Прочие расходы по финансовой деятельности
97	СЧЕТА УЧЕТА ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ ПРИБЫЛЕЙ (ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ УБЫТКОВ)	Т
9710	Чрезвычайные прибыли
9720	Чрезвычайные убытки
98	СЧЕТА УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ	Т
9810	Уплата налога на доходы (прибыль)
9820	Сборы и другие обязательные отчисления
9890	Прочие отчисления
99	КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ	Т
9900	Конечный финансовый результат
	ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА	Т
001	Арендованные основные средства	З
002	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	З
003	Материалы, принятые в переработку	З
004	Товары, принятые на комиссию	З
005	Оборудование, принятое для монтажа	З
006	Бланки строгой отчетности	З
007	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	З
008	Обеспечения обязательств и платежей — полученные	З
009	Обеспечения обязательств и платежей — выданные	З
010	Основные средства, сданные по договору финансового лизинга	З
011	Сумма дооценки (уценки) имущества	З

(приложение № 1 в редакции приказа Министерства финансов Республики Узбекистан от 19 июня 2001 года № 53 (рег. № 930-1 от 29.06.2001г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 12)

Приложение № 2
к Национальному стандарту бухгалтерского
учета № 21 «План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующих субъектов и инструкция
по его применению»

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Часть I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ И ДРУГИЕ
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:

наличии, движении и износе, принадлежащих предприятию и полученных по договору финансового лизинга средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам;

наличии, движении и износе принадлежащих предприятию на правах собственности нематериальных активов;

наличии и движении отечественного и импортного оборудования к установке;

долгосрочных инвестициях в ценные бумаги, дочерние, совместные, ассоциированные предприятия и зависимые общества;

всех видах капиталовложений;

долгосрочной части расчетов по векселям полученным, счетов к получению за финансовый лизинг, отсроченных налогов на доход, расходов будущих периодов и прочей долгосрочной дебиторской задолженности.

В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

01 — Счета учета основных средств;

02 — Счета учета износа основных средств;

03 — Счета учета основных средств, полученных по договору лизинга;

04 — Счета учета нематериальных активов;

05 — Счета учета износа нематериальных активов;

06 — Счета учета долгосрочных инвестиций;

07 — Счета учета оборудования к установке;

08 — Счета учета капиталовложений;

09 — Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов.

01 — Счета учета основных средств

Основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, используемые также для сдачи в аренду.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются НСБУ № 5 «Основные средства».

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных по договору текущего лизинга осуществляется на следующих счетах:

0110 «Земля»;

0111 «Благоустройство земли»;

0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору финансового лизинга»;

0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства»;

0130 «Машины и оборудование»;

0140 «Мебель и принадлежности»;

0150 «Компьютерное оборудование»;

0160 «Транспортные средства»;

0170 «Рабочий скот»;

0171 «Продуктивный скот»;

0180 «Многолетние насаждения»;

0190 «Прочие основные средства»;

0199 «Законсервированные основные средства».

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории республики и за рубежом.

Основные средства учитываются на счетах учета основных средств по первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) предприятия, — по договоренности сторон;

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) или приобретению этих объектов, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также расходы по доставке, монтажу, установке и пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа — по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приема - передачи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, соответствующих объектов, а также их переоценки. Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с решением Правительства РУз и собственника имущества предприятия (при внесении основных средств в качестве вклада в уставные капиталы (фонды) других предприятий). Сумма переоценки основных средств отражается на счете 8531 «Корректировки по переоценке активов».

Износ основных средств учитывается на счетах учета износа основных средств (02).

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0110—0190 и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал».

Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а также построенные согласно договору подряда, приходуются по дебету соответствующих счетов учета основных средств (01) с кредита счета 0810 «Незавершенное строительство».

Объекты основных средств, приобретенные от поставщиков, подрядчиков и других третьих лиц, приходуются по дебету счетов учета основных средств и кредиту счета 0820 «Приобретение основных средств».

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счетов учета основных средств, в корреспонденции со счетом 8523 «Безвозмездно полученное имущество». Однако для целей налогообложения базы сумма безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу.

На счете 0110 «Земля» учитываются земельные участки, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность. При приобретении земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости: комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг адвокатов, налоги при покупке, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли. Эти расходы, как и стоимость земли, отражаются по дебету счета 0110 «Земля».

Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а также геодезические работы, капитализируются на счете 0110 «Земля», так как эти затраты необходимы для дальнейшего пользования землей и повышения ее ценности.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства зданий и сооружений, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на дебет счета 0110 «Земля». При этом выручка от реализации материалов, полученных от ликвидации конструкций, сокращает эти затраты.

Однако, если земля уже находится во владении, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счет 0110 «Земля», а отражаются как убытки или расходы, сокращающие прибыль от выбытия старых конструкций.

На счете 0111 «Благоустройство земли» учитываются расходы по усовершенствованию земельной площади, включая стоимость подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.

На счете 0112 «Благоустройство основных средств, полученных по договору лизинга» учитываются капитальные затраты, связанные с благоустройством арендованной собственности, полученной по договорам текущего и долгосрочного лизинга.

Капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

На счете 0120 «Здания, сооружения и передаточные устройства» учитываются:

— здания — производственные, административные, социально-бытовые, жилые (инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание и пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение). В состав зданий и пристроек входят все коммуникации, необходимые для нормальной эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефонные и компьютерные сети, лифтовое хозяйство);

— сооружения — автомобильные дороги, мосты, эстакады, водохранилища, нефтяные и газовые скважины, стволы шахт и др.;

— передаточные устройства — линии электропередачи, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии и др.

На счете 0130 «Машины и оборудование» учитываются:

— силовые машины и оборудование — атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

— рабочие машины и оборудование — станки, аппараты, агрегаты, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда;

— измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование — весы, дозаторы, манометры, термостаты, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, аппаратура научно-исследовательских лабораторий, сейсмических станций и др.;

— прочие машины и оборудование — оборудование телефонных станций и другое, не учитываемое в предыдущих группах.

На счете 0140 «Мебель и принадлежности» учитываются мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, наборы мебели, кресла, сейфы и др.).

На счете 0150 «Компьютерное оборудование» учитываются компьютеры, принтеры, сканеры, модемы и другое компьютерное оборудование.

На счете 0160 «Транспортные средства» учитывается подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного, производственного и коммунального транспорта, а также магистральные нефтегазопроводы.

На счете 0170 «Рабочий скот» учитывается скот, используемый в качестве рабочей силы — лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных лошадей и других животных, используемых в качестве гужевого транспорта).

На счете 0171 «Продуктивный скот», учитывается скот, приносящий продукцию (приплод, молоко, шерсть и др.) — коровы, буйволы, быки-производители, племенные кобылы (нерабочие), овцематки и др.

На счете 0180 «Многолетние насаждения» учитываются озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.

На счете 0190 «Прочие основные средства» учитываются основные средства, не перечисленные в вышеприведенных счетах, к примеру, библиотечные фонды.

На счете 0199 «Законсервированные основные средства» учитываются основные средства, переведенные в запас и законсервированные по решению правительственных органов.

**Корреспонденция по счетам основных средства (01)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Зачисление в состав основных средств объектов, законченных строительством и сданных в эксплуатацию (инвентарная стоимость)	0110—0190	0810	Акт приема-передачи ОС в эксплуатацию, инвентарныекарточки
2.	Приобретение основных средств по фактической себестоимости первоначальная стоимость)	0110—0190	0820	Договор поставки, ТТН, счет-фактура, акт приема-передачи ОС
3.	Зачисление в состав основных средств долгосрочно арендуемых объектов, после окончания договора финансового лизинга	0110—0190	0310	Договор лизинга, акт приема- передачи ОС
4.	Фактическая себестоимость введенных в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений, включаемых в состав основных средств, при осуществлении строительства хозяйственным или подрядным способом	0110—0190	0810	Проектно-сметная документация, акт приема законченных строительством объектов, акт приема-передачи ОС
5.	Зачисление на баланс основных средств, внесенных учредителями в качестве вкладов (паев) в уставный капитал	0110—0190	4710	Учредительный договор, акт приема-передачи ОС
6.	Зачисление на баланс основных средств, поступивших в счет оплаты за акции	0110—0190	4710	Подписка на ценные бумаги, акт приема-передачи ОС
7.	Безвозмездное поступление основных средств (зачисление основных средств в состав резервного капитала после оплаты налога на доход)	0110—0190	8523	Приказ или решение о безвозмездной передаче ОС, акт приема-передачи ОС
8.	Зачисление в состав основных средств: а) рабочего скота б) продуктивного скота	0170 0171	0840 0840	Акт перевода в состав рабочего и продуктивного скота
9.	Увеличение первоначальной стоимости основных средств, в связи с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией и другими качественными улучшениями (отделимыми и неотделимыми)	0110—0190	0890	Проектно-сметная документация, акт приема-передачи ОС
10.	Зачисление в состав основных средств затрат, связанных с благоустройством земли	0111	0810	Проектно-сметная документация, акт приема-передачи ОС
11.	Увеличение арендодателем стоимости основных средств на сумму проведенных арендатором капиталовложений в основные средства, арендованные по текущей аренде	0111—0190	8531	Договор текущего лизинга, акт приема-передачи ОС
12.	Приняты на учет объекты основных средств приватизированного предприятия, приобретенного на аукционе	0110—0190	8511—8513	Договор купли продажи, счет- фактура, ТТН, акт приема- передачи ОС
13.	Суммы дооценки основных средств, производимой согласно правительственному постановлению	0110—0190	8531	Постановление правительства о дооценке, расчет дооценки
14.	Выбытие основных средств, в связи с передачей в качестве паевых взносов в уставный капитал дочерних и других предприятий	9210	0110—0190	Учредительный договор, акт приема-передачи ОС
15.	Ликвидация основных средств, в связи с их ветхостью, полным физическим (или моральным) износом, реконструкцией, перепрофилированием производства, гибелью в результате стихийных бедствий или других экстремальных обстоятельств	9210	0110—0190	Акт ликвидации ОС, заключение спецкомиссии по результатам стихийного бедствия
16.	Выбытие основных средств, в связи с реализацией	9210	0110—0190	Договор купли-продажи, акт приема-передачи ОС
17.	Поступили основные средства от своих подразделений	0110—0190	6110	Договор о приеме-передаче ОС, акт приема-передачи ОС
18.	Выделены основные средства своим подразделениям	4110	0110—0190	Договор о приеме-передаче ОС, акт приема-передачи ОС
19.	Списание основных средств, в связи с недостачей и порчей	9210	0110—0190	Акт инвентаризации ОС, сличительная ведомость
20.	Выбытие основных средств, в связи с их передачей согласно договору финансового лизинга	9210	0110—0190	Договор финансового лизинга, акт приема-передачи ОС
21.	Реализация основных средств предприятием, ликвидируемым в связи с признанием его банкротом, а также по другим осованиям, предусмотренным действующими законодательными актами	9210	0110—0190	Заключение о банкротстве, договор купли-продажи, счет- фактура
22.	Передача основных средств вновь формируемому предприятию при его приватизации, реорганизации, слиянии, разделении, выделении	9210	0110—0190	Заключительный баланс гос. предприятия, вступительный баланс нового предприятия
23.	Выбытие основных средств, в связи с их безвозмездной передачей	9210	0110—0190	Приказ, соглашение, договор о безвозмездной передаче, акт приема-передачи ОС
24.	Уценка основных средств в результате переоценки, проведенной по решениям правительственных органов	8531	0110—0190	Постановление об уценке, расчет уценки

02 — Счета учета износа основных средств

Обобщение информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или полученных по договору финансового лизинга, осуществляется на следующих счетах:

0211 «Износ благоустройства земли»;

0212 «Износ благоустройства основных средств, полученных по договору финансового лизинга»;

0220 «Износ зданий, сооружений и передаточных устройств»;

0230 «Износ машин и оборудования»;

0240 «Износ мебели и принадлежностей»;

0250 «Износ компьютерного оборудования»;

0260 «Износ транспортных средств»;

0270 «Износ рабочего скота»;

0280 «Износ многолетних насаждений»;

0290 «Износ прочих основных средств»;

0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга».

Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующим законодательством норм амортизационных отчислений и принятого метода начисления износа. Износ может начисляться на основе следующих методов:

— равномерный (прямолинейный) метод;

— производственный метод, а при интенсивном использовании основных средств:

— метод уменьшающегося остатка;

— метод суммы лет (кумулятивный метод).

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

— продуктивному скоту;

— библиотечным фондам;

— сооружениям городского благоустройства, подведомственным хокимиятам и автомобильным дорогам общего пользования;

— фондам, переведенным по решению Кабинета Министров Республики Узбекистан на консервацию;

по полностью амортизированным основным средствам.

На счетах 0211—0290 учитывается износ основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

На счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга» учитывается износ основных средств, полученных в долгосрочную аренду, аналогично учету износа собственных основных средств.

Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (02) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения), расходов периода и капитальных вложений. В соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства» при начислении износа (амортизации) основных средств необходимо учитывать ликвидационную стоимость и сумму возмещения объекта, так как амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости. При этом, ликвидационная стоимость — это предполагаемая стоимость активов, возникающая при ликвидации основных средств, в конце срока полезной службы за вычетом затрат по выбытию.

Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в текущую аренду, по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств (02) и дебету счета 9439 «Прочие операционные расходы».

При выбытии (реализации, списании, взносе в уставный капитал других предприятий, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (02) в кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

**Корреспонденция по счетам учета износа основных средств (02)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, используемым в основном производстве	2010	0211—0299	Расчет износа
2.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, используемым во вспомогательных и общехозяйственных производствах	2310, 2320	0211—0299	Расчет износа
3.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, используемым в некапитальных работах	2310, 2310	0211—0299	Расчет износа
4.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, используемым для общепроизводственных целей	2510	0211—0299	Расчет износа
5.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, используемым в торговых организациях	9419	0211—0299	Расчет износа
6.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам общеадминистративного назначения	9423	0211—0299	Расчет износа
7.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, эксплуатируемым на: а) пусковых работах, предназначенных для производства новых видов изделий; б) обслуживании при освоении новых технологических процессов, не предназначенных для серийного или массового производства; в) подготовительных работах в добывающих отраслях	9440	0211—0299	Расчет износа
8.	Ежемесячно начисляемая сумма износа (амортизации) по собственным основным средствам, используемым в обслуживающих производствах	9450	0211—0299	Расчет износа
9.	Начисление износа по рабочему скоту	2010	0270	Расчет износа
10.	Начисление износа (амортизации) многолетних насаждений в связи с уменьшением срока их использования	2010	0280	Расчет износа
11.	Начисление износа (амортизации) основных средств, переданных в текущую (краткосрочную) аренду	9439	0220—0291	Расчет износа
12.	Перевод суммы начисленного износа по полученным по договору финансового лизинга основным средствам, при их переходе по условиям договора лизинга или дополнительного соглашения сторон в состав собственных основных средств арендатора	0299	0211—0290	Договор финансового лизинга, соглашение о выкупе, расчет износа
13.	Списание фактического износа основных средств, возвращаемых арендодателю по окончании срока договора финансового лизинга	0299	0310	Договор финансового лизинга, соглашение о возврате
14.	Индексация суммы износа вследствие: а) дооценки б) уценки	8531 0211-0290	0211—0290 8531	Постановление правительства, перерасчет износа

Счет 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга»

Обобщения информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием, осуществляется на следующем счете:

0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга».

Этот счет используется предприятиями - арендаторами (лизингополучателями).

Учет основных средств, полученных предприятием по договору текущей (краткосрочной) аренды ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Учет лизинга осуществляется в соответствии с НСБУ № 6 «Учет лизинга».

К долгосрочно арендуемым основным средствам относится движимое и недвижимое имущество, предоставленное лизингополучателю лизингодателем по договору лизинга на временное пользование. По истечении срока договора лизинга объект может переходить в собственность арендатора (выкуп) при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, если иное не оговорено договором.

Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 0310 «Основные средства, приобретенные по договору лизинга» в оценке, согласованной лизингодателем и лизингополучателем.

Износ долгосрочно арендуемых основных средств учитывается на счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга». Политика начисления износа на полученные в лизинг объекты должна соответствовать политике начисления износа на собственные основные средства. Амортизационные отчисления должны начисляться в соответствии с НСБУ № 5 «Основные средства». При отсутствии уверенности в том, что лизингополучатель получит право собственности на актив по истечении срока лизингового контракта, актив должен быть полностью амортизирован по наименьшему из сроков: либо в течение срока лизингового контракта, либо в течение срока службы актива, в зависимости от того, который из них короче (НСБУ 5, пункт 29).

Основные средства, поступившие на предприятие на условиях финансового лизинга, приходуются по дебету счета 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга» и кредиту счетов 6810 «Лизинг к оплате» — текущая часть и 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть».

Оплата причитающихся лизингодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств отражается записью по дебету счета 6810 «Лизинг к оплате» и кредиту счетов учета денежных средств.

Сумма начисленных процентов по договору финансового лизинга проводится:

— у лизингополучателя — по дебету счета 9610 «Расходы в виде процентов» и кредиту счета 6810 «Лизинг к оплате»;

— у лизингодателя — по дебету счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу» и кредиту счета 9530 «Доход в виде процентов».

При переходе по условиям договора финансового лизинга (или дополнительного соглашения лизингодателя и лизингополучателя) арендованного объекта основных средств, полученного в собственность лизингополучателя в учете производятся записи по дебету соответствующих счетов учета основных средств (01) и кредиту счета 0310 «Основные средства, приобретенные по договору лизинга» по видам основных средств. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга», переносится на соответствующие счета 0211 — 0290 учета износа основных средств.

Если по окончании договора финансового лизинга объект основных средств возвращается лизингодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга» и кредиту счета 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга». Если арендованный объект основных средств возвращается лизингодателю до окончания договора финансового лизинга, то в учете производятся записи по кредиту счета 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга» и дебету счета 0299 «Износ основных средств, полученных по договору лизинга» (на сумму начисленного износа) и дебету счетов 6810 «Лизинг к оплате» (текущая часть), 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей, за использование объекта).

Аналитический учет по счету 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

**Корреспонденция по счетам учета основных средств,**

**полученных по договору лизинга (03)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1.	2	3	4	5
	Поступление основных средств по договору финансового лизинга	0310	6810 и 7630	Договор финансового лизинга, акт приема-передачи ОС
2.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую обязательств по финансовому лизингу	7630	6810	Договор финансового лизинга, расчет лизингового платежа
3.	Увеличение стоимости основных средств, поступивших по договору финансового лизинга в счет вклада в уставный капитал	0310	8511—8513	Учредительный договор, договор финансового лизинга, соглашение об увеличении стоимости
4.	Перевод объектов основных средств, полученных по договору финансового лизинга, в состав собственных основных средств. Одновременно перенос износа	0110-0191 0299	0310 0211—0290	Договор финансового лизинга, соглашение о выкупе
5.	Возврат лизингодателю объектов до окончания договора финансового лизинга на сумму начисленного износа	0299	0310	Договор финансового лизинга, соглашение о возврате, акт приема-передачи ОС
6.	Возврат лизингодателю объектов до окончания договора финансового лизинга на невыплаченный остаток по договору финансового лизинга: текущая часть долгосрочная часть	6810 7630	0310 0310	Договор финансового лизинга, соглашение о возврате, акт приема-передачи ОС

04 — Счета учета нематериальных активов

Обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

0410 «Патенты, лицензии и ноу-хау»;

0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»;

0430 «Программное обеспечение»;

0440 «Гудвилл»;

0450 «Организационные расходы»;

0460 «Франшизы»;

0470 «Авторские права»;

0480 «Права пользования землей и природными ресурсами»;

0490 «Прочие нематериальные активы».

Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательством и НСБУ № 7 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы — это объекты, которые не имеют материально-вещественного содержания, контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления.

Нематериальные активы учитываются на счетах учета нематериальных активов в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — по договоренности сторон;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно — экспертным путем;

полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии — по фактической себестоимости.

Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счетов 0410—0490 и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал».

Нематериальные активы, приобретенные у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счетов 0410—0490 со счета 0830 «Приобретение нематериальных активов».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счетов 0410—0490 в корреспонденции со счетом 8523 «Безвозмездно полученное имущество».

В случае создания нематериального актива самим хозяйствующим субъектом и при возможности определения точной суммы затрат на его создание, нематериальный актив отражается по фактической себестоимости. При невозможности определения фактической себестоимости, нематериальный актив не отражается отдельной статьей как актив, так как отражается как расходы по НИР или НИОКР.

Гудвилл (цена фирмы) возникает при приобретении (реализации) предприятия как разница между ценой приобретения и фактической балансовой ценой активов. Как актив, гудвилл может быть зачислен только при приобретении предприятия по дебету счета 0440 «Гудвилл» и кредиту счета 6890 «Прочие обязательства» или 7410 «Долгосрочная задолженность прочим лицам».

См. предыдущую редакцию.

Порядок отражения в бухгалтерском учете нематериального актива «Гудвилл (цена фирмы)» определяется Национальным стандартом бухгалтерского учета (НСБУ № 7) «Нематериальные активы», утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 12 октября 1998 года № 49 (рег. № 506 от 20.10.1998 г.).

(абзац двадцать третий введен в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 19 июня 2001 года № 53 (рег. № 930-1 от 29.06.2001г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 12)

Износ (амортизация) нематериальных активов учитывается по кредиту счетов 0510—0590 износа нематериальных активов.

Балансовая стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на сумму правительственных грантов.

При выбытии нематериальных активов (продаже, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается с кредита соответствующих счетов учета нематериальных активов в дебет счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов». Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту 9320 «Реализация и прочее выбытие других активов» в корреспонденции со счетами учета 4890 «Задолженность прочих лиц» — текущая часть и 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

**Корреспонденция по счетам учета нематериальных активов (04)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1.	2	3	4	5
	Зачисление на баланс приобретенных нематериальных активов по первоначальной стоимости (фактической себестоимости)	0410—0490	0830	Договор купли-продажи, акт приема-передачи нематериальных активов
2.	Зачисление на баланс созданных на самом предприятии нематериальных активов по фактической себестоимости	0410—0490	0830	Программы научно-исследовательских разработок, проектно-сметная документация, акт приема-передачи нематериальных активов
3.	Зачисление на баланс нематериальных активов, полученных в качестве взноса в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции	0410—0490	4710	Учредительный договор, акт приема-передачи
4.	Зачисление на баланс нематериальных активов, полученных безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного или местного административного органа, нематериальных активов по экспертной оценке	0410—0490	8523	Договор о безвозмездной передаче, акт приема-передачи
5.	Выбытие нематериальных активов в связи с их реализацией, списанием, безвозмездной передачей и т. п. по первоначальной стоимости	9220	0410—0490	Договор купли-продажи, счет-фактура, акт приема-передачи
6.	Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в счет оплаты приобретенных акций (срок более года). Одновременно: — списание износа — отражение долгосрочных инвестиций	9220 0510—0590 0610	0410—0490 9220 9220	Подписка на акции, акт приема- передачи
7.	Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в дочерние предприятия (срок более года). Одновременно: — списание износа — отражение долгосрочных инвестиций	9220 0510—0590 0620	0410—0490 9220 9220	Устав, учредительный договор, акт приема- передачи
8.	Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в совместные предприятия (срок более года). Одновременно: — списание износа — отражение долгосрочных инвестиций	9220 0510—0590 0630	00410—0490 9220 9220	Договор о совместной деятельности, акт приема-передачи, учредительный договор
9.	Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в ассоциированные предприятия (срок более года). Одновременно: — списание износа — отражение долгосрочных инвестиций	9220 0510—0590 0640	0410—0490 9220 9220	Договор об ассоциированной деятельности, акт приема-передачи нематериальных активов, учредительный договор
10.	Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве паевых взносов в зависимые предприятия (срок более года). Одновременно: — списание износа — отражение долгосрочных инвестиций	9220 0510—0590 0650	0410—0490 9220 9220	Договор о совместной деятельности, акт приема-передачи нематериальных активов, учредительный договор
11.	Выбытие нематериальных активов в связи с их передачей в качестве оплаты за приобретенные ценные бумаги (срок не более года) Одновременно: — списание износа — отражение долгосрочных инвестиций	9220 0510—0590 5810	0410—0490 9220 9220	Подписка на ценные бумаги, акт приема-передачи нематериальных активов

05 — Счета учета износа нематериальных активов

Обобщение информации о накопленной амортизации по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, производится на следующих счетах:

0510 «Износ патентов, лицензий и ноу-хау»;

0520 «Износ торговых марок, товарных знаков и промышленных образцов»;

0530 «Износ программного обеспечения»;

См. предыдущую редакцию.

(абзац пятый исключен в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 19 июня 2001 года № 53 (рег. № 930-1 от 29.06.2001г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 12)

0550 «Износ организационных расходов»;

0560 «Износ франшиз»;

0570 «Износ авторских прав»;

0580 «Износ прав пользования землей и природными ресурсами»;

0590 «Износ прочих нематериальных активов».

Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их амортизируемой стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на пять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизируемая стоимость систематически распределяется на весь период полезного использования актива. В соответствии с НСБУ № 7 «Нематериальных активы», амортизация может начисляться по следующим методам:

— прямолинейный или равномерный метод;

— метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц;

— метод уменьшающегося остатка.

В конце каждого отчетного периода необходимо пересматривать срок полезной службы нематериального актива. Если прогнозы существенно отличаются от первоначальных оценок, необходимо увеличить или уменьшить сумму амортизации для текущего и будущих периодов.

Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения, административных расходов, капиталовложений) и кредит счетов 0510—0590.

При выбытии нематериальных активов (реализации, списании, безвозмездной передаче и т. п.) сумма начисленного по ним износа списывается с дебета счетов 0510—0590 в кредит счета 9220 «Реализация и выбытие других активов».

Аналитический учет по счетам 0510—0590 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

**Корреспонденция по счетам учета износа**

**нематериальных активов (05)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основном производстве	2010	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
2.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым во вспомогательных производствах	2310	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
3.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в общехозяйственных производствах	2320	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
4.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым для общепроизводственных целей	2510	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
5.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в торговых организациях	9419	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
6.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в административных целях	9426	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
7.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым на: а) пусковых работах, предназначенных для производства новых видов изделий; б) обслуживании освоения новых технологических процессов, не предназначенных для серийного или массового производства; в) подготовительных работах в добывающих отраслях	9440	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
8.	Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в капитальных вложениях	0810—0890	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
9.	Списание сумм накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов (реализация, списание, безвозмездная передача)	0510—0590	9220	Договор купли-продажи, счет-фактура, акт приема-передачи нематериальных активов
10.	Исправление при излишнем начислении амортизации нематериальных активов текущего года	0510—0590	9390	Расчет износа нематериальных активов
11.	Исправление при недоначислении сумм амортизации нематериальных активов текущего года	счета затрат	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов

06 — Счета учета долгосрочных инвестиций

Обобщение информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, уставные капиталы (фонды) дочерних, совместных, ассоциированных предприятий и зависимых обществ, созданных на территории страны и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

0610 «Ценные бумаги»;

0630 «Инвестиции в дочерние предприятия»;

0640 « Инвестиции в совместные предприятия»;

0650 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

0660 «Инвестиции в зависимые общества»;

0690 «Прочие долгосрочные инвестиции».

Порядок отнесения активов к инвестициям и их виды регулируются Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ) № 12 «Учет финансовых инвестиций», № 8 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние хозяйственные общества» и № 14 «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности».

Финансовые инвестиции — это активы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта с целью получения дохода в форме процентов, дивидендов, роялти или арендной платы, прироста стоимости инвестированного капитала или для получения инвестирующей стороной других выгод.

Долгосрочные инвестиции — это все инвестиции, превышающие срок 12 месяцев.

На счете 0610 «Ценные бумаги» учитываются наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов в акции и другие ценные бумаги (опционы, фьючерсы, депозитные сертификаты и пр.) акционерных обществ.

На счетах 0630 «Инвестиции в дочерние предприятия», 0640 «Инвестиции в совместные предприятия», 0650 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», 0660 «Инвестиции в зависимые общества» учитываются наличие и движение долгосрочных инвестиций соответственно в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия и зависимые общества.

На счете 0690 «Прочие долгосрочные инвестиции» учитываются долгосрочные инвестиции в государственные предприятия или какие-либо благотворительные, экологические общества с целью получения финансовых выгод в будущем.

Акции, облигации и т. п. ценные бумаги учитываются по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» по покупной стоимости с кредита счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводится по дебету счета 0610 «Ценные бумаги» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютный счет внутри страны» и 5220 «Валютный счет за рубежом», 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» при передаче материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, предприятия и др.), отражаются на счете 0610 «Ценные бумаги» обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием акций, облигаций и аналогичных иных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счета 0610 «Ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и счетов 9520 «Доход в виде дивидендов» или 9530 «Доход в виде процентов» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению»).

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счета 0610 «Ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счетов 9520 «Доход в виде дивидендов» или 9530 «Доход в виде процентов» (на общую сумму, отнесенную на счета 4820 «Проценты к получению» или 4830 «Дивиденды к получению»).

В обоих указанных выше случаях:

часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;

к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 0610 «Ценные бумаги», должна соответствовать номинальной стоимости.

Погашение и реализация долгосрочных инвестиций отражается по дебету 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» и кредиту соответствующих счетов учета долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счетам 0610—0690 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, дочерним, совместным и ассоциированным предприятиям, зависимым обществам и другим предприятиям, участником которых является предприятие, и т. п.) При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

**Корреспонденция по счетам учета долгосрочных инвестиций (06)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Приобретение ценных бумаг путем предоставления предприятию - продавцу в собственность основных средств	0610 (9210	9210 0110—0190)	Подписка на ценные бумаги, счет-фактура, акт приема-передачи ОС
2.	Приобретение ценных бумаг путем предоставления предприятию - продавцу в собственность других активов (нематериальных и текущих материальных активов, в т. ч. полуфабрикатов, производственных услуг и т. п.)	0610 9220	9220 Счета нематериальных и текущих материальных активов	Подписка на ценные бумаги, счет-фактура, акт приема-передачи ОС, акт приема- передачи нематериальных активов, накладная на отпуск
3.	Приобретение ценных бумаг путем предоставления предприятию - продавцу в собственность оборудования, требующего монтажа	0610 (9210	9210 0710—0720)	Подписка на ценные бумаги, счет-фактура, акт приема-передачи оборудования, накладная на отпуск
4.	Получены безвозмездно в качестве долгосрочных инвестиций ценные бумаги	0610	8523	Договор о долгосрочных инвестициях
5.	Приобретены ценные бумаги других предприятий	0610	Счета учета денежных средств	Подписка на ценные бумаги, свидетельство о праве собственности на ценные бумаги
6.	Кредиторская задолженность за приобретенное в рассрочку приватизированное предприятие	0610	6850 и (или) 6930	Договор купли-продажи, договор кредита
7.	После успешного аукциона (конкурса) засчитывается сумма залога	0610	9590	Договор об участии на аукционе, счет-фактура о залоге
8.	Переведены краткосрочные финансовые вложения в долгосрочные инвестиции из-за увеличения их сроков	0610	5810—5890	Решение о продлении сроков инвестиций
9.	Отражена стоимость ценных бумаг, предоставленных учредителями в качестве их вкладов в уставный капитал предприятия	0610	4710	Устав, учредительный договор
10.	Отражена стоимость ценных бумаг, поступивших в счет оплаты за акции (при формировании уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества)	0610	4710	Устав, учредительный договор
11.	Приобретены ценные бумаги в качестве долгосрочных инвестиций путем передачи в собственность другому предприятию оборудования, требующего монтажа	0610 9210	9210 0710—0720	Подписка на ценные бумаги, акт приема-передачи
12.	Предприятие получило свидетельство о переходе ему соответствующих прав на ценные бумаги	0610	6890, 7410	Свидетельство, подписка на ценные бумаги
13.	Отражена (доначислена) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (номинальная стоимость выше покупной)	0610	9560	Свидетельство, подписка на ценные бумаги, счет-фактура
14.	В течение года отражаются курсовые разницы по операциям с долгосрочными инвестициями в иностранной валюте: — при аккумулировании положительные отрицательные — при прямом списании на финансовые результаты положительные отрицательные	0610 9620 0610 9620	9560 0610 9560 0610	Информация об изменении курса ценных бумаг
15.	Отражение долгосрочных инвестиций в: — дочерние предприятия — совместные предприятия — ассоциированные предприятия — зависимые общества	0620 0630 0640 0650	0110—0190, 0410—0490, 1010—1090, 1110, 1210—1220, 2110,2810, 2910—2920, 5010—5020, 5110, 5210—5220	Устав, учредительный договор, соглашения с ассоциированными предприятиями, соглашения с зависимыми обществами
16.	Погашение (выкуп) ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные инвестиции	5110—5210 9220	9220 0610
17.	Реализация ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные инвестиции	5110—5120 9220	9220 0610
18.	Переведены долгосрочные инвестиции в краткосрочные финансовые вложения в связи с сокращением сроков (с более одного года на менее одного года)	5810—5890	0610	Решение об изменении сроков хранения ценных бумаг
19.	Отражена в конце года разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная выше)	9620	0610	Подписка на ценные бумаги, свидетельство, счет-фактура
20.	Отражена недостача ценных бумаг	4630	0610	Акт инвентаризации, сличительная ведомость

07 — Счета учета оборудования к установке

Обобщение информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, осуществляется на следующих счетах:

0710 «Оборудование к установке — отечественное»;

0720 «Оборудование к установке — импортное».

Этот счет используется предприятиями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счетах учета оборудования к установке не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, инвентарь, измерительные приборы и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 0820 «Приобретение основных средств» по мере поступления их на предприятие.

Оборудование учитывается на счетах учета оборудования к установке по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (капитал) фонд предприятия, отражается по дебету счетов 0710 — 0720 и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал». При этом завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета со счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счетам учета оборудования к установке ведется по видам и местам хранения оборудования.

**Корреспонденция по счетам учета оборудования к установке (07)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Оприходовано поступившее оборудование, требующее монтажа	0710—0720	6010—6020	Договор поставки, ТТН, счет-фактура
2.	Оприходовано поступившее оборудование, требующее монтажа (при использовании счета 1510)	0710—0720	1510	Договор поставки, ТТН, счет-фактура
3.	Включены в стоимость оборудования, требующего монтажа, различные услуги вспомогательных производств: транспортные, изготовление запасных частей, штампов и т. п.	0710—0720	2310	Договор поставки, ТТН, счет-фактура, счета транспортных организаций
4.	Оприходованное оборудование или расходы по его приобретению и доставке оплачены со специальных счетов в банках (к примеру, чеками)	0710—0720 (6010	6010 5510—5530	Договор поставки, ТТН, счет-фактура, счета транспортных организаций
5.	Амортизация нематериальных активов включена в стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа (нематериальных активов, которые используются при приобретении оборудования)	0710—0720	0510—0590	Расчет износа нематериальных активов
6.	Отражается оборудование, приобретенное в составе имущества приватизированного предприятия	0710—0720	8511—8513	Договор купли-продажи, вступительный баланс
7.	Начислена заработная плата за работу, связанную с доставкой и хранением оборудования, требующего монтажа	0710—0720	6710	Табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу
8.	Произведены отчисления органам социального страхования по заработной плате, начисленной при приобретении и хранении оборудования, требующего монтажа	0710—0720	6510—6520	ТТН, расчет об отчислении органам социального страхования
9.	Оплачены подотчетными лицами разные расходы, связанные с приобретением, доставкой и хранением оборудования, требующего монтажа	0710—0720	6870 4420—4490	Авансовые отчеты
10.	Поступило оборудование, требующее монтажа, в оплату за акции	0710—0720	4710	Подписка на акции, акт приема-передачи оборудования
11.	Поступило оборудование, требующее монтажа, от своих подразделений	0710—0720	6110 или 7110	Решение, постановление о передаче, акт приема-передачи
12.	Приобретение от разных лиц оборудования, требующего монтажа	0710—0720	6890	Договор купли-продажи, счет-фактура, акт приема-передачи
13.	Подотчетные лица произвели расходы, связанные с приобретением, доставкой и хранением оборудования к установке	0710—0720 0710—0720	6870 4420—4490	Авансовый отчет
14.	Отражены суммы превышения стоимости оборудования, выявленные при инвентаризации, над его недостачами, отнесенными на затраты застройщика; при инвентаризации выявлены излишки оборудования	0710—0720	9390	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
15.	Дооценка оборудования, требующего монтажа, в результате переоценки по решению правительства	0710—0720	8531	Решение правительства, расчет переоценки
16.	Оприходовано оборудование, требующее монтажа, оплаченное самими банками в счет их долгосрочных и краткосрочных кредитов	0710—0720	6910, 7510	Договор кредита, счет-фактура, акт приема-передачи оборудования
17.	Оприходовано оборудование, требующее монтажа, оплаченное самими заемщиками в счет их долгосрочных и краткосрочных займов	0710—0720	6920—6930, 7610—7620	Договор займа, счет-фактура, акт приема-передачи оборудования
18.	Произведены инвестиции в дочерние предприятия путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа	9210 (0620	0710—0720 9210)	Учредительный договор, акт приема-передачи
19.	Произведены инвестиции в совместные предприятия путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа	9210 (0630	0710—0720 9210)	Учредительный договор, акт приема-передачи
20.	Произведены инвестиции в ассоциированные предприятия путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа	9210 (0640	0710—0720 9210)	Учредительный договор, акт приема-передачи
21.	Произведены инвестиции в зависимые общества путем передачи в их собственность оборудования, требующего монтажа	9210 (0650	0710—0720 9210)	Учредительный договор, акт приема-передачи
22.	Произведены краткосрочные инвестиции путем передачи оборудования, требующего монтажа, в собственность другому предприятию	9210 (5810—5890	0710—0720 9210)	Договор о краткосрочных инвестициях, акт приема-передачи
23.	Списывается стоимость оборудования, переданного в монтаж	0810	0710—0720	Накладная на передачу в монтаж
24.	Произведена уценка оборудования, требующего монтажа	9439	0710—0720	Решение об уценке, расчет уценки
25.	Отпущено оборудование, требующее монтажа, для производства некапитальных работ	2710-2790	0710—0720	Накладная на отпуск
26.	Реализовано оборудование, ранее предназначавшееся к установке	9210	0710—0720	Договор купли-продажи, счет-фактура, ТТН
27.	Предъявлены претензии поставщикам или транспортным организациям за недостачу оборудования, требующего монтажа	4210	0710—0720	Акт недостачи, претензионные документы
28.	Отражена недостача оборудования, выявленная при инвентаризации у застройщика, осуществляющего работу подрядным способом	9210	0710—0720	Акт инвентаризации, сличительная ведомость, протокол решения инвентаризационной комиссии
29.	Отражена недостача оборудования, выявленная при инвентаризации после стихийного бедствия	9210	0710—0720	Акт инвентаризации, сличительная ведомость, протокол решения инвентаризационной комиссии, акт экспертизы по стихийному бедствию

08 — Счета учета капитальных вложений

Обобщение информации об инвестициях предприятия в основные средства и нематериальные активы, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, относящиеся к оборотным средствам предприятия, независимо от стоимости) осуществляется на следующих счетах:

0810 «Незавершенное строительство»;

0820 «Приобретение основных средств»;

0830 «Приобретение нематериальных активов»;

0840 «Формирование основного стада»;

0890 «Прочие капиталовложения».

На счете 0810 «Незавершенное строительство» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На счете 0820 «Приобретение основных средств» учитываются все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.

На счете 0830 «Приобретение нематериальных активов» учитываются все затраты, связанные с приобретением или созданием на самом предприятии объектов нематериальных активов.

На счете 0840 «Формирование основного стада» учитываются: затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке; расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других предприятий.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуются счета 0170 «Рабочий скот» и 0171 «Продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» на счет 0840 «Формирование основного стада» при одновременном уточнении оценки скота на счетах 0170 «Рабочий скот», 0171 «Продуктивный скот».

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету счета 0840 «Формирование основного стада» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 0840 «Формирование основного стада» в дебет счетов 0170 «Рабочий скот» и 0171 «Продуктивный скот».

По дебету счетов учета капитальных вложений отражаются все фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, формированием основного стада и прочие капиталовложения.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счетов учета капитальных вложений в дебет счета 9439 «Прочие операционные расходы» или счетов 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату».

Сальдо по счетам учета капитальных вложений отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счетам учета капитальных вложений ведется по каждому направлению капитальных вложений. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах:

на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по капитальным вложениям, направляемым на приобретение основных средств и нематериальных активов — по видам и наименованиям основных средств и нематериальных активов;

капитальным вложениям, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

**Корреспонденция по счетам учета капитальных вложений (08)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отнесен на затраты по капитальным вложениям износ основных средств, используемых при строительстве объектов	0810	0211—0290	Расчет износа основных средств
2.	Отнесена на затраты амортизация нематериальных активов, используемых при строительстве объектов	0810	0510—0590	Расчет износа основных средств
3.	Оборудование к установке сдано в монтаж (с момента начала подготовки монтажа)	0810	0710—0720	Накладная на сдачу оборудования
4.	Отнесена на затраты по капиталовложениям стоимость израсходованных строительных и прочих материалов	0810	1010—1090	Материальный отчет
5.	Отражен перевод молодняка животных в основное стадо	0840	1110	Акт перевода молодняка в основное стадо
6.	Начислены суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых при строительстве объектов основных средств	0810	1310	Расчет износа МБП
7.	Произведена дооценка незавершенного строительства	0810	8531	Инвентаризация незавершенного строительства
8.	Списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при капитальных вложениях	0810	2310	Калькуляция себестоимости услуг вспомогательного производства
9.	Соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена на затраты по капитальным вложениям	0810	3110—3190	Расчет по переводу на текущие расходы
10.	Уплачены проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при капитальных вложениях	0810 (6820	6820 5110)	Договор кредита, платежное поручение (требование), выписка банка
11.	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т. ч. за оборудование, не требующее монтажа)	0810	7010—7020	Акт приемки выполненных работ, (форма 2,3), счет-фактура, ТТН
12.	Списаны неудовлетворенные претензии по суммам, связанным с капитальными вложениями	0810	4210	Решение хозяйственного суда
13.	Отражена задолженность по страхованию имущества, связанного с капитальными вложениями	0810—0890	6510	Договор о страховании, проектно-сметная документация
14.	Отражена задолженность по платежам в различные внебюджетные фонды, включаемая в себестоимость строительно-монтажных работ	0810—0890	6530	Расчет отчислений во внебюджетные фонды, проектно-сметная документация
15.	Отражаются в учете незавершенные капитальные вложения, приобретенные в составе имущества приватизированного предприятия	0810—0890	8511—8513	Договор купли-продажи, вступительный баланс
16.	Налог на приобретение автотранспортных средств (в инвентарную стоимость)	0810—0890	6530	Счет-фактура, платежное поручение
17.	Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет (налог на имущество, земельная плата и т. п.)	0810—0890	6410	Расчеты налогов и разных платежей
18.	Отражена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала, занятого капитальным строительством	0810—0890	6510, 6520	Расчет отчислений по социальному страхованию
19.	Начислены различные суммы по оплате труда персоналу, занятому в освоении капитальных вложений	0810—0890	6710	Табели учета рабочего времени, наряды на строительные работы, расчетно-платежные ведомости
20.	Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими по капитальным вложениям	0810—0890	6870	Авансовый отчет, квитанции, счета
21.	Приняты незавершенные объекты основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования), внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, а также оборудование, не требующее монтажа	0810	4710	Устав, учредительный договор, акт приема-передачи
22.	Отражена задолженность разным кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения основных средств (по транспорту и т. п.), в т. ч. на бартерной основе	0810 0820	6890	ТТН, счет-фактура, квитанция
23.	Отражена задолженность внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы, за оказанные ими услуги по капитальным вложениям	0810—0820	6110	Счет, извещение (авизо), расчет себестоимости оказанных услуг
24.	Отнесены на затраты по капитальным вложениям суммы недостающих и испорченных ценностей, если отказано во взыскании с виновных лиц	0810—0820	4630	Решение хозяйственного суда, акт инвентаризации, протокол инввентаризационной комиссии
25.	Получено безвозмездно оборудование, не требующее монтажа	0810—0820	8523	Решение, постановление о безвозмездной передаче, акт приема-передачи
26.	Отражены дооценки капитальных вложений (производственного и непроизводственного назначения)	0810	8531	Постановление, решение о дооценке, расчет дооценки
27.	Отражена первоначальная стоимость объектов основных средств в результате их строительства или приобретения (ввод в эксплуатацию)	0110—0190	0810	Акт приема-передачи, счет-фактура, проектно-сметная документация
28.	Произведена уценка различных материальных ценностей, находящихся в незавершенных капитальных вложениях (в т. ч. оборудования, не требующего монтажа)	9439	0810	Постановление об уценке, инвентаризация капиталовложений
29.	Списаны убытки и разные потери, возникшие в процессе строительства и приобретения основных средств и не включаемые в стоимость объектов	9439	0810—0820	Инвентаризация капиталовложений, акт приема-передачи ОС, сличительная ведомость
30.	Списаны за счет средств предприятия затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов	9439	0810—0820	Инвентаризация капиталовложений, акт приема-передачи ОС, сличительная ведомость
31.	Отражены суммы недостач в незавершенном строительстве, обнаруженные при инвентаризации	4630	0810—0820	Инвентаризация капиталовложений, сличительная ведомость
32.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т. ч. за машины, транспортные средства, оборудование, не требующее монтажа)	0810	6010—6020	Счетфактура, ТТН, акт приема-передачи оборудования

09 — Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов

Обобщение информации о состоянии расчетов:

— с покупателями и заказчиками по векселям полученным;

— с лизингополучателями за полученные ими по договору финансового лизинга основные средства, этот счет используется предприятиями-лизингодателями;

— с органами государственного бюджета — по отсроченным налогам на доход (прибыль) по временной разнице;

— с поставщиками, подрядчиками и другими предприятиями за авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг (расходы будущих периодов — отсроченные расходы);

— с поставщиками за авансы, выданные им под поставку товарно-материальных ценностей и других активов;

— с покупателями и заказчиками по счетам к получению за товары, готовую продукцию за выполненные работы и оказанные услуги;

— с подразделениями по счетам к получению за товары и готовую продукцию, различные работы и оказанные услуги;

— с покупателями и заказчиками по товарам, реализованным в кредит;

— с предприятиями и организациями по предоставленным займам;

— с материально-ответственными лицами и с персоналом предприятия — по возмещению материального ущерба;

— с другими юридическими и физическими лицами, не указанными выше по различным видам задолженностей предприятию, осуществляется на следующих счетах:

0910 «Векселя полученные — долгосрочная часть»;

0920 «Лизинг к получению»;

0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам»;

0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)»;

0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На счете 0910 «Векселя полученные — долгосрочная часть» учитываются суммы, подлежащие к получению от покупателей и заказчиков за приобретенные ими ТМЦ и другие активы, выполненные для них работы и оказанные им услуги, по которым покупатели и заказчики в качестве платежного документа предоставили векселя. При этом, в случае возникновения таких расчетов, счета к получению в долгосрочной части отражаются по дебету счетов 0910 «Векселя полученные — долгосрочная часть» и кредиту счетов 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров», 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг», 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

Счет 0920 «Лизинг к получению» используется предприятиями лизингодателями для учета операций по договору лизинга имущества. К арендуемым по финансовому лизингу основным средствам относятся объекты, договор лизинга (или дополнительное соглашение лизингодателя и лизингополучателя), по которым предусматривает переход их в собственность лизингополучателя (выкуп) по истечении срока лизинга или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При передаче объектов основных средств по договору финансового лизинга лизингодатель списывает стоимость этих объектов в общем порядке (на кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств»). При этом стоимость сданных по финансовому лизингу объектов основных средств в оценке, согласованной с лизингополучателем и лизингодателем, относится в долгосрочной части в дебет счета 0920 «Лизинг к получению», в краткосрочной части в дебет счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу» и, на всю сумму дебиторской задолженности, в кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Кредитовое сальдо по счету 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (разница между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной лизингополучателем и лизингодателем, и остаточной стоимостью этих объектов) списывается на счет 7290 «Прочие отсроченные обязательства», как отсроченный доход, в долгосрочной части и счет 6210 «Отсроченный доход» — в текущей части.

Суммы начисленных процентов по договору финансового лизинга в долгосрочной части проводятся по дебету счета 0920 «Лизинг к получению» в корреспонденции со счетом 9550 «Доход от сдачи имущества по договору лизинга».

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной лизингополучателем и лизингодателем, и остаточной стоимостью этих объектов при поступлении арендной платы списывается со счета 7290 «Прочие отсроченные обязательства» в кредит счета 9550 «Доход от сдачи имущества по договору лизинга».

В начале каждого года лизингодатель переводит суммы, подлежащие к поступлению в текущем году, с кредита счета 0920 «Лизинг к получению» в дебет счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу». Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу».

В момент истечения срока аренды остатков по расчетам с лизингополучателем за конкретный объект основных средств на счетах 0920 «Лизинг к получению», 4810 «Текущие платежи к получению по лизингу» и 6210 «Отсроченный доход» быть не должно.

Если объект основных средств переходит в собственность арендатора до истечения срока аренды, то выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном выше для отражения поступления арендной платы.

Аналитический учет по счету 0920 «Лизинг к получению» ведется по каждому договору аренды.

На счете 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» учитывается долгосрочная часть налога, которая оплачивается согласно приложения № 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», в настоящем отчетном периоде. Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается по дебету счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» и кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет». В последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче (расхождения во времени), соответствующая часть налога переносится с долгосрочной в текущую, что отражается по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам текущая часть» и кредиту счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам». Эта сумма учитывается при исчислении налога на доход (прибыль) к оплате соответствующего периода.

При наступлении периода времени, в течение которого происходит снижение налога на соответствующую сумму расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и кредиту счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» — текущая часть. Таким образом, сальдо по дебету счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» показывает долгосрочную часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в будущих периодах общую сумму налога к оплате в бюджет.

На счете 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» учитывается долгосрочная часть авансов, выданных поставщикам, подрядчикам и другим лицам под поставку ТМЦ, других активов и под выполнение работ и оказание услуг. При этом, долгосрочная часть выданных авансов отражается по дебету счетов 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)», текущая часть по дебету счетов 3110 «Предоплаченная аренда», 3120 «Предоплаченные услуги» и 3190 «Прочие авансированные расходы» и кредиту счетов учета денежных средств: 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютный счет внутри страны», 5220 «Валютный счет за рубежом», 5510 «Аккредитивы», 5520 «Чековые книжки», 5530 «Прочие специальные счета».

Аналитический учет по счету 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)», ведется по каждому выданному авансу в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

Счет 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» предназначен для отражения расходов, связанных с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд), взносами арендной или абонентной платы за последующие периоды и др. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на затраты производства и расходы периода, регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Суммы, учтенные на счете 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» списываются в дебет счетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство» 2320 «Прочие производства», 2510 «Общепроизводственные расходы», 9411—9414 «Расходы по реализации», 9424 «Расходы на аренду основных средств общеадминистративного назначения» через счета 3110 «Предоплаченная аренда», 3120 «Предоплаченные услуги», 3190 «Прочие авансированные расходы» и 4530 «Отсроченные расходы — текущая часть».

На счете 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» учитывается долгосрочная часть счетов к получению от покупателей и заказчиков, принятая банком к оплате за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Аналитический учет по вышеприведенным счетам ведется по каждому счету, предъявленному покупателям, заказчикам и собственным подразделениям счету. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями, заказчиками и собственными подразделениями: векселями, срок поступления денежных средств, по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

На счете 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» отражаются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные в кредит, задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и др. Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, могут полностью возмещать торговым организациям суммы предоставленного ими кредита за счет кредита банка. При этом банк оплачивает соответствующие расчетные документы торговому предприятию за счет своего кредита. Эта операция на предприятии отражается записью по дебету счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредиту счета 7510 «Долгосрочные банковские кредиты». По мере перевода долгосрочной части задолженности по товарам, реализованным в кредит, в состав краткосрочной задолженности, делаются записи по дебету счета 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» и кредиту счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Счет 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» используется при расчетах с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и пр.). По дебету счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По мере перевода долгосрочной части задолженности по предоставленным кредитам в состав текущей задолженности делаются записи по дебету счета 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» и кредиту счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

На счете 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» учитывается также долгосрочная часть сумм по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются в дебете счета 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредите счетов:

2610 «Брак в производстве»;

5010 «Денежные средства в национальной валюте»;

5020 «Денежные средства в иностранной валюте»;

5610 «Денежные эквиваленты»;

9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;

9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

Аналитический учет по счетам 0990 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» ведется по каждому работнику предприятия.

**Корреспонденция по счетам учета долгосрочной дебиторской**

**задолженности и отсроченных расходов (09)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Передача основных средств по договору финансового лизинга по согласованной с лизингополучателем цене — в долгосрочной части — в текущей части	0920 4810	9210 9210	Договор финансового лизинга, акт приема-передачи
2.	Списывается разница между остаточной и согласованной с лизингополучателем стоимостью основных средств, сданных по договору финансового лизинга	9210	7290	Договор финансового лизинга
3.	Отражается сумма начисленных процентов по финансовому лизингу	4810	9550	Договор финансового лизинга, расчет процентов по финансовому лизингу
4.	Отражается доход, полученный от сдачи основных средств по финансовому лизингу	7290	9550	Договор финансового лизинга, расчет платежей
5.	Ежемесячный перевод соответствующей суммы с долгосрочной части финансового лизинга к получению в текущую часть	4810	0920	Договор финансового лизинга, расчет платежей
6.	Поступление лизингового платежа (арендной платы)	5110, 5210—5220	4810	Платежное поручение (требование), выписка банка
7.	Отражается долгосрочная часть авансов, выданных под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, поставку других активов	0910	5110, 5210—5220, 5510—5530	Платежное поручение, (требование) выписка банка
8.	Перевод в начале каждого года соответствующей суммы с долгосрочной части в текущую часть авансов, выданных под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, поставку других активов	4310, 3110, 3120, 3190	0940	Платежное поручение (требование), выписка банка, расчет для перевода
9.	Отражается долгосрочная часть векселей полученных от покупателей и заказчиков, гарантированной банком оплатой за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и др. активы	0910	4010	Счет-фактура, платежное требование, ТТН
10.	Ежемесячный перевод из долгосрочной части в текущую, векселей полученных за: — товары и готовую продукцию — выполненные работы и оказанные услуги — другие активы.	4020	0910	Счет-фактура, платежное требование, ТТН, расчет для перевода с долгосрочной в текущую часть
11.	Отражается долгосрочная часть счетов к получению от своих собственных подразделений	0990	Разные счета активов	Счет-фактура, платежное требование, ТТН
12.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую счетов к получению от подразделений	4110	0990	Счет-фактура, платежное требование, ТТН, расчет для перевода с долгосрочной в текущую часть
13.	Отражается арендная плата в счет последующих периодов	0940	5110	Договор финансового лизинга, платежное поручение
14.	Отражается абонентная плата в счет последующих периодов	0940	5110	Договор о подписке на литературу, телефонном обслуживании и др., платежное поручение
15.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую часть отсроченных расходов	3110 3120 3190	0940	Расчет для перевода, квитанции о выполнении услуг
16.	Расходы будущих периодов отражаются в соответствующей части как расходы текущих периодов	2010, 2310, 2510, 9421—9429	0940, 3110, 3120, 3190	Расчет для перевода, квитанции о выполнении услуг
17.	Отражается отсроченный налог на доход (прибыль) по временной разнице	0930	6410	Расчет налога
18.	Ежемесячный перевод из долгосрочной части в текущую соответствующей суммы отсроченных налогов на доход (прибыль)	3210	0930	Расчет налога, расчет для перевода
19.	Отражается долгосрочная часть задолженности по товарам, реализованным в кредит	0990	9010, 9020	Договор кредита
20.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей суммы задолженности по товарам, реализованным в кредит	4610	0990	Договор кредита, расчет для перевода
21.	Отражается долгосрочная часть задолженности по предоставленным займам	0990	5100	Договор займа, выписка банка
22.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей суммы задолженности по предоставленным займам	4620	0990	Договор займа, расчет для перевода
23.	Отражается долгосрочная часть задолженности по возмещению материального ущерба	0990	2610, 5010—5020, 5510, 9390	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, протокол инвентаризационной комиссии
24.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей суммы задолженности по возмещению материального ущерба	4630	0990	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, расчет для перевода
25.	Ежемесячный перевод с долгосрочной части в текущую соответствующей суммы задолженности по других лиц	4890	0990	Договор об оказании услуг, счет-фактура, расчет перевода
26.	Перечисление авансов за счет полученных кредитов	0940	7510	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, выписка банка

Часть II. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Раздел 2. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

— запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей, прочих материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг;

незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

— готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», так как не являются собственностью предприятия.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но не оплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При организации учета производственных запасов необходимо обратить внимание на их структуру, состояние, движение, количество, приобретение, порядок переоценки и т. п. Данные учета должны содержать информацию по изысканию резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования материальных ценностей, снижения норм расходов, надлежащего хранения и их сохранности.

В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

10 — Счета учета материалов;

11 — Счета учета животных на выращивании и откорме;

12 — Счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

13 — Счета учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

15 — Счета учета заготовления и приобретения материалов;

16 — Счета учета отклонений в стоимости материалов;

20 — Счета учета основного производства;

21 — Счета учета полуфабрикатов собственного производства;

23 — Счета учета вспомогательных и прочих производств;

25 — Счета учета общепроизводственных расходов;

26 — Счета учета брака в производстве;

27 — Счета учета некапитальных работ;

28 — Счета учета готовой продукции;

29 — Счета учета товаров.

Порядок отнесения ценностей к товарно-материальным запасам и порядок учета регулируется НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы».

10 — Счета учета материалов

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, конструкций, деталей, тарных материалов и т. п. ценностей осуществляется на следующих счетах:

1010 «Сырье и материалы»;

1020 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия»;

1030 «Топливо»;

1040 «Запасные части»;

1050 «Строительные материалы»;

1060 «Корма и подстилка»;

1070 «Тара и тарные материалы»;

1080 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

1090 «Прочие материалы».

Материалы учитываются на счетах учета материалов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние.

В случае учета материалов по учетным ценам * разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов».

* Учетная цена — это плановая себестоимость приобретения (заготовления), среднепокупная цена и т. п.

На счете 1010 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение:

— сырья и основных материалов (в том числе строительных материалов у строительных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу, или являющихся необходимым компонентом при ее изготовлении (выпуске);

— вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд; технических целей и для содействия производственному процессу;

— сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т. п.

На счете 1020 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, строительных деталей и конструкций, приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие со стороны комплектующие изделия, специальное оборудование, инструменты приспособления, приборы и т. п., необходимые для проведения научных и экспериментальных работ по научно-исследовательской или конструкторской теме учитывают эти ценности на счете 1020 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия». Оборудование и приборы общего применения на счетах учета материалов не учитываются, а отражаются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На счете 1030 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов, горюче-смазочных материалов (ГСМ) (нефть, бензин, керосин, дизельное топливо, масла и т. п.), твердого топлива (уголь, дрова и т. д.) и газообразного топлива (газ и газолин). При использовании талонов на ГСМ учет их ведется также на счете 1030 «Топливо».

На счете 1040 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических сервисных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасном колесе при автомобиле и ящик с инструментами и дополнительным оборудованием, учитываются в составе основных средств.

На счете 1050 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение строительных материалов, приобретенных со стороны, собственного производства и используемых для производственных нужд; строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также на другие нужды строительства.

На счете 1060 «Корма и подстилка» учитывается наличие и движение кормов и подстилок. Корма и подстилки, приобретенные со стороны, отражаются в расходах по фактической себестоимости приобретения (включая расходов по транспортировке, погрузке и разгрузке), а собственного производства в течение года отражаются по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

На счете 1070 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клетка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, самолетов, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на счете 1010 «Сырье и материалы».

Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 2950 «Тара под товаром порожняя».

На счете 1080 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается наличие и движение материалов, предназначенных для переработки на сторону. К ним относятся в основном лес и лесные материалы, продукция растениеводства и животноводства. При этом затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На счете 1090 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение материалов, не предусмотренных вышеприведенными счетами. Здесь учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружки, опилки и т. п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные при выбытии основных средств, которые могут быть использованы как материалы: топливо и запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье, изношенные шины, камеры, ободы, утильные резины, отработанные масла, нигроль и т. п.). Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на счете 1030 «Топливо».

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать на счетах учета материалов отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала, компостов (покупных и собственного производства), минеральных удобрений, биологических препаратов, ядохимикатов, медикаментов, химикатов для борьбы с сельскохозяйственными вредителями (в растениеводстве, животноводстве и в подсобном хозяйстве) и др.

На основании учетной политики, принятой предприятием, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов:

— 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и

1610 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования этих счетов.

При использовании этих счетов на основании поступивших расчетных документов поставщиков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) делается запись по дебету счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 2010 «Основное производство», 2310 — 2320 «Вспомогательные и прочие производства», 4430 «Авансы, выданные на общехозяйственные нужды», и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом запись по дебету счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 6010 «Cчета к оплате поставщикам и подрядчикам» производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие — до или после получения расчетных документов поставщиков ТМЦ.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

Выявившаяся на счете 1510 «Заготовление и приобретение материалов» разница списывается в дебет счета 1610 «Отклонение в стоимости материалов».

В конце месяца по счету 1510 «Заготовление и приобретение материалов» отражается остаток — стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счетов учета материалов в корреспонденции со счетами учета затрат.

Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счетов учета материалов и дебету счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов», а поступление средств отражается по дебету счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны» и т.д. по кредиту счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

Аналитический учет по счетам учета материалов ведется по местам хранения и по отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

**Корреспонденция по счетам учета материалов (10)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Оприходование на склад готовой продукции для собственных нужд как материалы	1010	2810	Накладная на оприходование материалов
2.	Акцептование счетов поставщиков за приобретенные материалы	1010	6010	Счет-фактура, накладная
3.	Отражение стоимости материалов, поступивших в связи с ликвидацией основных средств	1090	9210	Акт о выбытии основных средств, накладная на оприходование материалов
4.	Поступление запасных частей по товарообменной операции	1040	4010	Контракт о товарообмене
5.	Оприходование различных материалов, поступивших от учредителей в счет их вклада	1010	4710	Учредительный договор и накладные
6.	Поступление комплектующих изделий от дочерних предприятий	1020	4110	Счет фактуры и накладные
7.	Внутреннее перемещение строительных материалов от других подразделений	1050	6110, 7110	Накладные
8.	Принятие на учет топлива, купленные в состав имущества.	1030	6010	Договор купли-продажи и накладные
9.	Получение безвозмездно от других лиц материалов	1060	8523	Накладная и договор об оказании финансовой помощи
10.	Предъявление претензии поставщикам по недостаче материалов	4210	1010	Коммерческий акт
11.	Включение в себестоимость материалов транспортно - заготовительных расходов	1010	1510	Справка-расчет бухгалтерии
12.	Оприходование материалов, оставшихся от забракованных изделий	1090	2610	Акт об исправлении брака и накладная
13.	Оприходование строительных материалов по фактической себестоимости (при применении счета 15)	1050	1510	Накладная об оприходовании материалов
14.	Оприходование материалов собственного производства	1010	2310	Накладная об оприходовании материалов
15.	Оприходование материалов от разборки временных сооружений	1090	2710	Акт о ликвидации и накладная
16.	Отражение возврата материалов после окончания горно -подготовительных работ	1090	3190	Накладная об оприходовании материалов
17.	Списание суммы, ранее предъявленной претензии, по которой отказано в оплате	1010	4210	Обоснование отказа и коммерческий акт
18.	Приобретение ценных бумаг путем обмена на материалы	0610	1010	Договор о купле-продаже и накладная
19.	Списание материалов, израсходованных в основном производстве	2010	1010	Лимитно - заборная карта, накладная на отпуск материалов, требование
20.	Отпуск строительных материалов на общехозяйственные нужды	9429	1050	Накладная на отпуск материалов, требование
21.	Расход материалов на исправление брака	2610	1010	Требование, накладная
22.	Расход материалов на некапитальные работы	2710	1010	Требование, накладная
23.	Расход тары для реализации продукции	9413	1070	Требование, накладная
24.	Списание себестоимости материалов, отпущенных по бартеру	4010	1010	Договор о купле продаже и накладная
25.	Передача запасных частей подразделениям, выделенных на отдельный баланс	4110	1040	Накладная на отпуск материалов, требование
26.	Передача материалов безвозмездно другим лицам	9220	1010	Решения АО, приказ и накладная
27.	Списание материалов, утерянных при стихийном бедствии.	9720	1010	Акт списания материалов
28.	Отражение выявленной недостачи топлива при инвентаризации	4630	1030	Инвентаризационная опись и акт о списании материалов
29.	Списание строительных материалов на осуществление горно-подготовительных работ	9220	1050	Требование и накладная на отпуск материалов
30.	Возвращение конструкции поставщику при обнаружении дефекта после оприходования	4210	1020	Коммерческий акт и счет - фактура

11 — Счета учета животных на выращивании и откорме

Обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме в загуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации, осуществляется на следующих счетах:

1110 «Животные на выращивании и откорме».

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 2010 «Основное производство» или 9450 «Обслуживающие хозяйства».

Приобретение животных у других предприятий и лиц отражается по дебету счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» или (на отфактурованную поставщиками сумму) и других соответствующих счетов (сумму расходов по доставке) и др.

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 1110 «Животные, на выращивании и откорме» с кредита счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная) корректирующая стоимость привеса или прироста животных, принятых на учет в течение года, по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада». Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 0170 «Рабочий скот» или 0171 «Продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 1110, в том числе сдача заготовительным предприятиям скота, выбракованного из основного года, отражается по кредиту счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции» с одновременным отражением по кредиту счета 9010 «Доход от реализации готовой продукции» сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 1110 «Животные, на выращивании и откорме» и дебету счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба». Полученные от павших и вынуждено забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п. оцениваются по ценам возможного использования или реализации и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывается с кредита счета 1110 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 9720 «Чрезвычайные убытки».

Аналитический учет по счету 1110 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных по видам, возрастным группам и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

**Корреспонденция по счетам учета животных на**

**выращивании и откорме (11)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражен перевод молодняка животных из группы в группу.	1110	1110	Акт о переводе животных из группы в группу
2.	Оприходованы животные, приобретенные у других лиц и населения (при использовании счета 15)	1510	6890	Счет фактура, акт об оприходовании животных, договор купли-продажи
3.	Оприходованы животные, приобретенные у других лиц и населения (без счета 15)	1110	6890	Счет фактура, акт об оприходовании животных, договор купли-продажи
4.	Оприходован привес и прирост животных	1110	2010	Ведомость взвешивания животных, акт
5.	Акцептован счет поставщика за поступивший молодняк животных	1110	6010	Счет фактура, накладная
6.	Списана сумма претензии, которая ранее была отражена, однако, как выяснилось, не подлежит взысканию	1110	4210	Коммерческий акт и уведомление об отказе
7.	Отражение на учете молодняка животных, приобретенных в составе имущества предприятия	1110	8511—8513	Договор купли-продажи и акт об оприходовании
8.	Начислена оплата труда перегонщиков стада при доставке на предприятие	1110	6710	Табель учета рабочего времени и расчетно-платежная ведомость
9.	Отражены затраты подотчетных лиц по доставке животных	1110	6870	Авансовый отчет и прилагаемые оправдательные документы
10.	Оприходование молодняка животных, полученных от учредителей в порядке их вкладов	1110	4710	Акт о приемке животных, накладная
11.	Оприходование приплода крупного рогатого скота	1110	2010	Акт об оприходовании приплода
12.	Оприходование приплода (жеребенка) рабочих лошадей	1110	2310	Акт об оприходовании приплода
13.	Оприходование молодняка животных, поступивших безвозмездно от других лиц.	1110	8523	Акт об оприходовании приплода
14.	Отражение перевода молодняка в основное стадо	0840	1110	Акт о переводе животных в основное стадо
15.	Отражение реализации молодняка животных на сторону	9110	1110	Трудовая ведомость и накладная на отпуск
16.	Отражение краткосрочного финансирования в виде передачи молодняка животных	9220 5810—5890	1110 9220	Договор о финансировании и накладная
17.	Отражение передачи молодняка животных дочерним предприятиям	9220	1110	Акт о выбытии животных, накладная
18.	Отражение передачи молодняка животных другим подразделениям, выделенным на отдельный баланс	9220	1110	Акт о выбытии животных, накладная
19.	Отражение недостачи молодняка животных, выявленной при инвентаризации	9220	1110	Инвентаризационная опись, акт инвентаризации
20.	Списание молодняка животных, павших в связи с эпизоотией	9720	1110	Акт о выбытии животных, заключение ветврача
21.	Списание молодняка животных, выбывших в порядке бартера	9220	1110	Акт о выбытии животных и договор о купле - продаже

12 — Счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, осуществляется на следующих счетах:

1210 «МБП на складе»;

1220 «МБП в эксплуатации»;

1230 «Временные (нетитульные) сооружения»;

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это хозяйственный инвентарь, средства и предметы труда, служащие менее 1 года. Порядок отнесения к МБП и порядок их учета определяется НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счетах учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения.

Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке МБП на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете МБП по учетным ценам (плановая стоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов».

Учет движения МБП ведется в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств приходуется по дебету счета 1230 «Временные (нетитульные) сооружения» с кредита счета 2720 «Временные (нетитульные) сооружения» (в строительных предприятиях) или 2010 «Основное производство» (на предприятиях, ведущих геологоразведочные работы).

Аналитический учет по счетам учета МБП ведется по однородным группам МБП в соответствии с установленной группировкой.

**Корреспонденция по счетам учета малоценных и**

**быстроизнашивающихся предметов (12)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Передача МБП со склада в эксплуатацию, с одного склада в другой	1220	1210	Накладная и требование
2.	Сумма износа МБП, принятых в состав имущества приватизированного предприятия	1220	1310	Договор купли-продажи и акт о приемке МБП
3.	Оприходованы поступившие МБП от поставщиков (при использовании счета 15)	1210	1520	Счет-фактура и накладная
4.	Оприходованы поступившие МБП от поставщиков (без использования счета 15)	1210	6010	Счет-фактура и накладная
5.	Произведена дооценка МБП	1210	9370	Постановление Кабинет Министров Республики Узбекистан и акт переоценки ТМЦ
6.	Оприходованы излишки МБП, обнаруженные при инвентаризации	1210	9390	Инвентаризационная опись и акт инвентаризации
7.	Оприходованы временные, не титульные сооружения, законченные строительством	1230	2720	Акт приема-передачи
8.	Оприходованы МБП от ликвидации основных средств	1210	9210	Акт о выбытии основных средств и накладная
9.	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные МБП	1210	6010	Приходный ордер, счет-фактура
10.	Отражена стоимость МБП, приобретенных в составе имущества приватизированного предприятия (за вычетом износа)	1210	6010	Договор и приходный ордер
11.	Приобретены МБП через подотчетных лиц	1210	6870	Авансовый отчет и приходный ордер
12.	Отражены МБП, поступившие от учредителей в счет их вкладов	1210	4710	Учредительный договор и приходный ордер
13.	Оприходованы МБП от дочерних предприятий	1210	6890	Накладная и приходный ордер
14.	Оприходованы МБП, поступившие в безвозмездном порядке	1210	8523	Приходный ордер
15.	Произведена уценка МБП	9439	1210	Постановление правительства и решение комиссии
16.	Оприходованы МБП, оставшиеся в результате ликвидации последствий от стихийных бедствий	1210	9710	Акт ликвидации основных средств и приходный ордер
17.	Передача дочерним предприятием МБП в порядке долгосрочных финансовых вложений	0620	1210	Договор и накладная
18.	Списана остаточная стоимость выбывших временных нетитульных сооружений (за вычетом стоимости материалов)	1310	1230	Акт о списании и расчет бухгалтерии
19.	Списаны МБП на нужды основного производства	2010	1220	Лимитно — заборная карта и отчет
20.	Списаны МБП на нужды вспомогательных производств	2310	1220	Накладная и отчет
21.	Списаны МБП на общепроизводственные нужды	2510	1220	Накладная
22.	Списаны МБП, использованные при реализации продукции	9419	1220	Накладная
23.	Списание МБП на строительство временных нетитульных сооружений	2720	1220	Лимитно-заборная карта, акт
24.	Передача МБП в счет краткосрочных инвестиций	9220 5810-5890	1210 9220	Накладная на отпуск МБП и договор
25.	Списаны МБП в связи со стихийными бедствиями	9720	1210	Акт списания
26.	Переданы МБП дочерним предприятиям	9220	1210	Накладная и извещение
27.	Отражение задолженности работников за выданную им спецодежду	4690	1210	Накладная и ведомость раздачи МБП
28.	Предъявление претензии поставщикам МБП после их оприходования	4210	1210	Коммерческий акт и счет

13 — Счета учета износа малоценных
и быстроизнашивающихся предметов

Обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых на счетах учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется на следующих счетах:

1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами, а также НСБУ № 4 «Товарно-материальные записы», в соответствии с которым, при передаче МБП в эксплуатацию разрешается списание 100% их стоимости на издержки производства или расходы периода.

Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

По дебету счета 1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» записью с кредита счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается первоначальная стоимость предметов, выбывших из эксплуатации (вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного значения), за вычетом из нее стоимости по ценам возможного использования этих предметов или возвратных отходов (лом, запасные части, дрова и т.п.). В стоимости по ценам возможного использования выбывшие из эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы списываются со счета 1220 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» в дебет счета 1090 «Прочие материалы».

Аналитический учет по счету 1310 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» должен обеспечивать получение необходимых данных по отдельным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

**Корреспонденция по счетам учета износа малоценных**

**и быстроизнашивающихся предметов (13)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начисление износа МБП, использованных при осуществлении капитальных вложений	0810	1310	Ведомость начисления износа
2.	Отраженные суммы износа по дооцененным МБП	9370	1310	Акт дооценки МБП
3.	Начисления износа МБП, используемых в основном и вспомогательном производстве	2010, 2310	1310	Ведомость начисления износа
4.	Начисление износа МБП, используемых в строительстве временных (не титульных) сооружений	2720	1310	Ведомость начисления износа
5.	Начисление износа МБП, используемых при рекультивации земель.	3190	1310	Ведомость начисления износа
6.	Начисление износа МБП, используемых для общехозяйственных нужд	9429	1310	Ведомость начисления износа
7.	Начисление износа МБП, используемых при проведении мероприятий, за счет средств целевого финансирования	7710	1310	Ведомость начисления износа
8.	Стоимость износа, списанных МБП	1310	1220	Акт о списании МБП
9.	Списаны суммы износа при реализации МБП на сторону	1310	9220	Договор купли-продажи, расчет износа

15 — Счета учета заготовления и приобретения материалов

Обобщение информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.) осуществляется на следующих счетах:

1510 «Заготовление и приобретение материалов».

В дебет счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 2010 «Основное производство», 2310—2320 «Вспомогательные производства», «Прочие производства» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетами учета материалов или счетами учета МБП относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 1610 «Отклонение в стоимости материалов».

**Корреспонденция по счетам учета заготовления и**

**приобретения материалов (15)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Списано отклонение фактической себестоимости от учетных цен	1510	1610	Расчет бухгалтерии
2.	Списаны услуги вспомогательных и прочих производств, оказанные в процессе изготовления и доставки товарно-материальных ценностей	1510	2310—2320	Отчет вспомогательного производства
3.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретенные материалы	1510	6010	Счет фактура и накладная
4.	Включены в себестоимость материалов суммы невозмещенных претензий	1510	4210	Отказ от претензий, извещение
5.	Отражены суммы, оплаченные подотчетным лицам при заготовке и доставке товарно-материальных ценностей	1510	6870	Авансовый отчет
6.	Отражены суммы услуг разных организаций по приобретению материалов	1510	6890	Товарно-транспортная накладная и счет
7.	Поступление материалов от: — дочерних предприятий — внутренних подразделений	1510 1510	6890 6110	Накладная и извещение
8.	Предъявлены претензии поставщикам по суммам недостач материалов	4210	1510	Коммерческий акт и счет
9.	Оприходовано оборудование к установке	0710	1510	Приходный ордер, накладная
10.	Оприходованы материальные ценности, поступившие на склад	1010—1070 1090	1510	Накладная и приходный ордер
11.	Оприходованы животные, поступившие на выращивание и откорм	1110	1510	Накладные и приходный ордер
12.	Оприходованы МБП	1210	1510	Накладная и приходный ордер
13.	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости поступивших материалов от учетной цены	1610	1510	Справка-расчет бухгалтерии

16 — Счета учета отклонений в стоимости материалов

Обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах осуществляется на следующих счетах:

1610 «Отклонения в стоимости материалов».

Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счетах учета материалов и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 1610 «Отклонения в стоимости материалов» со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

Накопленные на счете 1610 «Отклонения в стоимости материалов» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 1610 «Отклонения в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

**Корреспонденция по счетам учета отклонения**

**в стоимости материалов (16)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен (перерасход)	1610	1510	Расчет бухгалтерии
2.	Отражена сумма отклонений по материалам, полученным от подразделений, выделенных на отдельные балансы	1610	4110	Расчет бухгалтерии
3.	Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен (экономия)	1510	1610	Расчет бухгалтерии
4.	Отклонения в стоимости материалов (в исчисленной доле) списаны на соответствующие счета (перерасход)	2010 2310 2510	1610	Расчет бухгалтерии
5.	Доля отклонений в стоимости материалов отнесена на счет обслуживающих хозяйств в (перерасход)	9450	1610	Расчет бухгалтерии
6.	Соответствующая доля отклонений включена в стоимость некапитальных работ	2710	1610	Справка — Расчет бухгалтерии
7.	Часть отклонений в стоимости материалов списана на счета внутренних подразделений, по переданным им материалам (перерасход)	4110	1610	Справка — Расчет бухгалтерии

20 — Счета учета основного производства

Обобщение информации о затратах основного производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия осуществляется на следующих счетах:

Счет 2010 «Основное производство».

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной (арендная, абонентная оплата и т. п.) или последующей (оплата за перерасход подотчетных сумм и др.). Затраты, по которым нельзя установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии со сметой расходов.

Счет 2010 «Основное производство» используется для учета затрат:

— промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;

— подрядных, геологических и проектно-изыскательских предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

— предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;

— научно-исследовательских предприятий по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

— предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции;

— дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог.

По дебету счета 2010 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредитов счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств, списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредита счетов 2310 «Вспомогательные производства» и 2320 «Прочие производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 2010 «Основное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы».

Потери от брака списываются на счет 2010 «Основное производство» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счета 2010 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 2010 «Основное производство» в дебет счета 2810 «Готовая продукция», 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Остаток по счету 2010 «Основное производство» на конец месяца показывает себестоимость незавершенного производства.

Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. Если группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет не осуществляются в отдельной системе счетов, то аналитический учет по счету 2010 «Основное производство» ведется также по подразделениям предприятия.

**Корреспонденция по счетам учета основного производства (20)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражен износ основных средств, непосредственно участвующих в изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг)	2010	0211-0299	Расчет износа основных средств
2.	Амортизация нематериальных активов, относящихся к изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг	2010	0510-0590	Расчет износа нематериальных активов
3.	Прямые затраты материалов списаны на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг	2010	1010-1090	Накладная, акт списания, акт выполненных работ
4.	Отражен забой для получения продукции животноводства (стоимость животных)	2010	1110
5.	Списаны на нужды основного производства МБП стоимостью до установленного лимита за единицу при выдаче их в эксплуатацию	2010	1210	Накладная, акт списания, расчет бухгалтерии
6.	Отражен износ МБП, непосредственно используемых в изготовлении продукции и оказании услуг (специальных инструментов, специальной оснастки и т. п.); износ предметов проката	2010	1310	Расчет бухгалтерии
7.	Отклонения в стоимости материалов в соответствующей доле списаны на основное производство (сторно или дополнительная запись)	2010	1610	Расчет бухгалтерии
8.	Полуфабрикаты собственного производства отпущены в цехи основного производства для дальнейшей обработки	2010	2110	Накладная, акт списания
9.	Затраты вспомогательных цехов включены в себестоимость продукции и услуг основного производства	2010	2310	Расчет себестоимости
10.	Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции и услуг основного производства; косвенные расходы (производственные расходы)	2010	2510	Расчет себестоимости
11.	Потери от брака включены в себестоимость продукции и услуг основного производства; возврат забракованной продукции	2010	2610	Акт о браке, расчет бухгалтерии
12.	На себестоимость продукции отнесена соответствующая доля затрат, ранее отраженных как расходы будущих периодов	2010	3110—3190	Расчет бухгалтерии
13.	Готовая продукция израсходована на нужды основного производства; возврат оприходованной готовой продукции со склада в цех (на доработку и пр.)	2010	2810	Накладная, акт списания
14.	Покупные и комплектующие изделия отпущены на нужды основного производства; товары отпущены в переработку	2010	2910	Накладная
15.	Оплачены наличными разные расходы, прямо отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг)	2010	5010—5020	Чек, квитанции, отчеты лиц, оплативших расходы наличными
16.	Разные прямые расходы, отнесенные на затраты основного производства, оплаченные с расчетного или валютного счетов, а также со специальных счетов в банках	2010	5110, 5210—5220 5510—5530	Выписки со счетов банка, расчеты бухгалтерии
17.	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги и материальные ценности, поступившие непосредственно в цехи для производства	2010	6010	Договоры, счета-фактуры, накладные
18.	Сумма неудовлетворенной претензии включена в себестоимость продукции, работ или услуг основного производства	2010	4210
19.	Сумма затрат на обязательное имущественное и личное страхование отнесена на затраты основного производства (задолженность страховым организациям)	2010	6510	Расчеты бухгалтерии
20.	Отражены суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции, работ или услуг основного производства	2010	6530	Расчеты бухгалтерии
21.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников	2010	6520	Расчеты бухгалтерии
22.	Начислены суммы по оплате труда основным производственным работникам	2010	6710	Расчеты бухгалтерии
23.	Отражены расходы основного производства, произведенные подотчетными лицами	2010	6870	Отчеты подотчетных лиц, расчеты бухгалтерии
24.	Отражена задолженность разным предприятиям за оказанные ими услуги цехам основного производства (по выпуску продукции и пр.)	2010	6890	Договоры, акты сверки выполненных работ (услуг)
25.	Отражены затраты внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы, на нужды основного производства	2010	6110	Накладные, акты списания, расчеты бухгалтерии
26.	Оприходованы излишки незавершенного производства (в сумме превышения над недостачами), обнаруженные в основных цехах	2010	9390	Акты инвентаризации
27.	Стоимость недостающих материальных ценностей включена в затраты основного производства (в т.ч. естественная убыль) в соответствии с законодательством	2010	4630	Акт инвентаризации, расчеты бухгалтерии
28.	Часть незавершенной продукции (полуфабрикатов), а также оказанные услуги основных цехов переданы другим предприятиям в порядке долгосрочных финансовых вложений (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)	9110	2010, 2110	Договор, накладная, счета-фактуры
29.	Отражен возврат материалов из основного производства (из основных цехов); оприходованы материалы собственного производства, а также возвратные отходы	1010—1050	2010	Накладная, акт приема
30.	Текущие затраты по выращиванию и откорму скота включены в себестоимость животных (привес, прирост; отражен приплод животных)	1110	2010	Расчеты бухгалтерии
31.	Отражен возврат МБП стоимостью до установленного лимита за единицу (ранее списанных на затраты основного производства); оприходованы МБП собственного производства	1210	2010	Накладная
32.	Переоценены в сторону снижения (уценка) суммы незавершенного производства (в основных цехах)	9439	2010	Решение руководства предприятия, расчеты бухгалтерии
33.	Оприходованы на межоперационные склады полуфабрикаты собственного производства (полуфабрикатный вариант)	2110	2010	Накладная
34.	Списаны потери от неисправимого брака продукции, выявленные в основном производстве	2610	2010	Акт о браке, расчеты бухгалтерии
35.	Отражена как выручка стоимость продукции и услуг основного производства, отпущенных обслуживающим производствам и хозяйствам, своему строительству и т. п.	9110—9130 0810, 2320	2010, 9010—9030	Накладная
36.	Отражен выпуск продукции (работ и услуг) по фактической себестоимости	2810	2010	Накладная, расчеты бухгалтерии
37.	Оприходованы товары собственного производства (при переработке и т. п.) в торговых и снабженческих организациях и предприятиях	2910	2010	Накладная
38.	Отражена реализация выполненных работ или оказанных услуг основных цехов; списана сумма затрат по законченным и принятым заказчиком этапам работ	9110—9130	2010	Договор, акт выполненных работ, счет-фактура
39.	Безвозмездная передача различных ценностей (деталей и т. п.) из цехов основного производства	9110—9130	2010	Решение (приказ) о передаче, накладная, счет-фактура
40.	Часть незавершенной продукции (полуфабрикатов) передана другим предприятиям в порядке краткосрочных инвестиций (погашение стоимости ценных бумаг)	9110—9130 5810	2010, 2110 9010—9030	Договор, накладная, счет-фактура
41.	Списана себестоимость работ и оказанных услуг внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы (бесполуфабрикатный вариант)	9110—9130 4110	2010 9010—9030	Акт выполненных работ, счет-фактура, расчеты бухгалтерии
42.	Списаны затраты по аннулированным производственным заказам; Затраты на производство, не давшее продукции	9439	2010	Решение (приказ), расчеты бухгалтерии
43.	Списаны потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий, пожаров и т. п.	9720	2010	Акт о потерях, расчеты бухгалтерии
44.	Отражена выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве	4630	2010	Акт инвентаризации

21 — Счета учета полуфабрикатов собственного производства

Обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет осуществляется на следующих счетах:

2110 «Полуфабрикаты собственного производства».

В частности, на этом счете могут быть отражены такие полуфабрикаты, изготовленные предприятием (при полном цикле производства): чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.

На других предприятиях указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 2010 «Основное производство».

По дебету счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство») и реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»).

Аналитический учет по счету 2110 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.)

**Корреспонденция по счетам учета полуфабрикатов**

**собственного производства (21)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Произведена дооценка полуфабрикатов собственного производства	2110	9370 2110	Решение руководителя, расчеты бухгалтерии
2.	Оприходованы на склад выпущенные основным и вспомогательными производствами полуфабрикаты	2110	2010, 2310—2320 2510	Накладная
3.	Оприходованы излишки полуфабрикатов	2110	9390	Акт инвентаризации
4.	Оприходованы полуфабрикаты, полученные от внутренних подразделений, выделенных на отдельный баланс	2110	6110	Накладная
5.	Проведена уценка полуфабрикатов собственного производства	9439	2110	Решение руководства, расчеты бухгалтерии
6.	Полуфабрикаты собственного производства переданы на нужды основного и вспомогательных производств, а также на общепроизводственные и общеадминистративные нужды	2010, 2310—2320 2510, 9429	2110	Накладная
7.	Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака; отражены потери от брака полуфабрикатов	2610	2110	Акт о браке, накладная
8.	Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации, отражены как готовая продукция	2810	2110	Накладная, акт выполненных работ
9.	Отгружены покупателям полуфабрикаты собственного производства	9110	2110	Накладная, счет-фактура
10.	Безвозмездная передача полуфабрикатов собственного производства другим предприятиям	9439	2110	Решение о передаче, накладная, счет-фактура
11.	Полуфабрикаты собственного производства переданы подразделениям, выделенным на отдельный баланс	4110	2110	Накладная
12.	Списаны убытки по полуфабрикатам собственного производства из-за потерь при стихийных бедствиях	9720	2110	Акт о потерях, расчеты бухгалтерии
13.	Списаны затраты на производство полуфабрикатов, не давшее продукции	9439	2110	Рапорт, расчеты бухгалтерии
14.	Выявлена недостача полуфабрикатов собственного производства	4630	2110	Акт инвентаризации

23 — Счета учета вспомогательных и прочих производств

Обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) и обслуживающими для основного производства или основной деятельности предприятия осуществляется на следующих счетах:

2310 «Вспомогательное производство»;

2320 «Прочие производства».

В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

— обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.);

— транспортное обслуживание;

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

— добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

— лесозаготовки и лесопиление;

— засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях);

— ремонт и пошив спецодежды и спецобуви и пр.

Кроме этого, на этих счетах могут быть отражены затраты научно-исследовательских и опытно-конструкторких подразделений, состоящих на балансе предприятия.

По дебету счетов 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных и прочих производств, списываются на счета 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательных и прочих производств могут учитываться непосредственно на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» (без предварительного накапливания на счете 2510 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются на счета 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счетов 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счетов 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» в дебет счетов:

2010 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

2510 «Общепроизводственные расходы» — при отпуске продукции (работ, услуг) на общепроизводственные цели;

2810 «Готовая продукция» — при оприходовании готовой продукции вспомогательных и прочих производств на склад предприятия;

9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — при выполнении работ и услуг сторонним организациям;

9429 «Прочие административные расходы» — при отпуске продукции (работ, услуг) на общеадминистративные цели.

Аналитический учет на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» ведется по элементам и статьям затрат и по видам производств.

Остаток на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

**Корреспонденция по счетам учета вспомогательных**

**и прочих производств (23)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражен износ основных средств, используемых в цехах вспомогательных и прочих производств	2310—2310	0211—0299	Расчет износа основных средств
2.	Начислена амортизация нематериальных активов, относящихся к расходам вспомогательных и прочих производств	2310—2320	0510—0590	Расчет амортизации нематериальных активов
3.	Израсходованы материалы на нужды вспомогательных и прочих производств	2310—2320	1010—1070 1090	Накладная
4.	Отражен забой животных для получения продукции	2310—2320	1110
5.	Списаны на нужды вспомогательных и прочих производств МБП	2310—2010	1210	Накладная
6.	Отражен износ МБП, используемых в цехах вспомогательных и прочих производств	2310—2320	1310	Расчет износа МБП
7.	Переоценены в сторону увеличения (дооценка) суммы незавершенного производства во вспомогательных и прочих обслуживающих цехах	2310—2320	9370	Решение руководства предприятия, расчеты бухгалтерии
8.	Отклонения в стоимости материалов в исчисленной доле списаны на счета вспомогательных и прочих производств (положительным числом или сторно)	2310—2320	1610	Расчеты бухгалтерии
9.	Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на нужды вспомогательных и прочих производств	2310—2320	2110	Накладная
10.	Соответствующая доля общепроизводственных расходов включена в себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и прочих производств	2310—2320	2510	Расчеты бухгалтерии
11.	В себестоимость продукции вспомогательных и прочих производств включены потери от брака при ее изготовлении	2310—2320	2610	Акт о браке, расчеты бухгалтерии
12.	Доля расходов будущих периодов отнесена на себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и прочих производств	2310—2320	3110—3190	Расчеты бухгалтерии
13.	Часть продукции основных цехов использована на нужды вспомогательных и прочих производств	2310—2320	2810	Накладная
14.	Оплачены наличными разные расходы вспомогательных и прочих производств	2310—2320	5010	Отчетлиц, ответственных за расходы
15.	Акцептованы счета поставщиков за материальные ценности и поступившие во вспомогательные и прочие цехи услуги (вода, пар, энергия, связь и т. п.)	2310—2320	6010, 6890	Договор, счет-фактура
16.	Суммы неудовлетворенных претензий, относящихся к вспомогательным цехам, списаны на себестоимость их продукции, работ и услуг	2310—2320	4210	Решение суда, решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии
17.	Отражены затраты на обязательное имущественное и личное страхование работников вспомогательных и прочих цехов (задолженность страховым организациям)	2310—2320	6510	Расчет бухгалтерии
18.	Отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников вспомогательных цехов	2310—2320	6520	Расчет бухгалтерии
19.	Начислены суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды (по затратам вспомогательных и прочих производств)	2310—2320	6530	Расчет бухгалтерии
20.	Начислены суммы по оплате труда работникам вспомогательных производств	2310—2320	6710	Акт выполненных работ, табеля учета, расчет бухгалтерии
21.	Отражена задолженность разным предприятиям за оказанные ими услуги цехам вспомогательных и прочих производств	2310—2320	6890	Договор, акт выполненных работ, услуг
22.	Отражена задолженность подотчетным лицам за произведенные ими сверх полученных сумм расходы	2310—2320	6870	Накладная, отчет подотчетных лиц, расчет бухгалтерии
23.	Отражены услуги, оказанные цехам вспомогательных и прочих производств внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	2310—2320	6110	Договор, накладная, счет-фактура
24.	Оприходованы излишки незавершенного производства (в сумме превышения над недостачами) во вспомогательных и прочих цехах	2310—2320	9390	Акт инвентаризации, расчет бухгалтерии
25.	Стоимость недостающих материальных ценностей отнесена на себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и прочих производств	2310—2320	4630	Акт инвентаризации, расчет бухгалтерии
26.	Часть работ и услуг оказана вспомогательными цехами другим предприятиям в порядке долгосрочных инвестиций (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)	9110 0610	2310—2320 9010—9030	Договор, накладная, счет-фактура, акт выполненных работ
27.	Затраты вспомогательных производств, осуществленные при приобретении оборудования к установке (в т.ч. транспортные услуги), включены в стоимость оборудования	0710—0720	2310—2320	Счета транспортных организаций, рапорт, акт выполненных работ, расчет бухгалтерии
28.	Списаны затраты и услуги вспомогательных и прочих цехов, произведенные ими при капвложениях	0810—0890	2310—2320	Накладная, акт выполненных работ
29.	Отражен возврат материалов, ранее списанных на нужды вспомогательных и прочих производств; Оприходованы выпущенные вспомогательными и прочими производствами запасные части; стоимость возвратных отходов и пр.	1010—1070 1090	2310—2320	Докладная, расчет бухгалтерии
30.	Затраты вспомогательных и прочих цехов включены в себестоимость животных на выращивании и откорме	1110	2310—2320	Расчет себестоимости
31.	Отражен возврат МБП ранее списанных на затраты вспомогательных производств; Оприходованы МБП, произведенные вспомогательными и прочими цехами	1220	2310—2320	Докладная, расчет бухгалтерии
32.	Переоценены в сторону снижения (уценка) суммы незавершенного производства во вспомогательных цехах	9439	2310—2320	Решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии
33.	Услуги и затраты вспомогательных цехов, оказанные ими при заготовлении и приобретении материалов, включены в себестоимость этих материалов	1510	2310—2320	Накладная, акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии
34.	Списаны затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (за счет арендатора)	6890	2310—2320	Акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии
35.	Затраты и услуги вспомогательных цехов включены в себестоимость выпущенных полуфабрикатов собственного производства	2110	2310—2320	Накладная, акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии
36.	В потери от брака основных цехов включены затраты вспомогательных и прочих цехов по исправлению брака	2610	2310—2320	Акт о браке, расчет бухгалтерии
37.	Доля затрат вспомогательных цехов при их распределении отнесена на затраты: — обслуживающих производств — обслуживающих хозяйств	2320 9450	2310 2310	Расчет бухгалтерии
38.	Соответствующие затраты и услуги вспомогательных и прочих производств отнесены в состав расходов будущих периодов (в сезонных отраслях)	3110—3190	2310—2320	Расчет бухгалтерии
39.	Оприходована готовая продукция вспомогательных и прочих производств	2810	2310—2320	Накладная, акт приема-передачи
40.	Продукция вспомогательных и прочих производств оприходована как товар (при использовании этого счета в перерабатывающих предприятиях торговли и т. п.)	2910	2310—2320	Накладная, акт приема-передачи
41.	Списаны услуги вспомогательных и прочих производств, оказанные при сбыте и реализации продукции	9410	2310—2320	Докладная записка, акт выполненных работ, услуг, расчет бухгалтерии
42.	Отражена отгрузка на сторону продукции и оказанных заказчикам работ и услуг вспомогательными и прочими цехами по фактической себестоимости	9110—9130	2310—2320	Договор, счет-фактура
43.	Отражена реализация на сторону продукции и оказанных услуг цехами вспомогательных производств	9110—9130	2310—2320	Договор, счет-фактура
44.	Списаны затраты вспомогательных и прочих цехов при реализации и прочем выбытии: — основных средств — нематериальных активов	9210 9220	2310—2320 2310—2320	Докладная записка, расчет бухгалтерии
45.	Передана продукция и оказаны услуги вспомогательными и прочими цехами другим предприятиям в порядке краткосрочных инвестиций	9110—9130 (5810	2310—2320 9010—9020)	Договор, счет-фактура, накладная
46.	Удержана стоимость услуг, оказанных работникам вспомогательными и прочими цехами	6710	2310—2320	Договор, расчет стоимости услуг
47.	Включена в сумму материального ущерба, возмещаемого виновными лицами в соответствии с законодательством, доля затрат вспомогательных цехов	4630	2310—2320	Акт об ущербе, расчет бухгалтерии
48.	Списаны затраты вспомогательных и прочих цехов по оказанным ими услугам дочерним предприятиям	4890	2310—2320	Договор, счет-фактура, накладная
49.	Списаны затраты или отпущена продукция вспомогательных и прочих производств внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы	4110	2310—2320	Договор, счет-фактура, накладная
50.	Списаны затраты вспомогательных и прочих цехов, включаемые в расходы по аннулированным заказам, затратам не давшим продукции	9239	2310—2320	Решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии
51.	Списаны потери вспомогательных и прочих цехов из-за стихийных бедствий, пожаров и т. п.	9720	2310—2320	Акт о потерях
52.	Отражены выявленные недостачи и порча материальных ценностей в цехах вспомогательных и прочих производств	4530	2310—2320	Акт инвентаризации
53.	Отражены затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств за счет арендодателя	4890	2310—2320	Договор, акт выполненных работ, услуг
54.	Расходы и потери по возвратной и многооборотной таре	9439	2310—2320	Докладная записка

25 — Счета учета общепроизводственных расходов

Обобщение информации об учете информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия осуществляется на следующих счетах:

2510 «Общепроизводственные расходы».

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные начисления на восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы.

На предприятиях по счетам учета общепроизводственных расходов могут быть открыты субсчета по элементам затрат согласно Положение о составе затрат.

Общепроизводственные расходы отражаются на дебете счетов учета общепроизводственных расходов, с кредита субсчетов счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другие. Расходы, учтенные на счетах учета общепроизводственных расходов, списываются в дебет субсчетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства».

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счетам учета общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

**Корреспонденция по счетам учета**

**общепроизводственных расходов (25)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начислен износ основных средств, участвующих в обслуживании производства, оборудования, производственных помещений и т. п.	2510	0220—0260, 0290, 0299	Расчет износа основных средств
2.	Начислена амортизация по нематериальным активам, относящимся к расходам по обслуживанию производства, оборудования, содержанию производственных помещений и т. п.	2510	0510, 0530, 0550, 0590	Расчет амортизации нематериальных активов
3.	Израсходованы материалы на цели обслуживания и производства, оборудования, помещений и т. п.	2510	1010—1050, 1090	Накладная
4.	Списаны МБП, предназначенные для обслуживания производства, стоимостью до установленного лимита за единицу в момент отпуска в эксплуатацию	2510	1210, 1230	Накладная, расчет бухгалтерии
5.	Начислен износ МБП, используемых для обслуживания цехов	2510	1310	Расчет износа
6.	Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на цели обслуживания цехов (положительным числом или сторно)	2510	1610	Расчет бухгалтерии
7.	Полуфабрикаты собственного производства отпущены на цели обслуживания цехов (проведение испытаний, опытов)	2510	2110	Накладная, требование
8.	Услуги вспомогательных производств списаны на расходы по обслуживанию цехов (в т. ч. капитальный ремонт арендованных основных средств за счет арендатора)	2510	2310	Накладная, акт выполненных работ, услуг, докладная записка
9.	Услуги не промышленных производств отнесены на общепроизводственные расходы	2510	2320	Докладная записка, акт выполненных работ, услуг
10.	Соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена на общепроизводственные расходы (при наступлении очередного отчетного периода)	2510	3110—3190	Расчет бухгалтерии
11.	Часть готовой продукции направлена на собственные нужды для обслуживания производства	2510	2810	Накладная
12.	Некоторые общепроизводственные расходы оплачены наличными из кассы	2510	5010	Рапорт, докладная записка
13.	С расчетного или валютного счета оплачены расходы, направленные на обслуживание цехов (общепроизводственные расходы)	2510	5110, 5210	Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг
14.	Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию производства (энергия, вода, газ, связь и т. п.)	2510	6010	Договор, счет-фактура
15.	Сумма ранее предъявленной претензии, не подлежащей удовлетворению, списана на общепроизводственные расходы	2510	4210	Решение суда, решение руководителя предприятия, расчет бухгалтерии
16.	Отражена задолженность по обязательному страхования производственного имущества, а также личному страхованию работников, занятых обслуживанием производства	2510	6510, 6520	Договор страхования, расчет бухгалтерии
17.	Суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, отнесены на общепроизводственные расходы	2510	6530	Расчет бухгалтерии
18.	Произведены отчисления на социального страхования и обеспечении по суммам оплата труда работников, занятых обслуживанием производства	2510	6520	Расчет бухгалтерии
19.	Начислены расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием производства	2510	6710	Табель учета рабочего времени, расчет бухгалтерии
21.	Отражены затраты по обслуживанию производства, осуществленные внутренними подразделениями выделенными на отдельные балансы (общепроизводственные нужды)	2510	6110	Договор, акт выполненных работ, услуг, накладная
22.	Отражена стоимость недостающих материальных ценностей предназначенных для обслуживания (за счет себестоимости), в т. ч. естественная убыль, в соответствии с законодательством.	2510	1010, 2810, 2910	Акт инвентаризации, докладная записка, расчет бухгалтерии
23.	Отражены излишки и возврат материалов, ранее отпущенных для обслуживания производства; излишки материалов собственного производства, списана доля общепроизводственных расходов	1010	2510	Акт инвентаризации, рапорт, докладная записка
24.	Отражен возврат МБП стоимостью установленного лимита за единицу, ранее списанных на общепроизводственные расходы; оприходованы излишки МБП	1210	2510	Рапорт, докладная записка
25.	Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции; косвенные переменные расходы (производственные накладные расходы)	2010	2510	Расчет себестоимости
26.	Соответствующая доля общепроизводственных расходов отнесена на себестоимость полуфабрикатов собственного производства; излишки полуфабрикатов в целях	2110	2510	Расчет себестоимости
27.	Расходы по обслуживанию вспомогательных цехов отнесены на себестоимость их работ и услуг	2310	2510	Расчет себестоимости
28.	Часть общепроизводственных расходов включена в сумму расходов по исправлению брака	2610	2510	Акт о браке
29.	Соответствующие расходы по обслуживанию производства отражены в составе расходов будущих периодов	3110—3190	2510	Расчет бухгалтерии
30.	Часть производственных потерь, ранее отнесенных на расходы цехов (по простоям и т. п.), в соответствии с законодательством удержаны с виновных из их заработной платы; удержана стоимость услуг, оказанных работникам	6710	2510	Акт о потерях, трудовой договор, расчет бухгалтерии
31.	Доля общепроизводственных расходов отнесена на виновных лиц (по простоям и т. п.)	4630	2510	Докладная записка, трудовой договор, расчет бухгалтерии
32.	Часть общепроизводственных расходов списана на убытки (из-за стихийных бедствий, пожаров и т. п.)	9720	2510	Акт о потерях в связи со стихийными бедствиями

26 — Счета учета брака в производстве

Обобщение информации о потерях от брака в производстве осуществляется на следующих счетах учета:

2610 «Брак в производстве».

По дебету счета 2610 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправляемого, т. е. окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

По кредиту счета 26 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования суммы, подлежащее удержания с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

**Корреспонденция по счетам учета основного производства (26)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Израсходованы материалы по исправлению брака	2610	1010—1050, 1090	Акт о браке, накладная
2.	Списаны потери от неисправимого брака, выявленного в основном и вспомогательных производствах	2610	2010, 2310	Акт о браке
3.	Выявлены и списаны обнаруженные забракованные полуфабрикаты собственного производства	2610	2110	Акт инвентаризации
4.	Доля общепроизводственных расходов включена в себестоимость исправимого и неисправимого брака	2610	2510	Расчет бухгалтерии
5.	Отражена себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной	2610	2810	Акт о браке, накладная
6.	Оплачены с расчетного или валютного или специальных счетов в банках различные расходы, связанные с браком (транспортировка при замене, возврате и т.п. бракованной продукции)	2610	5110, 5210, 5410	Договор, акт о браке
7.	Акцептованы счета поставщиков за услуги, оказанные ими при исправлении брака и по гарантийному ремонту	2610	6010	Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг
8.	Суммы, подлежащие взносу во внебюджетные фонды, связанные с бракованной продукцией, отнесены на потери от брака	2610	6530	Расчет бухгалтерии
9.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по суммам оплаты труда за исправление брака	2610	6520	Расчет бухгалтерии
10.	Начислены суммы оплаты труда по исправлению брака	2610	6710	Рапорт, табель учета рабочего времени, расчет бухгалтерии
11.	С подотчетных лиц списаны суммы, связанные с возвратом, транспортировкой и. т. п. бракованной продукции	2610	4420 4490	Отчет подотчетных лиц
12.	Начислена задолженность потребителям, связанная с их расходами по исправлению полученной ими бракованной продукции	2610	6890	Акт о браке, счета, предъявленные потребителями
13.	Оприходованы материальные ценности, оставшиеся при исправлении брака и списании окончательного брака (по цене возможного использования)	1010	2610	Докладная записка, рапорт, акт списания
14.	Оприходованы материальные ценности, оставшейся от брака, которые могут быть использованы как МБП; возврат МБП стоимостью до установленного лимита за единицу, которые использовались при исправлении брака	1210	2610	Рапорт, докладная записка
15.	Потери от брака включены в себестоимость продукции, работ и услуг основного и вспомогательных производств; списана себестоимость возвращенной забракованной продукции	2010, 2310	2610	Акт о браке, расчет бухгалтерии
16.	Потери от брака в обслуживающих производствах (обнаруженные) включены в себестоимость их продукции, работ и услуг	2320	2610	Акт о браке, расчет бухгалтерии
17.	Уменьшены потери от брака за счет удержания их из сумм оплаты труда работников—виновников этих потерь (за текущий месяц)	6710	2610	Трудовой договор, акт о браке, рапорт, расчет бухгалтерии
18.	Списаны потери от брака за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба (по исполнительным листам и др.)	4630	2610	Решение суда, расчет бухгалтерии
19.	Не компенсируемые потери от брака прошлых лет списаны на убытки (в. т. ч. от внешнего брака)	9439	2610	Расчеты бухгалтерии

27 — Счета учета некапитальных работ

Обобщение информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ (возведением временных титульных и не титульных сооружений и др.) осуществляется на следующих счетах:

2710 «Возведение временных (титульных) сооружений»;

2720 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

2790 «Прочие некапитальные работы» и другие.

Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений (в том числе не титульных) и т. п. на счетах учета некапитальных работ не учитываются; они отражаются на соответствующих счетах учета 23 «Вспомогательные и прочие производства», 94 «Расходы периода» и др.

На счете 2710 «Возведение временных (титульных) сооружений» учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных зданий и сооружений, а также выполнением работ по переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для обслуживания строительства. При этом указанные затраты отражаются на счете 2710 «Возведение временных (титульных) сооружений» в том случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся целиком за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы.

Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными предприятиями на счете 2010 «Основное производство» в общем порядке как по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в аренду строительному предприятию.

На счете 2720 «Возведение временных (нетитульных) сооружений учитываются затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паровоздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т. п.).

На счете 2790 «Прочие некапитальные работы» учитываются затраты, связанные с выполнением прочих некапитальных работ (по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов и др.).

По дебету счетов учета некапитальных работ отражаются расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, учитывая лишь прямые расходы (без начисления накладных расходов), а по остальным некапитальным работам прямые расходы и накладные расходы, распределяемые между объектами пропорционально прямым расходам.

По мере завершения некапитальных работ (ввод в эксплуатацию временных (титульных и нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств) затраты на их возведение списываются:

по временным (титульным) зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, — в дебет соответствующих счетов учета основных средств. Одновременно по этим зданиям и сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств;

по объектам неинвентарного характера и по временным (титульным) сооружениям, не относящимся к основным средствам, — в дебет соответствующих счетов учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Одновременно по этим сооружениям начисляется износ, что отражается по кредиту счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и дебету соответствующих счетов учета расходов периода;

по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам — в дебет счета 1210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»;

по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов: подрядными предприятиями — в дебет счета 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»; предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом, — в дебет соответствующих счетов учета капиталовложений.

**Корреспонденция по счетам учета некапитальных работ (27)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отпущено оборудование для возведения временных титульных и нетитульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств	2710—2790	0710 0720	Накладная
2.	Отпущены материалы для возведения временных титульных и нетитульных зданий, сооружений, приспособлений и устройств и др. некапитальных работ	2710—2790	1010—1050 1090	Накладная
3.	Списаны на некапитальные работы МБП стоимостью до установленного лимита за единицу (по мере отпуска их в эксплуатацию)	2710—2790	1210	Накладная, расчет бухгалтерии
4.	Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на производство некапитальных работ (положительно или сторно)	2710—2790	1610	Расчет бухгалтерии
5.	Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при осуществлении некапитальных работ	2710—2790	2310	Докладная записка, рапорт
6.	Доля расходов будущих периодов при наступлении очередного отчетного периода отнесена на себестоимость некапитальных работ	2710—2790	3110—3190	Расчет бухгалтерии
7.	Акцептованы счета поставщиков или подрядчиков за услуги, оказанные при производстве некапитальных работ	2710—2790	6010	Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг
8.	Отражены затраты по обязательному имущественному и личному страхованию (задолженность по начисленным взносам при производстве некапитальных работ)	2710—2790	6510	Расчет бухгалтерии
9.	Произведены отчисления на социальное страхования и обеспечение персонала, занятого на некапитальных работах	2710—2790	6520	Расчет бухгалтерии
10.	Начислена оплата труда персоналу, занятому производством некапитальных работ	2710—2790	6710	Рапорт, табель учета рабочего времени, расчет бухгалтерии
11.	Отражены задолженность другим организациям и предприятиям за услуги, оказанные ими при производстве некапитальных работ (в т. ч. по аренде)	2710—2790	6890	Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг
12.	Отражены по мере завершения некапитальных работ затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам (на сумму затрат)	0112	2710—2790	Рапорт, акт выполненных работ, услуг
13.	Оприходованы материалы, оставшиеся после разборки и ликвидации временных сооружений	1010	2710—2790	Рапорт, расчет бухгалтерии
14.	Оприходованы материальные ценности, оставшиеся после ликвидации временных сооружений и которые могут быть использованы как МБП, возвращенные после завершения некапитальных работ	1210	2710—2790	Рапорт, расчет бухгалтерии
15.	Некапитальные работы, произведенные для основной деятельности, отнесены на расходы периода	9430	2710—2790	Расчет бухгалтерии
16.	Некапитальные работы, произведенные для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета)	4010	2710—2790	Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, услуг
17.	Списаны затраты по работам, связанным с сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов и производимым застройщиком	9430	2710—2790

28 — Счета учета готовой продукции

Обобщение информации о наличии и движении готовой продукции осуществляется на следующих счетах:

2810 «Готовая продукция»;

2820 «Готовая продукция на выставке».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счетах учета товаров.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счетах учета готовой продукции не отражается. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров (работ, услуг)». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счетах учета готовой продукции не учитывается.

На счете 2810 «Готовая продукция» учитывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по прогнозируемой себестоимости, исходя из бизнес-планов, разница между фактической и прогнозируемой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 2810 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 2810 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на соответствующих счетах учета материалов и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации с кредита счета 2810 «Готовая продукция» в дебет счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного выше (например экспорт продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 2810 «Готовая продукция» в дебет счета 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

При учете готовой продукции на счете 2810 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 2810 «Готовая продукция» суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяются по проценту, исчисленному исходя из соотношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 2810 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 2810 «Готовая продукция» ведется по материально - ответственным лицам, отвечающим за сохранность готовой продукции.

На счете 2820 «Готовая продукция на выставке» учитывается по фактической производственной себестоимости готовая продукция, предназначенная для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2820 «Готовая продукция на выставке» и в кредит счета 2810 «Готовая продукция». Ответственность за готовую продукцию временно переходит от одного материально- ответственного лица к другому. Если готовая продукция, выставленная на выставках, ярмарках и т. п. реализуется, то тогда производятся бухгалтерские записи так же, как и по счету 2810 «Готовая продукция».

Предприятия, занимающиеся внешнеторговой деятельностью и осуществляющие операции «мени», могут открывать субсчета третьего порядка для учета экспортно-импортных сделок по операциям движения готовой продукции.

Также предприятия и организации всех форм собственности для ведения аналитического учета могут открыть субсчета третьего порядка.

Учет готовой продукции ведется на основании отчетов материально - ответственных лиц, которые заполняются по данным приходных и расходных накладных, счетов фактур, калькуляционных листов и др.

**Корреспонденция по счетам учета готовой продукции (28)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Оприходование готовой продукции от основных или вспомогательных цехов по фактической себестоимости	2810	2010 2310	Счет-фактура, ТТН
2.	Оприходование готовой продукции при полуфабрикатном методе учета	2810	2110	Счет-фактура, ТТН
3.	Оприходование готовой продукции от обслуживающих производств	2810	2320	Счет-фактура, ТТН акты по переработке
4.	Оприходование готовой продукции с выставки на склад	2810	2820	Приходные и расходные накладные
5.	Оприходование готовой продукции как в счет вклада в Уставный капитал от собственников	2810	4710	Акты сверок, решения хоз. суда
6.	Произведена переоценка (дооценка) готовой продукции, на сумму разницы	2810	9470	Акты переоценки, сличительная ведомость
7.	Оприходование безвозмездно полученной готовой продукции	2810	9380	Счет-фактура, ТТН
8.	Излишки готовой продукции, выявленные в результате инвентаризации, приходуются в виде увеличения прибыли предприятия	2810	9390	Сличительная ведомость, акты инвентаризации
9.	Передача готовой продукции в счет долгосрочных финансовых инвестиций или погашения стоимости ценных бумаг	9110 (0610	2810 9010)	Договоры, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН
10.	Готовая продукция, предназначенная для собственных нужд, переводится в состав материалов	1010	2810	Приходные и расходные накладные, требование
11.	Использование готовой продукции для внутренних нужд основных и вспомогательных цехов, возврат готовой продукции в цеха на доработку и др.	2010 2310	2810	Приходные и расходные накладные, требование, акты
12.	Передача продукции из склада готовой продукции на исправление брака	2610	2810	Акты, накладные
13.	Проведение уценки готовой продукции	9439	2810	Акты уценки и сличительная ведомость
14.	Недостачи, выявленные при инвентаризации, если виновные лица не установлены	9433	2810	Сличительная ведомость, решения следственных и судебных органов
15.	Использование готовой продукции для общепроизводственных и общехозяйственных нужд	2510, 9429	2810	Приходные и расходные накладные, требование
16.	Использование готовой продукции на затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов	3190	2810	Приходные и расходные накладные, требование
17.	Передача готовой продукции на выставку	2820	2810	Приходные и расходные накладные
18.	Реализована готовая продукция, передана на переработку другим предприятиям, отпуск по бартеру	9110—9130 0990, 4890	2810 9010	Счет-фактура, ТТН, акты
19.	Передача готовой продукции в счет краткосрочных финансовых вложений (в том числе на ценные бумаги)	9110 (5810—5890	2810 9010)	Договоры, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН
20.	Отгрузка готовой продукции покупателю по покупной стоимости	9110	2810	Счет-фактура, ТТН
21.	Недостача готовой продукции пути по производственной себестоимости	9110 (4210	2810 9010)	Счет-фактура, ТТН
22.	Недостачи, выявленные при инвентаризации по вине материально-ответственного лица	4630	2810	Сличительная ведомость, акты инвентаризации
23.	В счет учредительского взноса учредители внесли готовую продукцию	2810—2830	4710	Учредительные документы, счет-фактура, ТТН
24.	Поступление готовой продукции от своих подразделений, выделенных на отдельный баланс	2810	4110	Счет-фактура, ТТН
25.	Передача готовой продукции своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс	4110	2810—2830	Счет-фактура, ТТН
26.	Передача готовой продукции на безвозмездной основе	9110—9130 (9320	2810 9110—9130)	Счет-фактура, ТТН

29 — Счета учета товаров

Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи и предметов проката осуществляется на следующих счетах:

2910 «Товары на складах»;

2920 «Товары в розничной торговле»;

2930 «Товары на выставке»;

2940 «Предметы проката»;

2950 «Тара под товаром и порожняя»;

2990 «Прочие товары».

Эти счета используются в основном предприятиями общественного питания и занимающимися торгово-посреднической деятельностью.

На промышленных и других производственных предприятиях счета учета товаров применяются в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счетах учета товаров учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на соответствующих счетах учета основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счетах учета товаров по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на соответствующих счетах учета расходов периода.

На счете 2910 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п. по покупной стоимости.

На счете 2920 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.

На счете 2930 «Товары на выставке» учитываются товары по покупной стоимости, предназначенные для выставок, ярмарок, реклам и показов. При этом производится запись в дебет счета 2930 «Товары на выставке» и кредит счета 2910 «Товары на складах» или 2920 «Товары в розничной торговле». Ответственность за товары временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если товары, выставленные на выставках, ярмарках и т. п. реализуются, то тогда производятся бухгалтерские записи также, как и по счету 2910 «Товары на складах» или 2920 «Товары в розничной торговле».

На счете 2940 «Предметы проката» учитывается наличие и движение предметов проката. Износ предметов проката учитывается на счете 1310 «Износ МБП».

На счете 2950 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 9390 «Прочие операционные доходы» (как результат по операциям с тарой).

На счете 2990 «Прочие» учитываются прочие операции не отражаемые в счетах 2910—2950.

Оприходование поступивших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 2910 «Товары». Транспортные (по завозу) и другие расходы отражаются с кредита счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» в дебет счета 9410 «Расходы по реализации (для торговых организаций — издержки обращения)».

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими списываются в порядке реализации со счета 2910 «Товары на складах» в дебет счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчикам), отличные от указанных выше, то до этого момента эти товары учитываются на счете 9120 «Себестоимость реализованных товаров». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту соответствующих счетов учета товаров и дебету счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров».

Товары, переданные для переработки другим своим подразделениям не списываются со счетов учета товаров, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счетам учета товаров ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет товаров ведется на основании отчетов материально - ответственных лиц, которые заполняются по данным приходных и расходных накладных, счет-фактур, кассовых ордеров, препроводительных листов и др.

**Корреспонденция по счетам учета товаров (29)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Оприходование товаров, полученных в процессе переработки в основных и вспомогательных производствах торговых предприятий	2910—2920	2010 2310	Счет-фактура, ТТН, акты по переработке
2.	Оплата за полученные товары и предметы проката	2910—2930	5110, 5210, 5410	Платежные поручения, выписки банков
3.	Включение в стоимость товаров и предметов проката неудовлетворенных предъявленных претензий	2910—2940	4210	Акты сверок, решения хозсуда
4.	Приобретение товаров за счет подотчетных лиц	2910—2940	6870	Счет-фактура, ТТН, акты сдачи, Кассовые чеки
5.	Получены товары от поставщиков или по бартеру	2910—2940	6010, 7010	Счет-фактура, ТТН
6.	Поступление товара, тары, предметов проката от поставщика по покупной цене	2910—2950	6010 7010	Счет-фактура, ТТН
7.	При оплате векселями за полученные и оприходованные товары	2910—2940	6020 7020	Счет-фактура, ТТН
8.	Поступление товаров и предметов проката от своих подразделений, выделенных на отдельный баланс	2910—2940	6110, 7110	Счет-фактура, ТТН
9.	Оприходование товаров как вклад в Уставный капитал от собственников	2910—2930	4710	Учредительные документы, устав предприятия, счет-фактура
10.	Произведение дооценки товаров и предметов проката	2910—2940	9370	Счет-фактура, ТТН
11.	Оприходование безвозмездно полученных товаров	2910—2920	8533	Счет-фактура, ТТН
12.	Излишки товаров и тары, выявленные в результате инвентаризации, приходуются в виде увеличения прибыли предприятия	2910—2950	9390	Акты инвентаризации, сличительная ведомость
13.	Материальные ценности, оприходованные раннее как товары, включаются в состав материалов или оприходование товаров как материалы для собственных нужд	1010	2910	Приходные и расходные накладные, требование
14.	Списание предметов проката, пришедшие в негодность из-за полного износа	1310	2940	Акты списания
15.	Произведен отпуск товаров в переработку	2010	2910	Приходные и расходные накладные, требование, акты
16.	Использование товаров и тары при реализации готовой продукции и т. п.	9410	2910—2930, 2950—2990	Приходные и расходные накладные, акты
17.	Произведена уценка товаров и тары	9439	2910—2990	Акты уценки, сличительная ведомость
18.	Недостачи, выявленные при инвентаризации, если виновные лица не установлены	9433	2910—2990	Сличительная ведомость, решения следственных и судебных органов
19.	Передача товаров в счет краткосрочных финансовых вложений (в том числе за счет оплаты за ценные бумаги)	9120 (0610	2910 9020)	Договоры, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН
20.	Реализация товаров покупателям в кредит, бартер и другие	9120 (0910—0990	2910 9020)	Договоры, счет-фактура, ТТН
21.	Передача товаров в счет долгосрочных финансовых вложений или погашения стоимости ценных бумаг	9120 (0610	2910 9020)	Договоры, сертификаты по ценным бумагам, счет-фактура, ТТН
22.	Отгрузка товара покупателю по покупной стоимости	9120	2910—2990	Счет-фактура, ТТН
23.	Недостача товара в пути по покупной стоимости	4210	2910, 2920, 2950	Счет-фактура, ТТН, акты инвентаризации
24.	Недостачи, выявленные при инвентаризации по вине материально-ответственного лица	4630	2910—2990	Сличительная ведомость, акты инвентаризации
25.	Товары, предназначенные для собственных нужд, переводятся в состав материалов	1010	2910	Приходные и расходные накладные, требование
26.	В счет учредительского взноса учредители внесли товары	2910	4710	Учредительные документы, счет-фактура, ТТН
27.	Поступление товаров от своих подразделений, выделенных на отдельный баланс	2910	4110	Счет-фактура, ТТН
28.	Передача товаров своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс	4110	2910	Счет-фактура, ТТН
29.	Доход по операциям с тарой	2950	9390	Счет-фактура, ТТН

Раздел 3. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
И ОТСРОЧЕННЫЕ РАХОДЫ — ТЕКУЩАЯ ЧАСТЬ

31 —Счета учета расходов будущих периодов

Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам по текущей части осуществляется на следующих счетах:

3110 «Предоплаченная аренда»;

3120 «Предоплаченные услуги»;

3190 «Прочие авансированные расходы».

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с:

предоплатой всей суммы годовой подписки на периодические издания прессы;

оплатой годового страхования имущества;

взносом арендой платы за последующие периоды и другие расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость в будущем.

Учтенные на счетах учета расходов будущих периодов расходы списываются в дебет счетов 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательные и прочие производства», 2510 «Общепроизводственные расходы», соответствующие счета учета расходов периода. Списание расходов будущих периодов на текущие расходы производится равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему или количеству выпушенной продукции.

На счете 3110 «Предоплаченная аренда» учитывается уплаченная арендная плата в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, например, в начале года хозяйствующий субъект оплатил арендную плату за год, вперед.

На счете 3120 «Предоплаченные услуги» учитывается предоплаченные услуги в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по подписке, приобретению проездных билетов для персонала предприятия.

На счете 3190 «Прочие авансированные расходы» учитываются прочие авансированные расходы, не учтенные в предыдущих счетах.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по счетам, статьям расходов и по объектам (направлениям) расходов.

**Корреспонденция по счетам учета расходов**

**будущих периодов (31)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начислен износ основных средств, нематериальных активов, МБП, имеющих отношение к осуществлению работ, относимых к работам будущих периодов	3190	0211—0290, 0510—0590, 1310	Расчет начисления амортизационных отчислений
2.	Отпущены материалы, МБП, готовая продукция для проведения работ, учитываемых к расходам будущих периодов	3190	1010—1090, 1210—1230, 2810	Счет-фактура, накладные, требование
3.	Отражены услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относимых к расходам будущих периодов	3190	2310	Счет-фактура, накладные, требование
4.	Списана доля общепроизводственных расходов, относящихся к затратам будущих периодов	3190	2510	Расчет распределения расходов общепроизводственного характера, калькуляционная карточка
5.	Произведены расходы по подписке на будущий год	3120	5110	Договор о подписке, платежное поручение
6.	Приобретены проездные карточки, билеты для персонала предприятия на длительный период	3120	5110	Договор о приобретении проездных билетов, приказ по предприятию, расчет определения потребности на проезд билетов, платежное поручение
7.	Отражена задолженность поставщикам или подрядчикам за материальные ценности или работы, относимые к расходам будущих периодов	3190	6010, 7010	Счет-фактура, ТТН
8.	Отражены другие счета к оплате, учитываемые в составе расходов будущих периодов (РБП)	3190	6110, 6410, 6510, 6710, 6850—6890, 7110, 7310	Счет-фактура, накладные, ТТН, расчеты по начислению и удержании из заработной платы, акты выполненных работ
9.	Списана доля РБП, относящаяся к капитальным вложениям	0810-0890	3190	Расчет списания РБП, счет-фактура, накладные, ТТН, акты выполненных работ
10.	Доля РБП при наступлении очередного отчетного периода отнесена на соответствующие счета расходов	2110, 2310, 2510, 9410—9430	3110—3190	Расчет списания РБП, счет-фактура, накладные, ТТН, акты выполненных работ
11.	Доля РБП отнесена на стоимость некапитальных работ	2710—2790	3190	Расчет списания РБП, счет-фактура, накладные, ТТН, акты выполненных работ
14.	Ежемесячное включение расходов по подписке в расходы периода за отчетный период	9410—9439	3120	Договор о подписке, платежное поручение, расчет списания расходов периода
15.	Ежемесячное включение расходов по приобретению проездных карточек, билетов для персонала предприятия на длительный период в расходы периода на отчетный период	9439	3120	Договор о приобретении проездных билетов, приказ по предприятию, расчет списания расходов периода
16.	Списание РБП, не давшие результатов или приведшие к убыткам из-за стихийных бедствий и непредвиденных обстоятельств	9410—9439, 9720	3190	Расчет списания РБП, акты списания

32 — Счета учета отсроченных расходов — текущая часть

Обобщения информации по текущей части отсроченных налогов на доход (прибыль) по временным разницам и текущей части прочих отсроченных расходов осуществляется на следующих счетах:

3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть»;

3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов».

Долгосрочная и текущая части отсроченных налогов рассчитываются и оплачиваются, согласно приложению № 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов», в настоящем отчетном периоде, а затем в последующем, на протяжении всего полезного срока действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче, подлежат обратному учету в прибыли.

Временные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в последующих периодах.

К текущей части прочих отсроченных расходов относятся те расходы, долгосрочная часть которых учитывается на счете 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)» и которые не предусмотрены к учету на счете 3110 «Расходы будущих периодов». Например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности, рекультивацией земель и т. п.

Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам, отражается в общей сумме по кредиту счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и по дебету счетов: в долгосрочной части — 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам», в текущей части —3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть».

Перенос соответствующей части отсроченного налога с долгосрочной части в текущую отражается по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть» и кредиту счета 0930 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам».

При наступлении периода времени, в котором происходит снижение налога на соответствующую сумму отсроченных расходов, сумма налога отражается по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» и кредиту счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть». Таким образом, сальдо по дебету счета 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть» показывает текущую часть суммы налога, на которую необходимо уменьшить в текущем отчетном периоде общую сумму налога к оплате в бюджет.

На дебете счета 3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов» учитываются отсроченные расходы в корреспонденции с кредитом счета 0940 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы (расходы будущих периодов)». При наступлении периода времени, в котором эти расходы относятся к текущим затратам, они с кредита счета 3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов» переносятся в дебет соответствующих счетов учета этих затрат: 2010 «Основное производство», 2310 «Вспомогательное производство», 2510 «Общепроизводственные расходы» и пр.

Аналитический учет по счетам 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам — текущая часть» и 3290 «Текущая часть прочих отсроченных расходов» по каждому виду отсроченных налогов и расходов, по каждому периоду и срокам списания.

**Корреспонденция по счетам учета отсроченных**

**расходов — текущая часть (32)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начисление налога по расходам, относящимся к временным разницам: — в долгосрочной части — в текущей части	0930 3210	6410 6410	Расчет бухгалтерии
2.	Перевод с долгосрочной части в текущую отсроченного налога по временным разницам	3210	0930	Расчет бухгалтерии
3.	Снижены налоги к оплате в бюджет в текущем отчетном периоде на соответствующую сумму налога, отсроченного в прошлом отчетном периоде	6410	3210	Расчет бухгалтерии
4.	Отражены в текущем периоде прочие отсроченные расходы: — в долгосрочной части — в текущей части	0940 3290	6010, 6110, 6510—6530, 6710, 7010, 7110	Расчет бухгалтерии
5.	Перевод с долгосрочной части в текущую прочих отсроченных расходов	3290	0940	Расчет бухгалтерии
6.	Отнесена в состав текущих затрат соответствующая часть отсроченных расходов	2010, 2310, 2510, 2710—2790, 9410—9430	3290	Расчет бухгалтерии

Раздел 4. СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о счетах к получению от покупателей и заказчиков, векселях полученных, дебиторской задолженности и авансах, выданных различным юридическим и физическим лицам, а также счетах к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс, задолженности персонала, учредителей и разных дебиторов.

Расчеты, в том числе по валютным операциям, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах. Они определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти операции отражаются в иностранной валюте по расчетам и платежам. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 9540 «Доходы от курсовых разниц (положительных)», или на счет 9620 «Убытки от курсовой разницы».

В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

40 — Счета учета счетов к получению;

41 — Счета учета счетов к получению от подразделений;

42 — Счета учета счетов к получению по претензиям;

43 — Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;

44 — Счета учета авансов, выданных персоналу;

45 — Счета учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам;

46 — Счета учета задолженности персонала по прочим операциям;

47 — Счета учета задолженности учредителей по взносам в уставной капитал (фонд);

48 — Счета учета задолженности разных дебиторов;

49 — Счета учета резерва по сомнительным долгам.

40 — Счета учета счетов к получению

Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется на следующих счетах:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

4020 «Векселя полученные — текущая часть».

На счете 4010 — «Счета к получению от покупателей и заказчиков» учитывается дебиторская задолженность по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На счете 4020 — «Векселя полученные — текущая часть» учитывается дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При этом могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель — письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) — выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента дисконта в пользу банка.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет» и кредиту счетов учета счетов к получению (на сумму погашения задолженности) и 9530 «Доходы в виде процентов» (на величину процента).

Счета к получению дебетуются в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (90) и счетами учета прочих доходов от основной деятельности (93) на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Счета учета счетов к получению (40) кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т. п.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После того как вексель опротестован, подается иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссантами, несущими солидарную ответственность по обязательствам. В этом случае, номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают с кредита счета 4020 «Векселя полученные — текущая часть» в дебет счета 4210 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счетам учета счетов к получению (40) ведется по каждому счету, предъявленному покупателям (заказчикам).

**Корреспонденция по счетам учета счетов к получению (40)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена реализация продукции, работ и услуг по счетам, предъявленным покупателям и заказчикам	4010	9010 9020 9030	Накладная, счет-фактура, накладная, акт приема-передачи, акт выполненных работ
2.	Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств	4010	9210	Акт приема-передачи основных средств
4.	Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков в связи с реализацией им прочих активов	4010	9220	Акт приема-передачи, накладная
5.	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями	7010 7020	4010	Контракт бартерной сделки
6.	Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков	5010	4010	Приходный кассовый ордер
7.	Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги	5110 5210 5220	4010	Выписка с расчетного и валютного счета
8.	Предъявлен иск покупателю за отгруженную продукцию, работы и услуги	4210	4010	Договор на поставку, накладная и акт
9.	Отражены суммы полученных авансов, зачтенные при предъявлении покупателям счетов за поставленные изделия и выполненные работы	7310	4010	Контракт и бухгалтерская справка
10.	Списаны на убыток некомпенсируемые долги покупателей и заказчиков	9439	4010	Бухгалтерская справка
11.	Списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам	4910	4010	Бухгалтерская справка
12.	Погашена задолженность по полученным векселям, в которых предусмотрен процент по мере погашения	5110 5210 5220	4020	Выписка банка
13.	Получены векселя от заимодавцев вместо краткосрочного и долгосрочного займа	4020	8290, 8320	Договор
14.	Ежемесячный перевод из долгосрочной части в текущую полученных векселей за товары и готовую продукцию	4020	0910	Счет-фактура, ТТН

41 — Счета учета счетов к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс

Счет 4110 «Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс» предназначен для обобщения информации о счетах к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс (филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения). На этом счете учитываются расчеты по выделенному имуществу и другим текущим операциям.

Основными документами для осуществления расчетов являются учредительные договоры, договоры намерений и другие, такие как решение учредителей об организации этих подразделений, решение о передаче имущества и др.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается предприятиями со счетов учета основных средств (01), нематериальных активов (04), оборудования к установке (07), материалов (10) и др. в дебет счета 4110 «Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс». Аналитический учет по счету 4110 «Счета к получению от подразделений, выделенных на отдельный баланс» ведется по каждому подразделению.

Корреспонденция по счетам учета счетов к получению
от подразделений, выделенных на отдельный баланс (41)
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Поступили от филиала предприятия оборудование, материалы, животные, МБП, и т.п. в погашение дебиторской задолженности	0710 1010—1090, 1110, 1210	4110	Накладная
2.	Выделено имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы) филиалам и другим подразделениям предприятий	4110	0110—0199, 0410—0490, 1010—1090	Акт приема-передачи ценностей, накладная, авизо
3.	Выделены денежные средства для оплаты труда работников филиала и других подразделений	4110	5010 5110	Выписка банка, расходно-кассовый ордер
4.	Возвращены филиалом основные средства	0110—0199	4110	Акт приема- передачи основных средств
5.	Поступили в кассу наличные суммы от филиалов предприятий в погашение дебиторской задолженности	5010	4110	Приходный кассовый ордер
6.	Поступили денежные средства на счета в банках от филиалов данного предприятия в погашение дебиторской задолженности	5110 5210 5220 5590	4110	Выписка банка
7.	Оприходованы полуфабрикаты, полученные от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы в погашение дебиторской задолженности	2110	4110	Накладная
8.	Переданы внутренним подразделениям полуфабрикаты собственного производства	4110	2110	Накладная
9.	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за поставленные им материальные ценности для внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	4110	7010	Счет-фактура, накладная
10.	Отражается износ основных средств и нематериальных активов при их передаче внутренним подразделениям	0220—0299, 0510—0590	4110	Ведомость начисления износа, акт приема-передачи
11.	Начислена сумма прибыли, причитающаяся от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	4110	8710	Расчет прибыли внутренних подразделений
12.	Доходы от курсовой разницы по расчетам с филиалами и представительствами	4110	9540	Расчет курсовых разниц
13.	Материальные ценности переданы для оприходования теми же подразделениями (при применении счета 15)	4110	1510	Накладная
14.	Отклонение в стоимости материалов списано на счет внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы, по переданным им материалам (при применении счета 16)	4110	1610	Накладная и расчет распределения отклонения

42 — Счета учета счетов к получению по претензиям

Счет 4210 «Счета к получению по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным ( или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 4210 «Счета к получению по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами или предусмотренных в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетами учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были произведены (исходя из цен и расчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли — в корреспонденции со счетами учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (60,70);

— за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

— к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов предприятия — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов банков;

— по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 9390 «Прочие операционные доходы».

Счет 4210 «Счета к получению по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 4210 «Счета к получению по претензиям».

Аналитический учет по счету 4210 «Счета к получению по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

**Корреспонденция по счетам учета счетов к** **получению по претензиям (42)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Предъявлена претензия по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах после акцепта счета на оборудование к установке	4210	0710	Договор, претензия
2.	Отражена недостача готовой продукции в пути по покупной стоимости	4210	0810	Договор, претензия
3.	Предъявлены претензии по завышению объемов, несоответствиям в ценах и ошибкам в счетах, ранее оплаченных для капитального строительства ( после акцепта)	4210		Договор, претензия
4.	Предъявлены претензии по несоответствиям в ценах и арифметическим ошибкам в счетах на материалы, за недостачу сверх норм естественной убыли	4210	1010	Договор, претензия
5.	Предъявлены претензии по животным, а также по несоответствиям в ценах (после акцепта и оплаты)	4210	1110	Договор, претензия
6.	Предъявлены претензии по недостачам, несоответствиям в ценах и арифметическим ошибкам в счетах за МБП (после оприходования)	4210	1210	Договор, претензия
7.	Предъявлены претензии по недостачам, ошибкам в счетах по качеству, убыли в пути сверх норм (при использовании счета 15)	4210	1510	Договор, претензия
8.	Предъявлена претензия поставщикам товаров по выявленным ошибочным суммам и по качеству товаров	4210	4010, 4110	Договор, претензия
9.	Предъявлены претензии банку по суммам, ошибочно списанным со счетов предприятия	4210	5110 5210 5590	Договор, выписка банка
10.	Предъявлены претензии поставщикам в связи с нарушениями условий договора	4210	6210	Договор, претензия
11.	Отражены суммы штрафов, пени и неустоек, предъявленные другим предприятиям за несоблюдение договорных обязательств	4210	9330	Договор, претензия
12.	Отнесены на прочие операционные расходы суммы неудовлетворенных претензий	9439	4210	Договор, протокол разногласий, решение хозяйственного суда
13.	Отнесены на издержки обращения (в торговых предприятиях) суммы претензий, не подлежащие	9419	4210	Решение хозяйственного суда, бухгалтерская справка

43 — Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей и других активов, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности осуществляется на следующих счетах:

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЦ»;

4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы».

Сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны».

Аванс поставщикам и подрядчикам выдается на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием. В отдельных случаях может быть акт о частичном выполнении работ. С иностранными партнерами основными документами считаются контракты, зарегистрированные в МВЭС и уполномоченных банках. При этом в платежных поручениях показывается частичная оплата и проценты предоплаты.

Аналитический учет по счету 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому дебитору.

**Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных** **поставщикам и подрядчикам (43)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Выданы авансы наличными на заготовку сельскохозяйственной продукции	4310	5010	Расходный кассовый ордер и контракт
2.	Перечислены авансы с расчетного счета (под поставки продукции, под выполненные работы, принятые по частичной готовности и т. п.)	4310	5110	Выписка банка и контракт, счет-фактура
3.	Перечислены авансы с валютного счета (предоплата под поставки) согласно импортному контракту и международным расчетам	4310	5210	Выписка валютного счета и контракт
4.	Перечислены авансы со специальных счетов в банках; оплата промежуточных счетов по заказам частичной готовности	4310	5510—5530	Выписка специальных счетов и контракты
5.	Отражено перечисление авансов за счет полученных кредитов банков	4310	6910 7510	Выписка ссудного счета и контракты
6.	То же за счет зачисления средств других предприятий (кроме банков)	4310	6930 7620	Выписка счета займов и кредитный договор
7.	Возврат в кассу ранее выданных авансов, в связи с расторжением контракта	5010	4310	Приходный кассовый ордер
8.	Возврат на расчетный или валютный счет ранее выданных авансов	5110 5210	4310	Выписка расчетного или валютного счета
9.	Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам или подрядчикам	6010, 7010, 7020	4310	Контракты и акт работ, услуг
10.	Списаны за счет авансов невостребованные долги, ранее признанные предприятием сомнительными	4910	4310	Акт списания долгов
11.	Списаны в установленном порядке невостребованные авансы, выданные поставщикам, по которым истекли сроки исковой давности из-за неплатежеспособности дебитора (если суммы таких долгов не резервировались в отчетном периоде)	9439	4310	Решение хозяйственного суда
12.	В начале каждого месяца перевод соответствующей суммы с долгосрочной части в текущую авансов, выданных по выполнении работ	4310	0990	Согласно расчета
13.	Поступление от поставщиков нематериальных активов, материалов и других активов в пределах суммы аванса	0710, 0810, 1010—1090, 1210	4310	Накладная

44 — Счета учета авансов, выданных персоналу

Обобщение информации о расчетах по авансам, выданным персоналу предприятия осуществляется на следующих счетах:

4410 «Авансы, выданные по оплате труда»;

4420 «Авансы, выданные на служебные командировки»;

4430 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы»;

4490 «Прочие авансы, выданные персоналу».

На этих счетах учитываются авансы, выданные работникам предприятия по оплате труда, в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия регулируется правилами ведения кассовых операций.

На выданные в подотчет суммы счетов учета авансов, выданных персоналу, дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в частности со счетом 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5020 «Денежные средства в иностранной валюте». Счета учета авансов, выданных персоналу кредитуются в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами, в зависимости от характера произведенных расходов.

Авансы, не использованные полностью (например, на служебные командировки) должны быть возвращены в кассу предприятия в течение 3-х дней и отражены по кредиту счета авансов, выданных персоналу и дебету счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте»,5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

Аванс на служебные командировки выдается на основании приказа о командировке, расчета суммы аванса с указанием стоимости билетов, суточных, расходов на проживание и др.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счетов учета авансов, выданных персоналу и дебету счета 4690 «Прочая задолженность персонала», а в случае убытия работника по дебету 9439 «Прочие операционные расходы» или 4910 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 4410 «Авансы, выданные по оплате труда» учитываются расчеты по любым видам авансов по оплате труда работников предприятия. Эти суммы отражаются по дебету счетов учета авансов, выданных персоналу с кредита счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте». Выдача авансов в счет будущей заработной платы производится по заявлению работников с указанием причин. Кроме того, на этом счете учитываются ежемесячные авансы по заработной плате, которые в конце месяца отражаются следующей проводкой: дебет счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 4410 «Авансы, выданные по оплате труда».

На счете 4420 «Авансы, выданные на служебные командировки» учитываются авансы, выданные работникам предприятия на служебные командировки. Работнику, командированному за рубеж, выдается аванс в иностранной валюте в соответствии с нормативными документами Республики Узбекистан. Эта валюта в день выдачи аванса переводится по курсу Центрального банка РУз в сумы и учитывается в сумах. Отдельно ведется учет иностранной валюты, выданной и израсходованной на служебные командировки. При получении иностранной валюты и возврате неиспользованных сумм могут возникать курсовые разницы. Они отражаются как положительные курсовые разницы — по дебету счета 4420 «Авансы, выданные на служебные командировки» и кредиту счета 9540 «Доход от курсовых разниц» и отрицательные курсовые разницы — по кредиту счета 4420 «Авансы, выданные на служебные командировки» и дебету счета 9620 «Убытки от курсовой разницы».

На счете 4430 — «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы» учитываются авансы, выданные на покупку за наличный расчет разного мелкого инвентаря и принадлежностей для общехозяйственных нужд. Оценка и оприходование товарно-материальных ценностей осуществляется по акту закупки.

На счете 4490 «Прочие авансы, выданные персоналу» учитываются другие авансы, выданные работникам предприятия на закупку сельскохозяйственных продуктов, скота у населения и др.

Аналитический учет ведется по каждому выданному авансу.

**Корреспонденция по счетам учета авансов,** **выданных персоналу (44)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Выдан аванс в счет оплаты труда	4410	5010	Расчетно-платежные документы
2.	Выданы авансы подотчетным лицам на служебные командировки	4420	5010 5020	Приказ о командировке, расчет аванса, расходный кассовый ордер
3.	Выданы авансы подотчетным лицам со счетов в банках	4420 4430	5110, 5210, 5220, 5590	Приказ о командировке, расчет аванса, выписки банка
4.	Подотчетным лицам выданы из кассы денежные документы (различные марки и т.п.)	4410 4420 4430	5610	Отчет кассира, расходный кассовый ордер
5.	Подотчетные лица возвратили в кассу неиспользованные суммы полученного аванса	5010 5020	4410 4420 4430	Приходный кассовый ордер
6.	Неиспользованные подотчетные суммы возвращены работниками на счета предприятия непосредственно в учреждения банков	5110 5210 5220 5590	4420 4430	Выписки банка
7.	Удержаны авансы, выданные работникам в счет будущей заработной платы	6710	4410	Расчетно-платежные документы
8.	Выданы авансы подотчетным лицам для приобретения сельскохозяйственных продуктов и заготовки скота	4490	5010	Расчет аванса
9.	Подотчетные лица получили от прочих организаций суммы согласно договору	4490	4890	Согласно доверенности
10.	Подотчетные лица получили в подотчет денежные документы	4490	5510	Согласно доверенности
11.	Отнесены, согласно исполнительному листу, за счет подотчетных лиц или иных виновников незаконно израсходованные суммы	4630	4420 4430	Исполнительный лист
12.	Подотчетные лица оплатили приобретенные различные денежные документы (марки, путевки и т. п.)	5510	4490	Авансовый отчет
13.	Возвращены неиспользованные денежные документы	5510	4490	Выписка специальных счетов
14.	Подотчетные лица произвели расходы, связанные с капитальными вложениями, приобретением, доставкой, заготовкой оборудования, материалов, животных, МБП (не применяется счет 15), оплачена их стоимость	0710, 0810, 1010—1090, 1110, 1210	4420, 4490	Авансовый отчет
15.	Подотчетные лица оплатили различные расходы, связанные с браком продукции	2610	4430 4490	Авансовый отчет
16.	Подотчетные лица произвели расходы основного, вспомогательного производства, а также общепроизводственные расходы	2010, 2310, 2320, 2510	4430 4490	Авансовый отчет
17.	Подотчетные лица оплатили различные расходы, которые относятся к расходам периода	9410 9420 9430	4430 4490	Авансовый отчет
18.	Подотчетные лица оплатили разные расходы, относящиеся к расходам будущих периодов и расходам обслуживающих хозяйств	3190 9450	4490	Авансовый отчет
19.	Подотчетные лица приобрели некоторые товары	2910 2990	4490	Авансовый отчет

45 — Счета учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам

Обобщение информации об уплаченных предприятиями авансов по налогам и обязательным платежам осуществляется на следующих счетах:

4510 «Авансовые платежи по налогам»;

4550 «Авансовые платежи по обязательным платежам».

На счете 4510 «Авансовые платежи по налогам» учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в частности налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным сырью, материалам, полуфабрикатам и другим видам производственных запасов. Порядок списания накопленных на счете 4510 «Авансовые платежи по налогам» сумм налогов регулируется законодательными и нормативными актами. В бухгалтерском учете эта операция отражается по кредиту счета 4510 «Авансовые платежи по налогам» в корреспонденции, как правило, со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам налогов)».

На счете 4550 «Авансовые платежи по обязательным платежам» учитываются уплаченные предприятиями авансовые платежи по обязательным платежам и другие платежи согласно законодательству Республики Узбекистан, в частности по платежам на социальное страхование, страхование имущества, личное страхование, в Пенсионный, Дорожный и прочие фонды.

При перечислении авансов и других платежей делаются записи по дебету счетов учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам с кредита счетов учета денежных средств. При окончательном расчете налогов и обязательных платежей делается проводка по дебету счета 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам налогов)», 6520 «Задолженность по страхованию», 6530 «Платежи во внебюджетные фонды» и кредиту счетов учета авансовых платежей по налогам и обязательным платежам.

**Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей**

**по налогам и обязательным платежам (45)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам	4510	6010	Накладная, расчетные документы
2.	Перечислены авансы по налогам в бюджет согласно справки о текущих платежах	4510 4550	5110	Платежное поручение, инкассовое поручение
3.	Отражается НДС, относящийся к материальным ресурсам, по мере их списания на производство или расходования (в то же по работам и услугам)	6410	4510	Расчет по НДС и калькуляция себестоимости
4.	Отражается НДС при выбытии материальных ресурсов в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, а также их безвозмездная передача	9220	4510	Акт приема-передачи
5.	Отражается окончательный расчет налогов и других платежей	6410 6530	4510 4550	Расчет начисления налогов и других платежей

46 — Счета учета задолженности персонала по прочим операциям

Обобщение информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами осуществляется на следующих счетах:

4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»;

4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;

4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4690 «Прочая задолженность персонала».

На счете 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, предоставленные им в кредит.

Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного их работникам кредита за счет кредита банка. При оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит» в корреспонденции со счетом 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты». По мере удержания с работников очередных платежей предприятия дебетуют счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 4610 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит», после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 5110 «Расчетный счет» в дебет счетов 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты».

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов задолженности разным кредиторам и прочим начисленным обязательствам (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации дебетуются счета учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и др.).

По дебету счета 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 5010 «Касса» или 5110 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику непосредственно банком за счет предоставленного кредита предприятию (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» производится в корреспонденции со счетами 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 4620 «Задолженность персонала по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 5010 «Касса», 5110 «Расчетный счет», 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежей).

Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по дебету счетов 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и 7510 «Долгосрочные банковские кредиты» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были перечислены причитающиеся банку суммы.

На счете 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 2610 «Брак в производстве», счетов по учету материалов, товаров и др.

По кредиту счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств — на сумму внесенных платежей и счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму удержаний из заработной платы для возмещения материального ущерба.

На счете 4690 «Прочая задолженность персонала» учитываются расчеты с персоналом предприятия, неотраженные в вышеприведенных счетах.

Учет расчетов на счете 4690 «Прочая задолженность персонала» ведется по каждому работнику предприятия.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности**

**персонала по прочим операциям (46)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Выданы специальные одежда и обувь с рассрочкой платежа отдельным категориям работников	4610	1210	Накладная и ведомость раздачи
2.	Потери от брака списаны за счет работников, виновных в причинении материального ущерба	4630	2610	Акт о браке
3.	Отражена сумма предоставленного работникам займа (наличными)	4620	5010	Расходный кассовый ордер
4.	Отражены займы, предоставленные работникам; перечислены торговым организациям суммы за товары в кредит	4610	5110 5210	Выписки банка
5.	Выданы работникам денежные документы (путевки и т. п.)	4690	5510	Кассовый отчет
6.	Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи материалов, ценных бумаг	4630	0610 1010 5810	Акт инвентаризации
7.	Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачи основных средств и прочих активов	4630	9210 9220	Акт выбытия основных средств
8.	Получены кредиты банков под задолженность работников, купивших товары в кредит	4610	6910, 7510	Выписка банка
9.	Отражены суммы очередных платежей, поступивших наличным в кассу от работников в оплату за товары, приобретенные в кредит	5010	4610	Приходный кассовый ордер
10.	Отражены очередные удержания платежей с заработной платы работников за товары, приобретенные в кредит	6710	4610	Счет-справка
11.	Задолженность работников по другим операциям списана на убытки, если во взыскании отказано судом	9439	4690	Решение хозяйственного суда
12.	Частичное погашение задолженности по кредитам банков работниками предприятия	6910, 7510	4610	Выписка банка
13.	Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостачу товаров	4630	2910-2990	Акт инвентаризации
14.	Участникам подписки на акции зачтены в уменьшение задолженности	6710	4690	Ведомость подписки акции
15.	При приемке и оприходовании товарно-материальных ценностей отражена их недостача сверх норм естественной убыли и отнесена на удержание с заработной платы работника	4630	6710	Накладная и акт приемки материалов
16.	Отражены недостачи незавершенного производства (в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах и хозяйствах)	4630	2010, 2310, 2320, 9450	Акт инвентаризации
17.	Отражены недостачи денежных средств в кассе при инвентаризации	4630	5010 5020	Акт инвентаризации
18.	Отражена недостача денежных документов	4630	5510	Акт инвентаризации
19.	Выданы подотчетным лицам лимитированные чековые книжки для расчетов с прочими предприятиями и организациями	4490	4690	Приказ о закреплении чековых книжек
20.	Возвращена неиспользованная часть лимитированных чековых книжек	4690	4490	Авансовый отчет
21.	Отнесены на затраты по капитальным вложениям суммы недостающих и испорченных ценностей, если отказано во взыскании с виновных лиц	0810	4630	Решение хозяйственного суда

47 — Счета учета задолженности учредителей по взносам
в уставный капитал (фонд)

Обобщение информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, учредителями совместного предприятия, членами кооператива, участниками полного товарищества и т. п.) по вкладам в уставный капитал предприятия.

При создании акционерного общества по дебету счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета уставного капитала принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и других.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет оплаты акций, производится в оценке, определенной по договоренности учредителей.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» и кредиту счетов учета уставного капитала производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Учредительными документами признаются устав, учредительный договор и другие.

Аналитический учет по счету 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами—собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителей**

**по взносам в уставный капитал (фонд) (47)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Учредители представили в оплату подписки на акции нематериальные активы (в счет их взносов в уставный капитал предприятия), включая права за пользование земельными участками, природными ресурсами	0410—0430, 0450—0490	4710	Акт приемки нематериальных активов
2.	Отражены представленные учредителями суммы долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (стоимость полученных ценных бумаг в счет их вкладов в уставный капитал предприятий) в оплату подписки на акции	0610 5810	4710	Акт приемки пакета акции
3.	Учредители представили в собственность предприятия здания, оборудование, незаконченные объекты капитальных вложений, запасы материалов, животных, МБП	0120, 0710, 0810, 1010, 1110, 1210	4710	Акт приемки основных средств, МБП, материалов
4.	Учредители представили в собственность предприятия готовую продукцию и товары в счет учредительного взноса	2810, 2820, 2910	4710	Накладная
5.	Отражено фактическое поступление в виде денежных средств, сумм вкладов учредителей, ранее подписавшихся на акции (после регистрации устава)	5010 5110, 5210	4710	Выписки банка, приходный кассовый ордер
6.	Отражен возврат вкладов учредителями предприятия, уменьшение номинальной стоимости акций	8511 8512	4710	Решение учредителей
7.	Выплачены дивиденды	4710	8710	Бухгалтерская справка
8.	По решению учредителей оприходованные основные средства возвращены вкладчикам из-за несоответствия учредительному договору	4710	0110-0180	Решение учредителей, бухгалтерская справка
9.	Удержаны с заработной платы учредителя взносы в уставный капитал предприятия	6710	4710	Расчетно-платежные документы
10.	Отражается величина уставного капитала (после регистрации предприятия) в сумме вкладов участников (в сумме подписки на акции)	4710	8511 8512 8513	Учредительные документы, расчет бухгалтерии

48 — Счета учета задолженности разных дебиторов

Обобщение информации о расчетах по различным операциям с дебиторами, не упомянутыми в пояснениях к вышеуказанным счетам учета расчетов с дебиторами, в частности, проценты и дивиденды к получению, текущие платежи по финансовому лизингу к получению, задолженность других лиц, счета к получению по роялти и гонорарам и др., осуществляется на следующих счетах:

4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу»;

4820 «Проценты к получению»;

4830 «Дивиденды к получению»;

4840 «Счета к получению по роялти и гонорарам»;

4890 «Задолженность прочих лиц — текущая часть».

На счете 4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу» учитывается арендная плата к получению согласно арендному договору. При начислении арендной платы счета доходов кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу». Поступление арендной платы отражается по кредиту счета 4810 «Текущие платежи к получению по финансовому лизингу» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 4820 «Проценты к получению» учитываются расчеты по начислению процентов и их получению. Основанием для начисления процентов является кредитный договор. Просроченные проценты учитываются отдельно и по ним начисляется пеня.

На счете 4830 «Дивиденды к получению» учитываются расчеты по начислению дивидендов по ценным бумагам. Дивиденды иностранных субъектов при переводе за рубеж конвертируются в иностранную валюту. Расходы, связанные с конвертацией, покрываются за счет дивидендов.

На счете 4840 «Счета к получению по роялти и гонорарам» учитываются расчеты по получению роялти и гонорарам. Роялти—это периодические отчисления продавцу (лицензиару) за право пользования предметом лицензионного соглашения. На практике роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные промежутки времени в течение срока действия лицензионного соглашения. Ставка роялти устанавливается в процентах от стоимости чистых продаж лицензионной продукции, ее себестоимости, валовой прибыли или определяются в расчете на единицу выпускаемой продукции. Гонорар—это премии или вознаграждения за выполненные работы, услуги и др.

На счете 4890 «Задолженность прочих лиц — текущая часть» учитываются расчеты, неучтенные вышеупомянутыми счетами .

Аналитический учет организуется по каждому дебитору отдельно.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности**

**разных дебиторов (48)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Поступили суммы от арендаторов в счет погашения задолженности по финансовому лизингу согласно договора лизинга	5110	4810	Договор лизинга, расчет лизинговой платы, счет-фактура
2.	Поступили на расчетный счет проценты и дивиденды	5110	4820 4830	Выписка расчетного счета
3.	Поступили на валютный счет проценты к получению и дивиденды к получению	5210	4820 4830	Выписка валютного счета
4.	Поступили от других организаций роялти и гонорары	5010 5110 5210	4850	Приходный кассовый ордер и выписки банка
5.	Отражены причитающиеся от клиентов: проценты дивиденды роялти	4820 4830 4840	9530 9520 9510	Договоры предприятия
6.	Отражена задолженность по финансовому лизингу по очередной сумме арендной платы, подлежащей получению (у арендодателя)	4810	0920	Договор лизинга и расчет арендной платы
7.	Передача основных средств по договору финансового лизинга по согласованной цене с лизингополучателем	0920 4810	9210	Договор лизинга
8.	Внутренние подразделения, выделенные на отдельные балансы, оказали услуги разным организациям и предприятиям	4890	6110	Счет оказанных услуг и акт приемки
9.	Отражены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т. п.	4840	6710	Накладная и акт выполненных работ
10.	Отражен налог на добавленную стоимость по лизинговому платежу за сданные в финансовый лизинг объекты	4810	6410	Договор лизинга
11.	Начислены проценты по полученным векселям	4820	9530	Акт приема-передачи векселей

49 — Счета учета резерва по сомнительным долгам

Обобщение информации о резерве, создаваемом за счет прибыли предприятия для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета.

Перечень и порядок образования резерва по сомнительным долгам регулируется законодательством Республики Узбекистан.

На счете 4910 «Резерв по сомнительным долгам» учитывается состояние и движение резерва по сомнительным долгам. Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с другими предприятиями и организациями, а также отдельными лицами подлежит резервированию и отнесению на счет 9434 «Расходы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемого резерва делаются записи по дебету счета 9434 «Расходы по сомнительным долгам» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Для учета используется бухгалтерская справка, акт сверки дебиторских задолженностей, накладные и другие.

Аналитический учет по счету 4910 «Резерв по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу и срокам, на который создан резерв.

**Корреспонденция по счетам учета резерва**

**по сомнительным долгам (49)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Создан резерв по сомнительным долгам (заключительными записями декабря)	9434	4910	Бухгалтерская справка и акт сверки
2.	Создан резерв по сомнительным долгам за счет прибыли предыдущего года	8710	4910	Бухгалтерская справка
3.	Списана безнадежная задолженность по авансам выданным	4910	4310	Акт сверки и решение хозяйственного суда
4.	Списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов сомнительных долгов	4910	4010 4020	Акт сверки
5.	Списаны невостребованные долги, ранее признанные предприятием сомнительными	4910	4810—4890	Бухгалтерская справка
6.	Присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания	4910	9390	Бухгалтерская справка

Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА,
КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
И ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах банков на территории страны и за рубежом, краткосрочных вложений в ценные бумаги, а также платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в национальной валюте — в сумах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счета 9540 «Доходы от курсовых разниц (положительных)» и 9620 «Убытки от курсовых разниц».

В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах учета:

50 — Счета учета денежных средств в кассах;

51 —Счета учета денежных средств на расчетном счету;

52 — Счета учета валютных счетов;

55 — Счета учета специальных счетов в банке;

56 — Счета учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути;

57 — Счета учета переводов в пути;

58 — Счета учета краткосрочных инвестиций;

59 — Счета учета прочих текущих активов.

50 — Счета учета денежных средств в кассах

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия осуществляется на счетах:

5010 «Денежные средства в национальной валюте»;

5020 «Денежные средства в иностранной валюте»;

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Республики Узбекистан.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) могут быть открыты такие счета, как: «Касса предприятия (организации)» и «Операционная касса».

По дебету счетов учета денежных средств в кассе отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту отражается выплата денежных средств из кассы предприятия и сдача сверхлимитных денег в банк.

**Корреспонденция по счетам учета денежных**

**средств в кассах (50)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Получены наличными проценты по продаже товаров в кредит (в торговых организациях)	5010	9530	Приходный кассовый ордер
2.	Отражена реализация продукции, товаров и услуг за наличные	5010	9010—9030	Ведомость реализации и приходный кассовый ордер
3.	Поступила наличными оплата за реализованные разные материалы, оставшиеся от выбытия основных средств	5010	9210	Заявление о покупке и приходный кассовый ордер
4.	Получена наличными выручка от реализации прочих активов	5010	9220	Приходный кассовый ордер, квитанция
5.	Денежные средства поступили с соответствующих счетов в банках (на выдачу зарплаты, пенсий, пособий, премии и т.п.)	5010	5110	Квитанции денежного чека и выписка банка, приходный кассовый ордер, кассовая книга
6.	Поступили денежные средства, числившиеся в пути	5010	5620	Извещение о поступлении
7.	Возвращены ранее выданные поставщикам и подрядчикам авансы за поставку ТМЦ	5010	4310	Извещение о возврате, приходный кассовый ордер
8.	Отражена сумма авансов, полученных от покупателей и заказчиков наличными за товары	5010	7310	Договор и приходный кассовый ордер
9.	Возвращены наличными излишне уплаченные суммы оплаты труда	5010	4690	Перерасчет бухгалтерии и приходный кассовый ордер
10.	Подотчетные лица возвратили не использованные ими полученные ранее авансы	5010	4430	Авансовый отчет и приходный кассовый ордер
11.	Отражен эмиссионный доход в результате продажи акций по цене выше номинала	5010	8521	Акт о продаже и приходный кассовый ордер
12.	Учредители внесли наличные денежные средства в счет их вкладов в уставной капитал предприятия	5010	4710	Учредительные документы и заявление о внесении
13.	Поступили суммы задолженностей от квартиросъемщиков	5010	4890	Приходный кассовый ордер
14.	Поступили суммы от дочерних предприятий	5010	4890	Извещение о поступлении, приходный кассовый ордер
15.	Поступили различные платежи за коммунальные услуги, за услуги связи и т. п.	5010	4890	Приходный кассовый ордер
16.	Поступили суммы процентов по векселям, доходов от долевого участия в других предприятиях, дивидендов по ценным бумагам	5010	9520 9530	Приходный кассовый ордер
17.	Получены суммы кредита для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство	5010	7510	Денежный чек, приходный кассовый ордер
18.	Образовано целевое финансирование в связи с поступлением средств в кассу, в т. ч. целевые поступления	5010	7710	Приходный кассовый ордер
19.	Приобретены и оприходованы программные материалы с оплатой из кассы	0430	5010	Акт о приобретении и расходный кассовый ордер
20.	Оплачены разные расходы, связанные с приобретением животных	1110	5010	Акт об оприходовании животных и расходный кассовый ордер
21.	Оплачены наличными приобретенные товары	2910	5010	Чек магазина и расходный кассовый ордер
22.	Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченные наличными	9411 9419	5010	Отчет экспедитора и расходный кассовый ордер
23.	Денежные средства сданы из кассы и зачислены на расчетный счет	5110	5010	Объявление о сдаче и выписка банка
24.	Выкуплены у акционеров принадлежащие им акции простые	8610	5010	Расходный кассовый ордер
25.	Оплачены расходы при приобретении ценных бумаг (оплата услуг консультантов, брокеров)	9690	5010	Договор, расходный кассовый ордер
26.	Выданы суммы начисленной оплаты труда и другие (премии, доходы от участия и т. п.)	6710	5010	Платежная ведомость и расходный кассовый ордер
27.	Выданы подотчетные суммы на общехозяйственные расходы	4430	5010	Заявление и расходный кассовый ордер
28.	Отражена сумма предоставленного работникам займа (наличными)	4620	5010	Заявление и расходный кассовый ордер
29.	Выданы разные суммы (по исполнительным листам и т. п.)	6840	5010	Расходный кассовый ордер
30.	Отражены выплаты наличными за счет подразделений предприятия	4110	5010	Расходный кассовый ордер и извещение
31.	Оплачены разные не компенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т. п.	9720	5010	Расходный кассовый ордер и акт
32.	Отражена недостача денежных средств (при инвентаризации)	4630	5010	Акт инвентаризации
33.	Оплачены расходы депозитариев по хранению приобретенных акций	9630	5010	Расходный кассовый ордер
34.	Оплачены суммы единовременной помощи	9439	5010	Расходный кассовый ордер, заявление и приказ руководителя
35.	Списаны суммы целевых средств, израсходованных из кассы	7710	5010	Расходный кассовый ордер
36.	Уплачены причитающиеся арендодателю платежи и проценты за использование долгосрочно арендуемых основных средств	6810	5010	Расходный кассовый ордер, договор об аренде и обязательство

51 — Счета учета денежных средств на расчетном счету

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счету предприятия в банке осуществляется на счете 5110 «Расчетный счет».

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РУз.

По дебету счета 5110 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 5110 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 4210 «Счета к получению по претензиям» или 6860 «Счета к оплате по претензиям».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежных и расчетных документов.

**Корреспонденция по счетам учета денежных**

**средств на расчетном счету (51)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Возврат долгосрочного займа предприятиями заемщиками	5110	7610	Выписка с расчетного счета
2.	Отражено поступление арендной платы от лизингополучателя по основным средствам, переданным на условиях долгосрочного лизинга	5110	4810	Выписка с расчетного счета
3.	Отражено поступление денег от продажи товаров в кредит	5110	4610	Выписка с расчетного счета
4.	Отражено поступление от реализации продукции, работ и услуг	5110	4010	Выписка с расчетного счета
5.	Отражена выручка от продажи основных средств, поступившая в банк	5110	4010	Выписка с расчетного счета
6.	Поступила на расчетный счет выручка от реализации прочих активов	5110	4010	Выписка с расчетного счета
7.	Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет (в т. ч. депонентские суммы, выручка от реализации и пр.)	5110	5010	Объявление о сдаче и выписка с расчетного счета
8.	Приобретена иностранная валюта (в сумме перерасчета по курсу ЦБ РУз на момент зачисления)	5110	5110	Выписка с расчетного счета
9.	Перечислены на расчетный счет суммы по возвращенным в банки чекам и аккредитивам (оставшиеся не использованными)	5110	5510, 5520	Выписка с расчетного счета
10.	Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет	5110	5620	Выписка с расчетного счета
11.	Возврат займа ранее предоставленного в порядке краткосрочных инвестиций	5110	5830	Выписка с расчетного счета
12.	Возвращен ранее выданный аванс под поставки ТМЦ	5110	4310	Выписка с расчетного счета
13.	Поступили денежные средства (платежи за отпущенную им продукцию) от покупателей и заказчиков	5110	4010	Выписка с расчетного счета
14.	Поступили суммы удовлетворенных претензий (ранее предъявленных)	5110	4210	Выписка с расчетного счета
15.	Отражены суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности к продукции	5110		Выписка с расчетного счета
16.	Фактическое поступление сумм вкладов от учредителей, ранее подписавшихся на акции	5110	4710	Выписка с расчетного счета
17.	Поступили безналичным путем вклады от дочерних предприятий	5110	4710	Извещение и выписка банка с расчетного счета
18.	Поступление эмиссионного дохода от продажи акции по цене выше номинала	5110	8521	Извещение и выписка банка с расчетного счета
19.	Куплены долгосрочные векселя с целью получения доходов от разницы между покупной и номинальной их стоимостью	0610	5110	Извещение, выписка банка с расчетного счета и платежное поручение
20.	Различные расходы по капитальным вложениям оплачены безналичным путем	0810—0890	5110	Извещение, выписка банка с расчетного счета и платежное поручение
21.	В кассу поступили из банка денежные средства (на выдачу заработной платы, пенсий, пособий, премий и т. п.)	5010	5110	Извещение, выписка банка с расчетного счета и денежные чеки
22.	Отражен выкуп у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли)	8610	5110	Извещение, выписка банка с расчетного счета и платежное поручение
23.	С расчетного счета перечислены денежные средства, которые еще не зачислены по назначению	5610	5110	Платежное поручение
24.	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы	6010	5110	Платежное поручение и выписка банка с расчетного счета
25.	Отражены суммы авансов, выданных под поставку материальных ценностей, по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т. п.	4310	5110	Платежное поручение и выписка банка с расчетного счета
26.	Погашена задолженность по авансам, ранее полученным за товары	6310 7310	5110	Выписка с расчетного счета
27.	Перечислены суммы задолженности по отчислениям и платежам в бюджет (в течение года и дополнительные)	6410	5110	Платежное поручение, инкассо и выписка банка с расчетного счета
28.	Погашена задолженность по отчислениям органам социального страхования	6520	5110	Платежное поручение и выписка банка с расчетного счета
29.	Отражена выплата учредителям начисленных сумм доходов (дивидендов) от участия в предприятии (дивидендов)	6610	5110	Платежное поручение и выписка банка с расчетного счета
30.	Погашены суммы задолженности подразделениям, выделенных на отдельный баланс	6110	5110	Выписка с расчетного счета
31.	Отражена погашение краткосрочных кредитов банков	6910	5110	Выписка с расчетного счета
32.	Отражено погашение долгосрочных кредитов банка	7510	5110	Выписка с расчетного счета
33.	Возврат (погашение) заимодавцам полученных ранее краткосрочных займов (кроме банков)	6940	5110	Выписка с расчетного счета
34.	Уплачены арендатором причитающиеся арендодателю платежи по договору финансового лизинга	6810	5110	Платежное поручение и выписка банка с расчетного счета

52 — Счета учета денежных средств на валютном счете

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

5210 «Валютные счета внутри страны»;

5220 «Валютные счета за рубежом».

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется нормативными документами Центрального банка Республики Узбекистан.

По дебету счетов учета валютных средств предприятия отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту — списание денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются по счету 4210 «Счета к получению по претензиям».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счетам учета валютных средств предприятия ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

**Корреспонденция по счетам учета денежных**

**средств на валютных счетах (52)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Возврат долгосрочного займа предприятиями заемщиками	5210—5220	7610	Выписка с валютного счета
2.	Отражено поступление арендой платы от арендатора по основным средствам, преданным на условиях долгосрочной аренды	5210	6810	Выписка с валютного счета
3.	Отражено поступление процентов по продаже товаров в кредит	5210	4610	Выписка с валютного счета
4.	Отражено поступление валюты от реализации продукции (работ, услуг)	5210	4010	Выписка с валютного счета
5.	Отражена выручка от продажи основных средств, поступившая в банк	5210	4010	Выписка с валютного счета
6.	Поступила на валютный счет выручка от реализации прочих активов	5210	4010	Выписка с валютного счета
7.	Валютные средства сданы из кассы на валютный счет (в т. ч. выручка от реализации и пр.)	5210	5020	Объявление о сдаче денег и выписка с валютного счета
8.	Перечислены на валютный счет не использованные суммы чеков	5210	5520	Выписка с валютного счета
9.	Валютные средства, числящиеся в пути, зачислены на валютный счет	5210	5620	Выписка с валютного счета
10.	Возврат займа ранее предоставленного в порядке краткосрочных финансовых вложений (инвестиций)	5210	5830	Выписка с валютного счета
11.	Возвращен ранее выданный аванс под поставки ТМЦ	5210	4310	Выписка с валютного счета
12.	Поступили денежные средства (платежи за отпущенную им продукцию) от покупателей и заказчиков	5210	4010	Выписка с валютного счета
13.	Поступили суммы удовлетворенных претензий (ранее предъявленных)	5210	4210	Выписка с валютного счета
14.	Отражены суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции	5210	7310	Выписка с валютного счета
15.	Фактическое поступление сумм вкладов от учредителей ранее подписавшихся на акции	5210	4710	Выписка банка расчетного счета
16.	Поступили суммы вкладов безналичным путем от дочерних предприятий	5210	4710	Извещение и выписка банка валютного счета
17.	Поступление эмиссионного дохода от продажи акции по цене выше номинала	5210	8521	Извещение и выписка банка валютного счета
18.	Куплены долгосрочные векселя с целью получения доходов от разницы между покупной и номинальной их стоимостью	0610	5210	Выписка банка расчетного счета
19.	Различные расходы по капитальным вложениям оплачены безналичным путем	0810—0890	5210	Выписка банка расчетного счета
20.	В кассу поступили из банка валютные средства	5020	5210	Выписка банка расчетного счета
21.	Отражен выкуп у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли)	8610	5210	Выписка банка расчетного счета
22.	С валютного счета перечислены денежные средства, которые еще не зачислены по назначению (сделок перевод)	5610	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
23.	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ТМЦ	6010	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
24.	Отражены суммы авансов выданных (под поставки материальных ценностей, по оплате продукции, принятой по частичной готовности и т. п.)	4310	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
25.	Погашена задолженность по авансам, ранее полученными за поставки продукции	6310 7310	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
26.	Отражена выплата учредителям начисленных суммы доходов (дивидендов) от участия в предприятии	6610	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
27.	Погашена задолженность перед прочими кредиторами по процентам	6820	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
28.	Отражено погашение краткосрочных кредитов банков	6910	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
29.	Отражено погашение долгосрочных кредитов банков	7510	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
30.	Возврат (погашение) заимодавцам полученных ранее краткосрочных займов	6990	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета
31.	Уплачены арендатором причитающиеся арендодателю платежи за использование, полученных по договору финансового лизинга	6810	5210	Платежное поручение и выписка банка валютного счета

55 — Счета учета специальных счетов в банке

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той части, которая подлежит обособленному хранению, осуществляется на следующих счетах:

5510 «Аккредитивы»;

5520 «Чековые книжки»;

5530 «Прочие специальные счета».

На счете 5510 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Республики Узбекистан.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 5510 «Аккредитивы» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210-5220 «Валютный счет», 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и др.

Принятые на учет по счету 5510 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 5510 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет» или 5210—5220 «Валютный счет».

Аналитический учет по счету 5510 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На счете 5520 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется инструкциями Центрального банка Республики Узбекистан.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 «Чековые книжки» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210—5220 «Валютный счет», 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и др. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, то есть в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банков), с кредита счета 5510 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (счета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5510 «Чековые книжки»; сальдо по счету 5520 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискам банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5510 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или 5210—5220 «Валютный счет».

Контроль за движением средств на чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями—кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по счету 5520 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На счете 5530 «Прочие специальные счета», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов и т. д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном счете движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на специальных счетах обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

**Корреспонденция по счетам учета специальных**

**счетов в банке (55)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Зачислены денежные средства в аккредитивы	5510	5110, 5210—5220	Выписка банка со специального счета
2.	Поступление на специальный счет суммы удовлетворенных претензий	5510	4210	Выписка банка со специального счета
3.	Получен аванс от подписчиков на акции в виде депозита участников	5530	6320	Выписка банка со специального счета
4.	Зачислены денежные средства в аккредитивы за счет краткосрочных банковских кредитов	5510	6910	Выписка банка со специального счета и заявление предприятия
5.	Отражены поступившие в банк средства целевого назначения (взносы родителей)	5530	4690	Выписка банка со специального счета
6.	Приобретены нематериальные активы, торговые марки путем оплаты с аккредитива	0420	5510	Выписка банка со специального счета и договор о купли-продажи
7.	Приобретены материалы путем оплаты их стоимости чеками	6010 (1010	5520 6010)	Корешки чека и накладная на отпуск материалов
8.	Приобретен молодняк животных путем оплаты его стоимости чеками	6010 (1110	5520 6010)	Корешки чека и акт об оприходовании животных
9.	Приобретены МБП путем оплаты их с аккредитивов	1210	5510	Выписка банка с специального счета, накладная и счет-фактура
10.	Произведена оплата различных коммерческих расходов чеками	9410	5520	Корешки чека и выписка банка со специального счета
11.	Возврат в конце срока неиспользованной суммы: — аккредитивов — чековых книжек	5110 5110	5520 5510	Выписка банка со специального счета и заявление о возврате
12.	Списаны суммы аккредитивов при оплате задолженности поставщикам за ТМЦ	6010	5510	Выписка банка со специального счета
13.	Выдача аванса с аккредитива аванса по выполнению заказа	6120	5510	Выписка банка со специального счета и договор о выполнении работы
14.	Погашена с аккредитива ранее начисленная задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ТМЦ	6010	5510	Выписка банка со специального счета и счет-фактура
15.	Погашена задолженность по авансам за тару с суммы аккредитивов	6010	5510	Выписка банка со специального счета
16.	Погашена задолженность по обязательному имущественному страхованию за счет средств аккредитива	6510	5510	Выписка банка со специального счета
17.	Отражены оплаченные проценты со счета аккредитивов	6820	5510	Выписка банка со специального счета и расчет бухгалтерии
18.	Отражено списание полученных чеков по мере оплаты, предъявленной транспортной организации за услуги	6890	5520	Выписка банка со специального счета
19.	Перечислена дочерним предприятиям задолженность со спецсчета	6890	5530	Извещения и выписка банка со специального счета
20.	Отражена сумма, оплаченная со специального счета за приобретенные путевки	5910	5510	Счет и выписка банка со специального счета
21.	Возврат неиспользованных средств чековой книжки в погашение краткосрочных банковских кредитов	6910	5520	Заявление о возврате и выписка банка со специального счета
22.	Возврат неиспользованных средств аккредитивов в погашение долгосрочных банковских кредитов	7510	5510	Заявление о возврате и выписка банка со специального счета
23.	Произведены расчеты чековыми книжками за счет средств целевого финансирования	7710	5530	Корешок чековой книжки и выписка банка со специального счета
24.	Погашены арендные платежи со специального счета в банке	6810	5530	Договор об аренде и выписка банка со специального счета

56 — Счета учета денежных эквивалентов и средств в пути

Обобщение информации о наличии и движении денежных эквивалентов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины и др.) и денежных средств находящихся в пути (выручки от реализации продукции наличными и денежных переводов) осуществляется на следующих счетах:

5610 «Денежные эквиваленты (по видам)»;

5620 «Денежные средства в пути (по видам)».

На счете 5610 «Денежные эквиваленты (по видам)» учитываются марки, билеты, и прочие денежные эквиваленты по номинальной стоимости.

На счете 5620 «Денежные средства в пути (по видам)» учитываются денежные средства (выручка от реализации, сданные инкассатором, денежные переводы), которые выбыли из места хранения, но еще не поступили по месту назначения.

Эти счета являются транзитными и выполняют функции связывающего звена для установления непрерывного контроля над движением средств.

По дебету счетов учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути отражается сдача денег инкассаторам в корреспонденции со счетами учета денежных средств в кассах, после зачисления счета учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Расчетный счет».

Погашение краткосрочных банковских кредитов и займов отражается по кредиту счетов учета денежных эквивалентов и денежных средств в пути и дебету счетов 6910 «Краткосрочные банковские кредиты», 7510 «Долгосрочные банковские кредиты», 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» и 7690 «Прочие долгосрочные счета к оплате».

Этот счет используют головные предприятия при переводе денежных средств предприятиям своей системы, которые не были зачислены в отчетном периоде на соответствующих счетах.

Аналогичным образом предприятия отражают суммы, подлежащие получению от головного предприятия (согласно полученным извещениям банков), по которым соответствующие суммы еще не зачислены на расчетный счет или другие соответствующие счета.

Основанием для отражения средств на счетах этой группы являются:

— при сдаче выручки — квитанции банков, отделений связи, копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассатором банка и т. п.;

— по суммам, предъявленным головным предприятием — полученное от них авизо (извещение) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принимавшего средства для перечисления.

Аналитический учет денежных эквивалентов и денежных средств в пути ведется по их видам.

**Корреспонденция по счетам учета денежных эквивалентов**

**и денежных средств в пути (56)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Приобретение денежных эквивалентов за наличный расчет	5610	5010—5020	Счет, чек и расходный кассовый ордер
2.	Приобретение денежных эквивалентов путем перевода денежных средств с расчетного счета	5610	5110	Счет-фактура или накладная, выписка банка
3.	Приобретение денежных эквивалентов через подотчетных лиц	5610	6870	Авансовый отчет
4.	Приобретение денежных эквивалентов от различных лиц	5610	6890	Счета-фактуры, накладные
5.	Выдача денежных эквивалентов в счет оплаты труда	6710	5610	Расчетно-платежные документы
6.	Сдачи выручки от реализации, еще не зачисленные на счет в банке	5620	9010	Квитанция, ведомость сопровождения
7.	Переданы из кассы наличные деньги инкассаторам для зачисления на расчетный счет в банке	5620	5010	Квитанция ведомость сопровождения и расходный кассовый ордер
8.	Отражена стоимость иностранной валюты, подлежащей сдаче на валютный счет в банке согласно поручению предприятия	5610	5210	Поручение банку и выписка со счета
9.	Осуществлен перевод денежных средств со счета в банке другим лицам	5620	5110	Поручение о переводе и выписка
10.	Погашена покупателями задолженность, поступившая по денежным переводам	5620	4010	Выписка со счета и извещение о переводе
11.	Получен аванс посредством перевода денежных средств, еще не поступивших в банк	5620	7310	Извещение о переводе
13.	Полученные переводов от прочих дебиторов	5620	4890	Выписка банка со счета
14.	Поступление денежных переводов от подразделений, выделенных на отдельный баланс	5620	4110	Извещение и выписка со счета
15.	Денежные средства в пути поступили в кассу	5010—5020	5620	Выписка со счета и приходный кассовый ордер
16.	Денежные средства в пути поступили на расчетный счет	5110	5620	Выписка со счета
17.	Погашена задолженность по авансам путем перевода денежных средств	6310—6390	5620	Платежное поручение и выписка со счета
18.	Переводы, осуществленные за счет отдельных работников, суммы которых до этого числились в пути	4690	5620	Выписка со счета и извещение
19.	Отражение перевода за счет средств целевого финансирования (суммы предварительно числились в пути)	7710	5620	Квитанция о переводе и выписка со счета

58 — Счета учета краткосрочных инвестиций

Обобщение информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более 1-го года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т. п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов осуществляется на следующих счетах:

5810 «Ценные бумаги»;

5830 «Краткосрочные займы выданные»;

5890 «Прочие текущие инвестиции».

При этом вложения в процентные облигации и т. п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счетах учета краткосрочных инвестиций, когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитываются на счетах учета краткосрочных вложений, когда эти вложения осуществлены, без намерения получать доходы по ним более одного года.

На счете 5810 «Ценные бумаги» учитываются наличие и движение краткосрочных инвестиций в акции, процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 5810 «Ценные бумаги» по покупной стоимости.

Приобретение предприятием акций, облигаций и других ценных бумаг проводится по дебету счета 5810 «Ценные бумаги» и кредиту счета 5110 «Расчетный счет», счетов учета валютных счетов 5210—5220 и других счетов учета материальных и иных ценностей, если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо пользование предприятию - продавцу.

Суммы краткосрочных инвестиций, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия, отражаются на счетах учета краткосрочных инвестиций обособленно.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 5810 «Ценные бумаги» соответствовала номинальной стоимости.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 5810 «Ценные бумаги», отражаются по дебету счета учета денежных средств по цене реализации и кредиту счета 5810 «Ценные бумаги» по балансовой стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 9590 «Прочие доходы и прибыли» от финансовой деятельности или кредиту счета 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

На счете 5830 «Краткосрочные займы выданные» учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 5830 «Краткосрочные займы выданные» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 5110 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 5830 «Краткосрочные займы выданные».

На счете 5890 «Прочие текущие инвестиции» учитывается движение средств в сумах и иностранных валютах, вложенных предприятиями в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятие по дебету счета 5890 «Прочие текущие инвестиции» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или счетами 5210 «Валютные счета внутри страны» и 5220 «Валютные счета за рубежом». При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.

Аналитический учет по счетам учета краткосрочных инвестиции ведется по видам краткосрочных инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, вкладам и т. п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

**Корреспонденция по счетам учета краткосрочных инвестиций (58)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Приобретены ценные бумаги на срок до 1 года путем представления основных средств	5810	9210	Договор, акт выбытия основных средств и накладная
2.	Приобретены ценные бумаги, путем предоставления нематериальных активов	5810	9220	Накладная, договор купли-продажи
3.	Произведена реструктуризация долгосрочных инвестиций	5830	0610	Договор о реструктуризации
4.	Приобретены ценные бумаги путем предоставления материалов	5810	9220	Договор купли-продажи и накладная
5.	Осуществлены краткосрочные инвестиции (с возвратом) путем передачи молодняка животных	5830	9220	Акт о выбытии животных, договор, годовая ведомость
6.	Выдача краткосрочных займов в виде материалов	5830	9220	Договор о предоставлении займов и накладная
7.	Выдача краткосрочных займов в виде готовой продукции	5830	9010	Договор о предоставлении займов, накладная
8.	Выдача краткосрочных займов в виде товаров	5830	9020	Договор о предоставлении займов, накладная
9.	Приобретены ценные бумаги за наличные деньги	5810	5010	Договор купли-продажи и расходный кассовый ордер
10.	Приобретены ценные бумаги с оплатой их стоимости с расчетного им валютного счета	5810	5110 5210—5220	Договор купли-продажи, выписка банка
11.	Приобретены ценные бумаги с оплатой их стоимости чеками	5810	5520	Договор купли-продажи и корешок чека
12.	Предоставлены займы путем взносов учредителей в счет их вкладов	5830	4710	Договор о предоставления займа
13.	Выдача денежной ссуды покупателю под вексель	5810	5110 5210—5220	Выписка банка с расчетного счета денежных средств и договор
14.	Поступили ценные бумаги в счет оплаты за акции	5810	4710	Извещение и выписка банка
15.	Реализация ценных бумаг	5110	5830	Накладная
16.	Возврат краткосрочных займов другими предприятиями	5110	5830	Выписка банка
17.	Погашена задолженность предприятию ценными бумагами	6890	5810	Договор и накладная
18.	Передача акций в залог в счет обязательства	6010	5810	Акт о передачи в залог
19.	Получение извещение о дисконтировании векселя	6930, 7620	5810	Извещение банка и выписка банка
20.	Предъявление иска покупателю на сумму векселя	4210	5810	Коммерческий акт
21.	Списание долга по векселю в убыток из-за просрочки исковой давности	9690	5810	Акт сверки долгов
22.	Отражение недостачи ценных бумаг по результатам инвентаризации	4630	5810	Инвентаризационная опись и акт

59 — Счета учета прочих текущих активов

Счет 5910 «Прочие текущие активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении текущих активов, которые не предусмотрены к учету на вышеприведенных счетах раздела, но являются собственностью предприятия. К прочим текущим активам относятся путевки в дома отдыха, санатории, детские и туристические лагеря, разные абонементы на увеселительные мероприятия.

Аналитический учет прочих текущих активов ведется по их видам.

**Корреспонденция по счетам учета прочих текущих активов (59)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Приобретены различные путевки в дома отдыха, санаторий и т. п. за наличные суммы	5910	5010	Расходный кассовый ордер
2.	Приобретены различные путевки в дома отдыха, санаторий и т. п. путем перечисления денежных средств	5910	5110	Выписка банка, счет-фактура
3.	Приобретены различные путевки в дома отдыха, санаторий и т. п., через подотчетных лиц	5910	6870	Авансовый отчет
4.	Приобретены различные путевки в дома отдыха, санаторий и т. п. за счет средств краткосрочного кредита	5910	6910	Выписка банка
5.	Приобретены за наличный расчет талоны на услуги и проездные билеты	5910	5010	Расходный кассовый ордер
6.	Передача в кассу на хранение талонов и проездных билетов	5010	5910	Акт приема - передачи текущих активов
7.	Отражен расход почтовых марок на общеадминистративные цели	9429	5910	Отчет кассира, накладная
8.	Выдача из кассы за наличный расчет путевок, абонементов (частичная оплата стоимости)	5010	5910	Приходный кассовый ордер
9.	Выдача из кассы в счет оплаты труда талонов и проездных билетов	6710	5910	Ведомость на выдачу талонов и билетов

Часть III. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Раздел 6. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах обязательств предприятия с различными юридическими и физическими лицами.

Обязательства — это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т. е. уменьшению реальных активов. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Согласно НСБУ № 01 «Учетная политика и финансовая отчетность» основой оценки обязательств является себестоимость или стоимость приобретения активов, услуг и работ.

Обязательства могут быть краткосрочными (текущими) и долгосрочными. Текущие обязательства — это обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора в течение одного года. К долгосрочным обязательствам относят обязательства, срок оплаты которых превышает один год.

Обязательства в иностранной валюте, образовавшиеся в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов или документов, оговоренных договором. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие в момент погашения задолженности относятся на счет 9540 «Доход от курсовых разниц (положительных)» или на счет 9620 «Убытки от курсовой разницы (отрицательных)».

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих счетах учета:

60 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам;

61 — Счета учета счетов к оплате подразделениям;

62 — Счета учета текущей части отсроченных обязательств;

63 — Счета учета текущих авансов полученных;

64 — Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов);

65 — Счета учета задолженности по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды;

66 — Счета учета задолженности учредителям;

67 — Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда;

68 — Счета учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств;

69 — Счета учета краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов.

60 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации об обязательствах поставщикам и подрядчикам за:

— активы, услуги или выполненные работы, предоставленные предприятию;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи отражается на следующих счетах:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

6020 «Векселя выданные».

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), обязательства со своим субподрядчиком также отражают на этом счете.

Все операции, связанные с возникновением обязательств за приобретенные материальные ценности или потребленные услуги и выполненные работы, проводятся по счетам независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» отражает текущую задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому предъявленному счету и обязательству в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 6010 кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Если расчетные документы поставщика оплачены предварительно, а поступившие на склады материальные ценности не соответствуют качеству, количеству, а также ценам, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 4210 «Счета к получению по претензиям».

Счет 6020 «Векселя выданные» отражает выданные предприятием векселя под приобретение ТМЦ и других активов, выполненные работы и за оказанные услуги. Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя номинальную стоимость, так и установленную процентную ставку. Беспроцентные векселя на самом деле подразумевают выплату процентов, потому что номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. По кредиту этого счета учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЦ, другие активы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 6020 «Векселя выданные» и 6820 «Начисленные проценты».

Аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей, а векселя с просроченным сроком оплаты отражаются отдельно.

**Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате поставщикам**

**и подрядчикам(60)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившее и оприходованное оборудование к установке (в т.ч. транспортные и т.п. услуги)	0710, 0720	6010, 6020	Счет-фактура, ТТН
2.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т.ч. за машины, транспортные средства, оборудование, не требующие монтажа)	0810, 0820, 0830, 0890	6010, 6020	Счет-фактура, ТТН
3.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 1510); за транспортные услуги, погрузку разгрузку; по неотфактурованным поставкам	1010 — 1090	6010, 6020	Счет-фактура, ТТН
4.	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенных животных для выращивания и откорма (без использования счета 1510)	1110	6010, 6020	Счет-фактура, ТТН
5.	Акцептованы счета-фактуры за поступившие МБП	1210, 1220, 1230	6010, 6020	Счет-фактура, ТТН
6.	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные ТМЗ (при использовании счета 1510); за различные расходы	1510	6010, 6020	Счет-фактура, ТТН
7.	Начисляются суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нематериальным активам	4510	6010, 6020	Счет-фактура
8.	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п. для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	2010 2310, 2510, 9410, 9420, 9430, 9450	6010	Счет-фактура
9.	Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком; за услуги при его исправлении и по гарантийному ремонту	2610	6010, 6020	Квитанция, счет-фактура
10.	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т. п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств	2320, 9450	6010	Квитанция, счет-фактура
11.	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги при производстве некапитальных работ	2710, 2720, 2790	6010, 6020	Квитанция, счет-фактура
12.	Счета поставщиков и подрядчиков, принятые к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящиеся к расходам будущих периодов	3110, 3120, 3190,	6010, 6020	Счет-фактура
13.	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары	2910 2990	6010, 6020	Накладная, счет-фактура
14.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия, ремонт и т.п.)	9411, 9419	6010, 6020	ТТН, квитанция, счет-фактура
15.	Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы (транспорт, энергия, ремонт и т.п.) в торговых предприятиях	9411, 9419	6010, 6020	ТТН, счет-фактура, квитанция
16.	Отражены операции в торговле, связанные с транзитной реализацией с участием в расчетах; услуги, оказанные поставщиками при сбыте (транспорт и др.), отнесенные за счет покупателей	2990	6010	Счет-фактура
17.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий	9720	6010	Счет-фактура, сертификат
18.	При поступлении различных ТМЗ обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия и его работников	9433	6010	Таблица расчета потерь материальных ценностей при их транспортировке, претензионные документы, счета на продукцию
19.	Оплачены счета (погашение задолженности) поставщиков или подрядчиков с расчетного или валютного счета, в том числе обеспеченных выданным векселем	6010, 6020	5110, 5220	Платежное поручение, выписки банка, акт, доверенность
20.	Оплачены счета поставщиков или подрядчиков, оплаченные со специальных счетов в банке (аккредитивы, чековые книжки и др.)	6010, 6020	5510, 5520, 5530	Платежное поручение, выписки банка
21.	Передан простой вексель поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности	6010	6020	Акт приема-передачи, индоссамент
22.	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	6010	4310	Накладная, акт выполненных работ
23.	Суммы задолженностей покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	6010	4010	Акт сверки
24.	Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности	6010	9360	Решение инвентаризационной комиссии, приказ руководителя предприятия
25.	Отражены положительные валютные курсовые разницы при оплате приобретенного имущества, а также выданных векселей	6010, 6020	9540	Выписка банка
26.	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	6010, 6020	6910, 7510	Кредитный договор, платежное поручение, выписка банка

61 — Счета учета счетов к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс

Счет 6110 «Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс» предназначен для обобщения информации о всех видах задолженностей филиалам, представительствам, отделениям и другими обособленным подразделениям предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, задолженность по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений.

По кредиту счета отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции со счетами материальных ценностей, денежных средств и других расходов.

Аналитический учет по счету 6110 «Счета к оплате подразделениям, выделенным на отдельный баланс» ведется по каждому виду подразделений и операций с ним.

**Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате подразделениям,**

**выделенным на отдельный баланс (61)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Получены различные товарно-материальные ценности от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы (оборудование, материалы, животные, МБП, а также услуги при капитальных вложениях)	0710, 0720, 0810—0890	6110	Ведомость учета внутрихозяйственных расчетов с приложенными авизо и другими первичными
2.	То же, с использованием счета 1510	1510	6110	То же самое
3.	Приняты на учет отклонения в стоимости ТМЦ, полученных от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	1610	6110	То же самое
4.	Отражены затраты внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы, на нужды основного и вспомогательного производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, обслуживающих производств и хозяйств	2010, 2310, 2510, 9450	6110	То же самое
5.	Оприходованы полуфабрикаты, полученные от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	2110	6110	То же самое
6.	Внутренние подразделения, выделенные на отдельные балансы, оказали услуги по работам, учитываемым в составе расходов будущих периодов	3110—3190	6110	То же самое
7.	Отражена себестоимость продукции, стоимость выбывших основных средств и прочих активов, реализованных внутренними подразделениями; они оказали услуги	9110—9130 9210, 9220	6110	То же самое
8.	Поступили в кассу суммы от внутренних подразделений (за путевки)	5010	6110	Приходный кассовый ордер, кассовые отчеты
9.	Отражены поступления от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	5110, 5210	6110	Выписки банка
10.	Отражено поступление денежных документов от тех же подразделений	5610	6110	Выписки банка
11.	Денежный перевод поступил от тех же подразделений	5610	6110	Выписки банка
12.	Отрицательные курсовые разницы при расчетах с филиалами	9620	6110	Ведомость учета внутрихозяйственных расчетов с приложенными авизо и другими первичными документами, валютный курс ЦБ РУз

62 — Счета учета отсроченных обязательств — текущая часть

Обобщение информации о текущих обязательствах, которые отсрочены в текущем периоде и будут оплачены в будущем, вследствие временных разниц осуществляется на следующих счетах:

6210 «Отсроченный доход»;

6220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам»;

6230 «Отсроченные дисконты (скидки)»;

6240 «Отсроченные премии (надбавки)»;

6290 «Прочие отсроченные обязательства».

Счет 6210 «Отсроченный доход» предназначен для отражения информации о доходах, полученных авансом (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также для отражения предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. Денежные средства, полученные авансом, по НСБУ № 02, «Доходы от основной хозяйственной деятельности», порождают обязательство и не считаются доходом до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация товаров и услуг. Это обязательство называется отсроченным доходом. Примерами отсроченных доходов могут быть: плата за обучение в ВУЗах, арендная плата, продажа билетов, оплата за подписку на журналы и др. При поступлении денежных средств за еще не доставленные товары и не оказанные услуги счет 6210 «Отсроченный доход» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Расчетный счет». Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам равномерно списываются с дебета счета 6210 «Отсроченный доход» в кредит счета 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров» или 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг» и признаются доходом по мере реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Аналитический учет по счету 6210 «Отсроченный доход» ведется по каждому виду доходов и срокам поступлений.

Счет 6220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» отражает текущую задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочить на несколько лет по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии с законодательством. Эти платежи, ненадлежащие к выплате в текущем или более периодах, признаются отсроченными обязательствами предприятия, которые будут погашены в будущем. По кредиту счета учитывается сумма текущих отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета налогов и обязательных платежей.

Аналитический учет по счету 6220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

Счет 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 6240 «Отсроченные премии (надбавки)» отражает текущую часть долгосрочного обязательства предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются на расходы или прибыль между годами всего периода, на который выпущены облигации. Этот счет используется только продавцом облигаций. Когда облигации продаются с премией или скидкой, затраты на выплату процентов, отражаемые в бухгалтерских проводках, отличаются от фактически выплачиваемых процентов. Скидка увеличивает, а премия уменьшает эти затраты. Продажа облигаций со скидкой отражается по дебету счета 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счета 5110 «Расчетный счет» на полученную сумму и кредиту счета 6920 «Облигации к оплате — внебанковские» или 7610 «Облигации к оплате». При выплате текущих процентов по облигациям дебетуется счет 9610 «Расходы в виде процентов», который включает сумму выплачиваемых процентов и погашаемую скидку, и кредитуются счет 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 5110 «Расчетный счет».

Продажа облигации с премией отражается по кредиту счета 6240 «Отсроченные премии (надбавки)» и счета 6920 «Облигации к оплате — внебанковские» или 7610 «Облигации к оплате» и в корреспонденции с дебетом счета 5110 «Расчетный счет». Премия списывается в течение периода облигационного займа на счет 9530 «Доход в виде процентов».

Аналитический учет по счетам 6230 «Отсроченные дисконты (скидки)», 6240 «Отсроченные премии (надбавки)» ведется по каждому виду облигации и срокам погашения.

Счет 6290 «Прочие отсроченные обязательства» предназначен для отражения информации о прочих отсроченных обязательствах предприятия, не указанных в предыдущих счетах.

**Корреспонденция по счетам учета отсроченных**

**обязательств текущая часть (62)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Поступление авансовой суммы за услуги или работы, которые будут выполнены в будущем	5110, 5120	6210	Выписки банка
2.	Суммы выручки будущих периодов включены в объем реализации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся	6210	9010, 9020, 9030	Ведомость учета будущих периодов по их видам, срокам списания
3.	Отражен доход по лизингу при наступлении соответствующего периода; дополнительный доход по очередному сроку (основные средства выкуплены лизингополучателем до окончания срока лизинга)	6210	9550	Ведомость учета дохода по финансовому лизингу, сроки списания
4.	Списаны по мере погашения задолженности соответствующие суммы разницы по недостающим ценностям	6210	9550	Решение инвентаризационной комиссии, приказ, ведомость учета дохода по финансовому лизингу
5.	Признание доходом отчетного периода сумм, числящихся в отсроченных доходах	6210	9010—9030	Ведомость учета будущих периодов по их видам, срокам списания
6.	Списана текущая часть долгосрочных отсроченных обязательств по налогам в отчетный период для выплаты в бюджет	7220 6220	6220 6410	Решение правительства, справка, решение инвентаризационной комиссии, приказ
7.	Списана текущая часть долгосрочных отсроченных обязательств по обязательным платежам в отчетный период для выплаты в бюджет	7220 6220	6220 6410	То же самое
8.	Продажа облигаций со скидкой (ниже номинальной стоимости)	5110, 6230	7610, 6920	Договор-поручение на продажу, отчет брокера, поручение депозитарию на перевод ценной бумаги, выписка банка
9.	Cписание текущей облигационной скидки	9610	6230	Расчет списания скидки
10.	Продажа облигаций с премией (выше номинальной стоимости)	5110, 5120	7610, 6240	Договор-поручение на продажу, отчет брокера, поручение депозитарию на перевод ценной бумаги, выписка банка
11.	Списание текущей облигационной премии	6240	9530	Расчет списания премии
12.	Списание части долгосрочного отсроченного дисконта (скидки) в текущую часть	6230	7230	Расчет списания дисконта
13.	Списание части долгосрочной отсроченной премии в текущую часть	7240	6240	Расчет списания премии

63 — Счета учета текущих авансов полученных

Обобщение информации о текущей задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ либо под выполнение работ и оказание услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности, а также суммы, полученные от подписчиков — физических лиц на акции и других отражается на следующих счетах:

6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

6320 «Авансы, полученные от подписчиков (физических лиц) на акции»;

6390 «Прочие полученные авансы».

При получении денежных средств в виде авансов от покупателей и заказчиков на выполнение каких-либо услуг или работ хозяйствующий субъект может потребовать авансовый платеж (предоплату) для покрытия возможных убытков при аннулировании заказа. В этом случае аванс выступает как гарантия поступления будущих платежей от покупателей и заказчиков и как гарантия выполнения договора на поставку ТМЦ, выполнение работ и оказание услуг.

Такие авансы создают обязательства для предприятия, получившего денежные средства, до тех пор, пока не будет выполнена работа или услуга. Примерами полученных авансов являются: предоплата за газ, воду, свет и другие коммунальные услуги, а также предоплата на поставку ТМЦ и т. д.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счетов 6310, 6320, 6390 и по дебету счетов учета денежных средств. По завершении и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса уменьшают задолженность покупателей и заказчиков и относятся в дебет счетов 6310, 6320, 6390 и кредит счетов 9010, 9020, 9030, 9410, 9420 или кредит счета 4010, в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду полученных авансов.

**Корреспонденция по счетам учета текущих**

**авансов полученных (63)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Получены авансы (наличными и на счетах в банках) под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков	5010, 5020, 5110, 5210, 5220, 5510 5590	6310, 6320, 6390	Выписка банка, договор, кассовый ордер
2.	Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью отгруженные (отпущенные) произведенные изделия и работы, реализацию основных средств или прочих активов	6310—6390	9010—9030, 9210, 9220	Акт выполненных работ
3.	Возврат ранее полученных авансов наличными или с соответствующих счетов в банках	6310—6390	5010, 5020, 5110, 5210, 5220, 5510 5590	Платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
4.	Возврат полученных авансов путем денежного перевода (суммы до этого числились в пути)	6310—6390	5610	То же самое
5.	Возврат полученных авансов за счет кредитов банков	6310—6390	6910, 7510	Кредитный договор, платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
6.	То же за счет заемных средств других предприятий	6310—6390	6920—6940, 7610, 7620	Договор о получении займа, платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
7.	Списаны неисполненные авансы в течение срока исковой давности (суммы аванса в течение 5 лет числятся на забалансовом счете)	6310—6390	9390	Решение о признании банкротства, решение о ликвидации, решение инвентаризационной комиссии, приказ

64 —Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам налогов)

Счет 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» предназначен для обобщения информации о текущих обязательствах предприятия по налогам.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)» ведется по видам налогов.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности по платежам**

**в бюджет (по видам налогов) (64)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет	0810—0890	6410	Расчет по определению сумм налогов
2.	Отражена задолженность бюджету по налогам и сборам, связанным с заготовкой материалов и приобретением МБП, а также оплатой труда (в т. ч. по собственному производству)	1210 1510	6410	Расчет по определению сумм налогов, ведомость учета удержаний из начисленной зарплаты и других выплат персонала
3.	Отражена задолженность бюджету по разным отчислениям, налогам и сборам, начисляемым при сбыте и реализации продукции	9439	6410	Расчет по определению сумм налогов и сборов
4.	Начислены суммы НДС и акцизов при реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг	4010, 4020, 4110	6410	Счет-фактура, накладная
5.	Начислены суммы НДС и акцизов при реализации и выбытии основных средств и прочих активов	9210, 9220	6410	Расчетные таблицы по определению сумм налогов и сборов
6.	Возвращены средства из бюджета (при окончательных перерасчетах и т. п.)	5110, 5210	6410	Письмо ГНИ, выписки банка
7.	Отражены суммы удержаний подоходного налога из сумм оплаты труда	6710	6410	Ведомость учета удержаний из начисленной зарплаты
8.	Отражены суммы налога на доходы от начисленных дивидендов, подлежащие уплате в бюджет	6610, 6710	6410	Ведомость учета удержаний из начисленных дивидендов
9.	Отражены начисленные в течение года суммы платежа из прибыли (налоги, экономические санкции и т. п.) в бюджет	9810, 9820, 9890	6410	Расчетные таблицы по определению сумм налогов
10.	Фактически перечислены платежи в бюджет в течение года; дополнительные перечисления платежей	6410	5010, 5110, 5210,	Платежное поручение, выписки банка
11.	Отражена сумма НДС, относящаяся к материальным ресурсам, по мере их списания на производство (работы, услуги) в зависимости от принятой системы налогообложения.	6410	4510	Ведомость учета НДС за текущий месяц
12.	Отражены положительные курсовые разницы по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте (отрицательные курсовые разницы)	6410 9620	9540 6410	Выписки банка, валютный курс установленный ЦБ РУз
13.	Погашена задолженность бюджету путем получения ссуды банков	6410	6910	Кредитный договор, выписки банка
14.	То же путем получения ссуды предприятия (кроме банков)	6410	6920, 6930	Договор, выписки банка

65 — Счета учета задолженности по страхованию
и по платежам во внебюджетные фонды

Обобщение информации о задолженности по страхованию имущества и персонала предприятия, а также по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, о затратах по созданию страховых фондов для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц осуществляется на следующих счетах:

6510 «Платежи по имущественному и личному страхованию»;

6520 «Платежи по социальному страхованию»;

6530 «Платежи во внебюджетные фонды».

Порядок расчета обязательных отчислений на социальное страхование регулируется соответствующими законодательными и нормативными актами.

Счет 6510 «Платежи по имущественному и личному страхованию» предназначен для обобщения и информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и медицинскому страхованию) предприятия.

Счет 6520 «Платежи по социальному страхованию» предназначен для обобщения информации о задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости.

Счет 6530 «Платежи во внебюджетные фонды» предназначен для обобщения информации о задолженности перед государственными органами по видам платежей, уплачиваемые предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме счетов 6510, 6520).

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими актами.

Суммы задолженности по страховым платежам отражаются по кредиту счетов 6510, 6520, 6530 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов периода или других источников страховых платежей. Суммы страховых платежей списываются с кредита счетов учета денежных средств 5010, 5020,5110, 5510, 5520 и 5390 в дебет счетов 6510, 6520, 6530.

Аналитический учет по счетам учета 65 «Задолженность по страхованию и по платежам во внебюджетные фонды» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования, а также по каждому внебюджетному фонду, по которому предприятие является плательщиком.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности по страхованию**

**и по платежам во внебюджетные фонды (65)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражены суммы задолженности по страховым платежам в капитальном строительстве	0810—0890	6510	Расчет страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования
2.	Начислены платежи по обязательному страхованию имущества и персонала (по основным и вспомогательным цехам, общехозяйственным подразделениям)	2010, 2310, 2510, 9420, 9429	6510	Расчет начисления страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования
3.	Начислена задолженность по страхованию имущества и персонала обслуживающих производств и хозяйств	2320, 9450	6510	Расчет начисления страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования
4.	Отражена задолженность по страхованию имущества и персонала, занятого некапитальными работами	2710—2790	6510	Расчет начисления страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования
5.	Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникам предприятия	6510	6710	Выписки из счетов в банках, извещения по страховым случаям с указанием суммы страховой выплаты
6.	Отражен долг по страховым платежам, относящимся к имуществу и персоналу, занятым в коммерческой деятельности или торговых предприятиях	9419	6510	Таблица начисления страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования
7.	От страховых компаний поступили суммы возмещения на расчетный или валютный счет или особые счета в банках	5110, 5210, 5220, 5510—5590	6510	Выписки из счетов в банках, извещения по страховым случаям с указанием суммы страховой выплаты
8.	Потери по страховым случаям (уничтожение и порча запасов, готовых изделий, животных, товаров и т. п.) списаны с соответствующих счетов	6510	1010—1090, 1100, 1210—1230, 2810, 2820, 2910—2990	Расчет страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования, решение инвентаризационной комиссии
9.	Перечислены суммы начисленных страховых платежей по имущественному и личному страхованию со счетов в банках	6510	5110, 5210, 5220, 5510—5530	Выписки банка, платежное поручение
10.	Отражены положительные валютные курсовые разницы по операциям уплаты предприятием страховых платежей (отрицательные разницы)	6510 9620	9540 6510	Выписки банка, валютный курс, установленный ЦБ РУз
11.	Отражена задолженность органам социального страхования по оплате труда и т. п., начисленной при приобретении и хранении оборудования	0710, 0720	6520	Расчетная ведомость по зарплате
12.	Начислена задолженность по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала, занятого в капитальном строительстве	0810	6520	Расчетная ведомость по зарплате
13.	Отражена задолженность органам социального страхования и обеспечения, связанная с заготовкой материалов, приобретением животных и МБП, а также их собственным производством	1010-1090, 1110, 1210—1290	6520	Расчет страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования
14.	Задолженность по социальному страхованию по суммам оплаты труда по заготовке и доставке материальных ценностей и т. п.)	1510	6520	Расчетная ведомость по зарплате
15.	Произведены начисления органам социального страхования по суммам оплаты труда работников основных и вспомогательных цехов	2010, 2310	6520	Расчетная ведомость по зарплате
16.	Произведены начисления органам социального страхования и обеспечения по суммам оплаты труда, отнесенным на общепроизводственные расходы	2510	6520	Расчет страховых платежей по местам затрат, видам страхования, договор страхования, расчетная ведомость по зарплате
17.	Отражена задолженность органам социального страхования по оплате труда, связанной с исправлением брака	2610	6520	То же самое
18.	Та же задолженность, но по оплате труда персонала обслуживающих производств и хозяйств	2320, 9450	6520	То же самое
19.	Та же задолженность, но по оплате труда персонала, занятого некапитальными работами	2710—2790	6520	То же самое
20.	Та же задолженность, но по оплате труда работников, занятых при производстве работ, затраты по которым относятся к будущим периодам (горно-подготовительные работы)	3190	6520	То же самое
21.	Та же задолженность, но по оплате труда работников, занятых сбытом и реализацией продукции	9414	6520	То же самое
22.	Произведены начисления от сумм оплаты труда работников, занятых в торговых предприятиях	9415	6520	То же самое
23.	Произведены начисления от сумм оплаты труда, начисленным при выбытии основных средств	9210	6520	То же самое
24.	Отражено поступление на счета в банки от страховых органов, полученных в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями	5110, 5210	6520	Выписка банка, акт сверки, расчеты
25.	Произведены за счет персонала предприятия начисления по социальному страхованию	6710	6520	Расчет отчислений на соцстрахование, расчетная ведомость по оплате труда
26.	Отражена задолженность от сумм оплаты труда, отнесенного за счет резервов предстоящих расходов и платежей (в сезонных отраслях, при ремонтных работах и т. п.)	8910	6520	Ведомость удержаний, расчетная ведомость по зарплате
27.	Отражено фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию в пользу страховых органов (со счетов в банках); выплаты работникам за счет этих органов наличными (пособие по многодетности, уходу за ребенком и т. п.)	6520	5110, 5010	Выписка банка, платежное поручение, чековая книжка, расходный кассовый ордер
28.	Отражены суммы, выданные работникам по социальному страхованию.	6520	5010	Расходный кассовый ордер
29.	Зачислены на расчетный счет или валютный счет суммы, полученные из внебюджетных фондов	5110, 5210	6530	Выписки банка
30.	Отражены суммы, вт. ч. налоги, платежи и т. п., причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды и относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы периода	2010, 9419	6510	Расчет отчислений во внебюджетные фонды по видам фондов, местам затрат
31.	Отражены суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а также издержек обращения (в торговле)	9419	6530	Расчет отчислений во внебюджетные фонды по видам фондов, местам затрат
32.	Отражены суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды, относимые на затраты продукции, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также на затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов	2320, 9450, 3190	6530	Расчет отчислений во внебюджетные фонды по видам фондов, местам затрат, ведомость учета внутрибалансовых расчетов за текущий месяц
33.	Перечислены во внебюджетные фонды, начисленные ранее суммы (из кассы, а также со счетов в банках)	6530	5010, 5110, 5210, 5510—5590	Кассовая книга, расходный кассовый ордер, выписки банка, платежное поручение

66 — Счета учета задолженности учредителям

Обобщение информации о текущих обязательствах предприятия перед учредителями по дивидендам и выбывающим учредителям по их доле осуществляется на следующих счетах:

6610 «Дивиденды к оплате»;

6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле».

После объявления руководством предприятия о выплате дивидендов, они должны отражаться в качестве текущих обязательств, если они должны быть выплачены в течение предстоящего года или операционного цикла. Дивиденды по привилегированным акциям и другие дивиденды, о выплате которых не было официальных объявлений со стороны руководства предприятия, обязательствами не признаются. Задолженность по кумулятивным привилегированным акциям должна раскрываться в пояснительных записках к финансовой отчетности. Дивиденды распределяются в соответствии с действующим Законом Республики Узбекистан «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» и порядке начисления дивидендов.

Счет 6610 «Дивиденды к оплате» кредитуется на начисленную сумму по дивидендам в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода».

Счет 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» отражает обязательства по доле выбывающих учредителей, по кредиту отражается начисленная сумма задолженности в корреспонденции со счетом 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

Аналитический учет по счетам 6610 «Дивиденды к оплате», 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» ведется по каждому учредителю, кроме задолженности по акционерам — собственникам акций на предъявителя в акционерных обществах.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности**

**учредителям (66)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начислены дивиденды акционерам	8710	6610	Выписка из протокола собрания правления или распоряжение по предприятию, расчет дивидендов
2.	Выплата начисленных дивидендов	6610	5010, 5110	Кассовые отчеты, выписки банка
3.	Начислена задолженность выбывающим учредителям по их доле	8620	6620	Выписка из протокола собрания учредителей, распоряжение руководителя предприятия
4.	Погашена задолженность выбывающим учредителям по их доле	6620	5010, 5110	Кассовые отчеты, выписки банка

67 — Счета учета расчетов с персоналом по оплате труда

Обобщение информации о текущей задолженности персоналу как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счетах:

6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6720 «Депонированная зарплата».

По кредиту счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисления по оплате труда, пособия по государственному социальному страхованию, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия (вклада) в предприятии. По дебету счета отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов.

При начислении сумм по ежегодным и дополнительным отпускам следует иметь в виду, что начисленные суммы включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (дебет счета 6710 и кредиту счета 5010 «Денежные средства в национальной валюте» или 5020 «Денежные средства в иностранной валюте»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают по кредиту счета 6710.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты, заполняемой по данным реестра невыданной зарплаты.

Аналитический учет по счетам 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 6720 «Депонированная зарплата» ведется по каждому работнику предприятия.

**Корреспонденция по счетам учета расчетов с персоналом**

**по оплате труда (67)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке	0710, 0720	6710	Ведомость распределения нормативного времени и зарплаты по производственным подразделениям
2.	То же, но по персоналу, занятому в области капитальных вложений, в т. ч. с приобретением оборудования	0810—0890	6710	Ведомость распределения нормативного времени и зарплаты по производственным подразделениям
3.	То же, но по операциям с заготовкой и приобретением материалов, животных и МБП (когда не используется счет 1510)	1010—1090, 1110, 1210—1230	6710	Ведомость распределения нормативного времени и зарплаты по производственным Подразделениям
4.	То же, но предыдущие операции отражаются при использовании счета 1500	1510	6710	Ведомость распределения нормативного времени и зарплаты по кодам производственных подразделений
5.	Начислены суммы оплаты труда рабочим основных и вспомогательных цехов	2010 2310	6710	То же самое
6.	То же, но по персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	2510, 9421, 2320, 9450	6710	То же самое
7.	Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака	2610	6710	То же самое
8.	Начислена оплата труда за производство некапитальных работ	2710—2790	6710	То же самое
9.	То же, но за работы, осуществленные по операциям, относимым к расходам будущих периодов (в сезонных отраслях, горно-подготовительные и т. п.)	3190	6710	То же самое, ведомость отклонений от текущих норм по зарплате
10.	То же, но работникам, занятым сбытом и реализацией продукции; то же, но торговым работникам (торговые предприятия)	9414	6710	То же самое
11.	Оплата труда начислена по операциям выбытия основных средств	9210	6710	Ведомость учета зарплаты
12.	В кассу возвращены излишне уплаченные суммы (оплаты труда и т. п.)	5010	6710	Кассовые отчеты
13.	Начислена оплата труда работникам, связанным с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий, пожаров	9720	6710	Ведомость учета зарплаты
14.	Отражены доходы (дивиденды) работников акционеров; премии персоналу	8710, 9439	6710	Ведомость начисления премий, выплачиваемых из средств специальных источников
15.	Начислена оплата труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования	7710	6710	То же самое
16.	Удержана стоимость услуг, оказанных работникам вспомогательными цехами	6710	9390	Ведомость распределения нормативного времени и зарплаты по статьям затрат
17.	Часть производственных потерь, ранее отнесенных на общепроизводственные расходы, отражена за счет работников виновников этих потерь; удержана стоимость услуг, оказанных работникам	6710	2510	Претензионные документы, приказ, ведомость удержаний из зарплаты
18.	Часть потерь от брака удержана с работников виновников этих потерь	6710	2610	То же самое
19.	Удержана стоимость продукции или услуг, отпущенных работникам обслуживающими производствами и хозяйствами	6710	9450	Ведомость распределения нормативного времени и зарплаты по статьям затрат
20.	Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, премии, доходы от участия и т. п.)	6710	5010	Кассовые отчеты
21.	Удержаны невозвращенные авансы подотчетных лиц	6710	4420—4490	Ведомость учета удержаний из зарплаты
22.	Погашены обязательства по подписке на акции	6710	4710	То же самое
23.	Отражены удержания с работников очередных платежей по расчетам за товары, приобретенные в кредит	6710	4610	То же самое
24.	Оплата труда произведена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	6710	6110	Ведомость учета удержаний из зарплаты по подразделениям
25.	Отражены удержания из сумм оплаты труда работников виновников по недостачам или порчам материальных ценностей	6710	4630	Претензионные документы, ведомость учета удержаний из зарплаты
26.	Предоставление работником краткосрочного или долгосрочного займа предприятию	6710	6990, 7690	Ведомость учета удержаний из зарплаты

68 — Счета учета задолженности разным кредиторам
и прочих начисленных обязательств

Обобщение информации о задолженности по операциям с разными кредиторами и о прочих начисленных обязательствах предприятия осуществляется на следующих счетах:

6810 «Лизинг к оплате текущая часть»;

6820 «Начисленные проценты»;

68З0 «Задолженность по роялти и гонорарам»;

6840 «Задолженность по гарантиям»;

6850 «Долгосрочные долговые обязательства к оплате текущая часть»;

6860 «Счета к оплате по претензиям»;

6870 «Задолженность подотчетным лицам»;

6890 «Прочие обязательства».

Счет 6810 «Лизинг к оплате текущая часть» отражает текущие обязательства лизингополучателя по финансовому лизингу, которые включают выплату основного долга. Расчет текущей стоимости минимальных лизинговых платежей производится согласно НСБУ № 6 «Учет лизинга». По кредиту счета отражается начисленная сумма текущего платежа, а по дебету выплаченная лизингодателю сумма.

Аналитический учет по счету 6810 «Лизинг к оплате текущая часть» ведется по каждому договору лизинга.

Счет 6820 «Начисленные проценты» отражает начисленные проценты, причитающиеся кредиторам по предоставленным займам, кредитам, а также по лизингу. По кредиту счета отражается начисление суммы причитающихся процентов, а по дебету — оплата задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 6820 «Начисленные проценты» ведется по каждому виду обязательств.

Счет 6830 «Задолженность по роялти и гонорарам» отражает обязательства предприятия, согласно НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», возникающие в результате получения в пользование активов от других хозяйствующих субъектов, по выплатам роялти и гонораров. По кредиту счета отражается начисленная задолженность по роялти и гонорарам в корреспонденции со счетами соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6830 «Задолженность по роялти и гонорарам» ведется по каждому виду задолженности.

Счет 6840 «Задолженность по гарантиям» отражает обязательства предприятия перед покупателями на гарантийное обслуживание проданных товаров. Если компания во время продажи предоставляет гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии, согласно НСБУ № 2, отражают по дебету счетов расходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, так как гарантия является качественной характеристикой продукта или услуги и одной из побудительных причин совершения покупки. Исходя из предшествующего опыта, возможно рассчитать сумму, в которую обойдется предприятию предоставленные гарантии на будущий период, т. е. среднюю стоимость обслуживания единицы товара или услуги, и эту сумму отразить по кредиту счета 6840 и по дебету соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 6840 «Задолженность по гарантиям» ведется по каждому виду товара, услуг и работ, проданного с гарантией.

Счет 6850 «Долгосрочные долговые обязательства к оплате текущая часть» отражает текущую часть долгосрочных долговых обязательств, подлежащую оплате в данном отчетном периоде. При переводе текущей части долгосрочного долга счет 6850 кредитуется на причитающуюся сумму, а долгосрочная часть по долговым обязательствам дебетуется, уменьшая при этом первоначальную сумму долгосрочного долга.

Аналитический учет по счету 6850 «Долгосрочные долговые обязательства к оплате — текущая часть» ведется по видам долговых обязательств, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории Узбекистана и за ее пределами.

Счет 6860 «Счета к оплате по претензиям» предназначен для обобщения информации о задолженности предприятия по претензиям, предъявленным поставщиками, подрядчиками, транспортными и другими организациями, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств. По кредиту счета 6860 отражаются признанные и начисленные обязательства по претензиям в корреспонденции со счетами учета затрат.

Аналитический учет по счету 6860 «Счета к оплате по претензиям» ведется по каждому кредитору и отдельным претензиям.

Счет 6870 «Задолженность подотчетным лицам» предназначен для обобщения информации о задолженности работникам предприятия, возникающей из-за разницы сумм, выданных им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, и фактически израсходованных. Задолженность подотчетным лицам возникает и в случаях, когда эти лица расходуют подотчетные суммы, не получив аванса.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Подотчетные лица в установленные сроки должны представить отчеты о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Если израсходованная сумма превышает сумму, выданную под отчет, то возникает задолженность предприятия подотчетным лицам и счет 6870 кредитуется на сумму разницы.

Аналитический учет по счету 6870 «Задолженность подотчетным лицам» ведется по каждому авансовому платежу.

Счет 6890 «Прочие обязательства» отражает текущие обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и т. п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду прочих обязательств.

**Корреспонденция по счетам учета задолженности разным**

**кредиторам и прочих начисленных обязательств (68)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начислена текущая задолженность по финансовому лизингу, которая списывается из долгосрочной части финансового лизинга	7630	6810	Расчет списания задолженности по финансовому лизингу
2.	Погашение задолженности по финансовому лизингу (текущая)	6810	5110	Выписки банка
3.	Начислена задолженность по процентам	9610	6820	Расчет начисления процентов по видам
4.	Выплата задолженности по процентам	6820	5110	Выписка банка
5.	Начислена задолженность по роялти и гонорарам	9439	6830	Договор, расчет начисления задолженности по видам и получателям
6.	Выплата роялти и гонораров	6830	5110	Выписка банка
7.	Начислена задолженность по гарантийному обслуживанию	9412	6840	Квитанция, талон гарантийного обслуживания
8.	Списаны фактические затраты по гарантийному обслуживанию	6840	1010—1090, 6710, 6890	Квитанция, ведомость учета материальных ценностей, зарплаты
9.	Начислена задолженность по текущей части долгосрочных долговых обязательств	7610, 7620	6850	Договор-поручение, расчет списания текущей части долгосрочных долговых обязательств
10.	Выплата суммы по текущей части долгосрочных долговых обязательств	6850	5110	Выписка банка
11.	Предъявлены претензии по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах (после акцепта) на доставленное оборудование к установке	0710	6860	Претензионные документы, счет-фактура, накладная
12.	Отражается задолженность по претензиям из-за несоответствия в ценах и арифметических ошибок в счетах на материалы, за низкое качество, за недостачу сверх норм естественной убыли (в пути)	1010-1090	6860	То же самое
13.	Отражается задолженность по претензиям из-за завышения объемов, несоответствия в ценах и арифметических ошибок в счетах, ранее полученных для капитального строительства (после акцепта)	0810-0890	6860	То же самое
14.	Отражается задолженность по предъявленным претензиям по животным, а также из-за несоответствия в ценах и арифметических ошибок в счетах на животных для выращивания и откорма (после акцепта и получения оплаты)	1110	6860	То же самое
15.	Отражается задолженность по претензиям за доставленные МБП вследствие недостач в пути, несоответствия в ценах и арифметических ошибок в счетах	1210-1230	6860	То же самое
16.	Отражена задолженность по претензиям вследствие недостач, ошибок в счетах, качества, убыли сверх норм и т. п.	1510	6860	То же самое
17.	Отражена задолженность по потерям от брака	2610	6860	Извещение о браке, выписки из решений суда, ведомость оценки брака
18.	Отражена задолженность по потерям, понесенным обслуживающими производствами и хозяйствами, предъявленные предприятию в виде претензии	2320, 9450	6860	Претензионные документы
19.	Отражена задолженность по претензиям по товару из-за выявленных ошибок в суммах (в цехах и т. п.); убыли в пути сверх норм; несоответствия качества	2910—2990	6860	Претензионные документы
20.	Задолженность по претензиям, предъявленным покупателями при оприходовании ими материальных ценностей (по ошибкам, недостачам в пути, несоответствия качества и т.п.)	9433, 9439	6860	Претензионные документы, счет-фактура, ТТН
21.	Задолженность по суммам штрафов, пени и неустоек за несоблюдение договорных обязательств (в размерах, признанных или присужденных хозяйственным судом)	9439	6860	Коммерческий акт, договор, решение суда
22.	Задолженность подотчетным лицам за произведенные расходы, которые относятся к основному или вспомогательным производствам, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	2010, 2310, 2510, 9439	6870	Авансовые отчеты
23.	Задолженность подотчетным лицам за оплату различных расходов, связанные с браком продукции (возврат и доставка брака и т. п.)	2610	6870	Авансовые отчеты, ведомость учета выданных авансов
24.	Задолженность подотчетным лицам за оплату разных расходов, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам	2320, 9450	6870	Авансовые отчеты, ведомость учета выданных авансов
25.	Задолженность подотчетным лицам за приобретение некоторых товаров	2910—2990	6870	Авансовые отчеты, ведомость учета выданных авансов
26.	Задолженность подотчетным лицам за произведенные расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции (транспортные и др.); то же, но в торговых и т.п. предприятиях (разные издержки)	9419	6870	Авансовые отчеты, ведомость учета выданных авансов
27.	Задолженность подотчетным лицам за оплату разных расходов, связанных с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, пожаров и т.п.	9720	6870	Приказ, решение инвентаризационной комиссии, авансовые отчеты
28.	Отражается задолженность подотчетным лицам за оплату разных приобретений и расходов, производимых за счет целевого финансирования и целевых поступлений	7710	6870	Кассовые отчеты, выписки банка, авансовый отчет
29.	Разные организации и предприятия оказали услуги капитальному строительству и при приобретении основных средств (транспортные услуги, и т. п.)	0810—0890	6890	Счет-фактура, ТТН
30.	Приобретение у разных предприятий и лиц различных ТМЦ и оказанные ими разные услуги (транспортные и др.)	1510	6890	Счет-фактура, ТТН
31.	Различные предприятия и организации оказали различные услуги основным, вспомогательным цехам и цехам общепроизводственного и общехозяйственного назначения	2010, 2310, 9439	6890	Счет-фактура, ТТН
32.	Отражена задолженность потребителям, связанная с их расходами по исправлению бракованной продукции	2610	6890	Счет-фактура, извещение о браке, решение суда
33.	Задолженность разным предприятиям, организациям и лицам за оказанные ими услуги для обслуживающих производств и хозяйств	2320, 9450	6890	Счет-фактура, ТТН
34.	То же, но за услуги при производстве некапитальных работ	2710—2790	6890	Счет-фактура, ТТН
35.	То же, но за услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	3110—3190	6890	Договор, счет-фактура
36.	Товары поступили от разных организаций, предприятий и лиц	2910—2990	6870	Счет-фактура, ТТН
37.	Отражена задолженность прочим предприятиям за услуги, оказанные при выбытии основных средств (транспортным и др.)	9210	6890	Счет-фактура, накладная
38.	В кассу поступили суммы задолженности от квартиросъемщиков, разных предприятий и лиц, в т. ч. от родителей (по детским учреждениям), по исполнительным листам работников и т. п.	5010	6890	Кассовые отчеты, исполнительные листы
39.	Поступили суммы от прочих лиц в погашение долгов (по исполнительным листам и пр.)	5110, 5210	6890	Выписки банка, исполнительные листы
40.	Денежные документы поступили от разных предприятий и лиц	5610	6890	Выписки банка
41.	Поступил перевод от прочих лиц	5710	6890	Выписки банка
42.	Приобретены ценные бумаги (по номинальной стоимости)	0610, 5810	6890	Договор-поручение о покупке ценной бумаги
43.	Суммы, удержанные из заработной платы за квартирную плату и коммунальные услуги; платежи по исполнительным листам; депонентская задолженность; за товары, приобретенные в кредит	6710	6890	Ведомость учета удержаний из начисленной зарплаты, книга учета депонентов, исполнительные листы
44.	Суммы списанных дебиторских долгов, штрафов, пени и неустоек	9390	6890	Ведомость инвентаризации, акт списания, утвержденный руководителем предприятия
45.	Отражены услуги, оказанные разными предприятиями по содержанию культурно-просветительских учреждений и оздоровительных лагерей	9439	6890	Счет-фактура, накладная
46.	Начислен долг депозитариям за хранение приобретенных акций	9690	6890	Договор
47.	Отражена задолженность разным предприятиям за осуществление расходов, производимых за счет ранее начисленных резервов	8920	6890	Счет-фактура
48.	Отражена задолженность услуг, оказанных разными организациями, предприятиями и лицами при осуществлении расходов, производимых за счет целевых средств	7710	6890	Счет-фактура

69 — Счета учета краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов

Обобщение информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от займодателей на территории республики и за рубежом осуществляется на следующих счетах:

6910 «Краткосрочные банковские кредиты»;

6920 «Облигации к оплате — внебанковские»;

6930 «Векселя к оплате — внебанковские»;

6940 «Краткосрочные внебанковские займы»;

6990 «Прочие кредиты и займы».

Порядок кредитования выдачи займов, оформления кредитов и займов, их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами между банками и хозяйствующими субъектами.

На счете 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» учитывается информация о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов, полученных предприятием в банках.

Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств.

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

На отдельном аналитическом счете 6910 «Краткосрочные банковские кредиты» учитываются расчеты с банками по операциям по учету векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

На счете 6920 «Облигации к оплате — внебанковские» учитываются привлеченные средства предприятием за счет выдачи облигации от заимодателей, со сроком погашения не более 12 месяцев. Если привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигации по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью облигации принимается на учет по кредиту счета 6240 «Отсроченные премии (надбавки)». Сумма периодических отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены облигации.

На счете 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» учитываются векселя, полученные от заимодавцев со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств).

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» и кредиту счетов к оплате.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от заимодателей в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Задолженность перед заимодателем, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 6930 «Векселя к оплате — внебанковские», а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселем.

На счете 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» учитываются информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) республики и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в сумах и иностранной валюте на срок не более 12 месяцев.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 6940 «Краткосрочные внебанковские займы».

При возврате (погашении) полученных займов производится запись по дебету счета 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» и кредиту счетов учета денежных средств или векселей.

Аналитический учет по счету 6940 «Краткосрочные внебанковские займы» ведется по заимодателям и срокам погашения кредитов.

На счете 6990 «Прочие кредиты и займы» учитывается информация о прочих операциях, связанных с краткосрочными банковскими кредитами и внебанковскими займами.

**Корреспонденция по счетам учета краткосрочных банковских**

**кредитов и внебанковских займов (69)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Оприходование материалов, товаров, за счет полученного кредита	1010, 2910	6910	Счет фактура, ТТН, платежное поручение, банковские выписки
2.	Отражение отрицательных курсовых разниц по долгосрочному кредиту банков	9620	6910	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
3.	Согласно договору о кредитовании проценты за кредит включаются в задолженность по кредиту	9610	6820	Договоры кредита, банковские выписки
4.	Получены краткосрочные кредиты банков	5110 5210	6910	Банковские выписки, платежные поручения
5.	Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных банковских кредитов	6010, 6020	6910	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, банковские выписки
6.	Погашение долгосрочных кредитов за счет полученных краткосрочных кредитов	7510	6910	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
7.	Погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными кредитами	7610—7690	6910	Договоры кредита и займов, платежное поручение, банковские выписки
8.	Получен вексель от банков в счет кредита	5610	6910	Договоры кредита,
9.	Погашен краткосрочный кредит банка	6910	5110, 5210	Банковские выписки, платежные поручения
10.	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банков за счет подразделений, выделенных на отдельный баланс	6910	6110	Учредительные документы, платежное поручение, банковские выписки
11.	Отражены положительные курсовые разницы по долгосрочным кредитам банков	6910	9540	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
12.	Оприходованы товарно-материальные ценности за счет заемных средств полученных от заимодателей	1010—1090, 1210—1230, 2910—2990	6940	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, банковские выписки
13.	Согласно договора о выдаче займов, проценты за займы включаются в задолженность	9610	6820	Договоры кредита, банковские выписки
14.	Поступление средств от заимодателей (кроме банков) по краткосрочным займам, согласно договора о займе	5010, 5110 5210	6940	Договоры кредита, банковские выписки
15.	Получен краткосрочный заем, под выданный вексель	5110	6940	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
16.	Оплата счетов к оплате за счет краткосрочных займов	6010	6940	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, банковские выписки
17.	Отражение отрицательных курсовых разниц, в т. ч. разница от переоценки задолженности на дату составления баланса	9620	6940	Договоры кредита, расчет определения курсовых разниц, банковские выписки
18.	Погашены ранее полученные кредиты заимодателям	6940	5110, 5210, 5220	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
19.	Отражение положительных курсовых разниц по долгосрочным займам в инвалюте, в т. ч. разница от переоценки задолженности на дату составления баланса	6940	9540	Договоры кредита, расчет определения курсовых разниц, банковские выписки

РАЗДЕЛ 7. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

НСБУ № 00 «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности» определяет обязательства как обязательства предприятия, возникающие в результате операции или фактов, прошедших в прошлом, погашение которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем. Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги и выполненные работы.

Долгосрочные обязательства — это обязательства, срок оплаты которых более одного года с фактической даты баланса или рабочего цикла дебитора (заимодателя), в зависимости который из них больше.

Обязательства в иностранных валютах, образовавшиеся в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в сумах, определяемых путем ежемесячного перерасчета иностранной валюты по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан. Одновременно эти обязательства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете валютных статей относятся на счет 9540 «Доход от курсовых разниц (положительная)» и на счет 9620 «Убытки от курсовой разницы (отрицательная)»

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих счетах учета:

70 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам;

71 — Счета учета долгосрочной задолженности подразделениям;

72 — Счета учета отсроченных долгосрочных обязательств;

73 — Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков;

74 — Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам;

75— Счета учета долгосрочных банковских кредитов;

76 Счета учета долгосрочных займов;

77 — Счета учета целевого финансирования и поступления, подлежащих возврату.

70 — Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам

Обобщение информации о долгосрочных обязательствах поставщикам и подрядчикам за:

— товарно-материальные ценности, услуги или оборудования, предоставленные предприятию, но еще не оплаченные им;

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи осуществляется на следующих счетах:

7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

7020 «Векселя выданные».

Счет 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» отражает долгосрочную задолженность предприятия различным поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги и другие активы.

Счет 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ и потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 7010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» ведется по каждому предъявленному счету, и обязательств в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 7020 «Векселя выданные» отражает выданные предприятием векселя под приобретение ТМЗ, других активов и за оказанные услуги. Вексель к оплате может быть процентным или беспроцентным. Процентные векселя точно указывают основную сумму векселя номинальную стоимость, так и установленную процентную ставку. Беспроцентные векселя на самом деле подразумевают выплату процентов, потому что номинальная стоимость таких векселей включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. По кредиту этого счета учитывается текущая задолженность, обеспеченная векселем, за приобретенные ТМЗ, другие активы и услуги, и числится до момента погашения. По мере погашения задолженности по векселям ее списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 7020 и 6820 «Начисленные проценты», так как общая суммы выплаты состоит из суммы основного долга по векселю и процентам по векселю.

Аналитический учет по счету 7020 «Векселя выданные» ведется по каждому виду выданных векселей, а векселя с просроченным сроком оплаты отражают отдельно.

**Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате**

**поставщикам и подрядчикам (70)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившее и оприходованное оборудование к установке (в т. ч. транспортные и т. п. услуги)	0710, 0720	7010, 7020	Договоры, счета-фактуры
2.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т. ч. за машины, транспортные средства, оборудование, не требующие монтажа)	0810, 0820, 0830, 0890	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
3.	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 1510); за транспортные услуги, погрузку разгрузку; по неотфактурованным поставкам; излишки при приемке (против документов)	1010—1090	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
4.	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенных животных для выращивания и откорма (без использования счета 1510)	1110	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
5.	Акцептованы счета-фактуры за поступившие МБП	1210, 1220, 1230	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
6.	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные ТМЗ (при использовании счета 1510); за различные расходы	1510	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
7.	Начисляются суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нематериальным активам	4510	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
8.	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т. ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т. п. для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	2010 2310, 2510,	7010	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
9.	Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком	2610	7010	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры, акт о браке
10.	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т. ч. за электроэнергию, газ и т. п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств	2320, 9450	7010	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
11.	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги при производстве некапитальных работ	2710, 2720, 2790	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
12.	Счета поставщиков и подрядчиков, принятые к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящиеся к расходам будущих периодов	3110, 3120, 3130, 3190	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
13.	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары	2910—2990	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
14.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия, ремонт и т. п.)	9411	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
15.	Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы (транспорт, энергия, ремонт и т. п.) при приобретении товаров (в торговых предприятиях)	9411	7010, 7020	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
16.	Отражены операции в торговле, связанные с транзитной реализацией с участием в расчетах; услуги, оказанные поставщиками при сбыте (транспорт и др.), отнесенные за счет покупателей	2990	7010	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
17.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий, а также расходы по доставке возвратной тары, возвращаемой таросдатчиком	9720	7010	Договор, акт выполненных работ, счета-фактуры
19.	При поступлении различных ТМЗ обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия и его работников	9433, 4630	7010	Коммерческий акт
20.	Уменьшена задолженность на стоимость ТМЗ, отгруженных в счет обмена	7010	9010—9030, 9210, 9220	Счета-фактуры
21.	То же, но при учете ранее отгруженных ТМЗ	7010	4010	Счета-фактуры
22.	Оплачены счета (погашение задолженности) поставщиков или подрядчиков с расчетного или валютного счета, в том числе обеспеченной выданным векселем	7010, 7020	5110 5220	Счета-фактуры
23.	Счета поставщиков или подрядчика, оплаченные со спец. счетов в банках (аккредитивы, особые счета и т. п.)	7010, 7020	5510—5590	Счета-фактуры
24.	Передача простого векселя поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности	7010	7020	Счета-фактуры
25.	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	7010	4310	Расчет бухгалтерии
26.	Суммы задолженностей покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками, в т. ч. индоссированы	7010, 7020	4010
27.	Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности	7010	9390	Акт списания задолженности
28.	Отражены положительные валютные курсовые разницы при оплате приобретенного имущества, а также выданных векселей	7010, 7020	9540	Счета-фактуры, расчет бухгалтерии
29.	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	7010, 7020	6910, 7510	Кредитный договор, выписки банка

71 — Счета учета долгосрочной задолженности подразделениям

Обобщение информации о всех видах долгосрочной задолженности филиалам, представительствам, отделениям и другими обособленным подразделениям предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) осуществляется на следующем счете:

7110 «Долгосрочная задолженность подразделениям, выделенным на отдельный баланс».

В частности, задолженность по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений.

По кредиту счета отражаются обязательства по различным видам операций с подразделениями в корреспонденции счетов материальных ценностей, соответствующих затрат, денежных средств и т. д.

Аналитический учет по счету 7110 «Долгосрочная задолженность подразделениям, выделенным на отдельный баланс» ведется по каждому виду подразделений и операций с ним.

**Корреспонденция по счету учета долгосрочной**

**задолженности подразделениям (71)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Получены различные товарно-материальные ценности от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы (оборудование, материалы, животные, МБП, а также услуги при капитальных вложениях)	0710, 0720, 0810—0890	7110	Счет-фактура
2.	То же, но в соответствующих случаях поступление отражается с использованием счета 1510	1510	7110	Счет-фактура
3.	Приняты на учет отклонения в стоимости ТМЦ, полученных от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	1610	7110	Счет-фактура, расчет бухгалтерии
4.	Отражены затраты внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы, на нужды основного и вспомогательного производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, обслуживающих производств и хозяйств	2010, 2310, 2320 2510, 9410—9440, 9450	7110	Счет-фактура, акт выполненных работ
5.	Оприходованы полуфабрикаты, полученные от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	2110	7110	Счет-фактура
6.	Внутренние подразделения, выделенные на отдельные балансы, оказали услуги по работам, учитываемым в составе расходов будущих периодов	3110—3190	7110	Счет-фактура, акт выполненных работ
7.	Отражена себестоимость продукции, стоимость выбывших основных средств и прочих активов, реализованных внутренними подразделениями; они оказали услуги	9110—9130, 9210, 9220	7110	Акт выбытия основных средств, счет-фактура
8.	Поступили в кассу суммы от внутренних подразделений (за путевки)	5010	7110	Приходный кассовый ордер
9.	Отражены поступления в банки от внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	5110, 5210	7110	Выписка с расчетного счета
10.	Отражено поступление денежных документов от тех же подразделений	5510, 5520	7110	Выписка с расчетного счета
11.	Денежный перевод поступил от тех же подразделений	5610	7110	Выписка с расчетного счета
12.	Суммы различных убытков, относимые за счет прибыли тех же подразделений (из-за стихийных бедствий, пожаров, штрафов и т. п.)	9720, 9430	7110	Акт об убытках, решение руководителя
13.	Отрицательные курсовые разницы при погашении задолженности филиалам	9620	7110	Расчет бухгалтерии

72 — Счета учета отсроченных долгосрочных обязательств

Обобщение информации о долгосрочных обязательствах предприятия, отсроченных на долгосрочной основе, связанных с хозяйственно-финансовой деятельностью осуществляется на следующих счетах:

7210 «Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль) по временной разнице»;

7220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам»;

7230 «Отсроченные дисконты (скидки)»;

7240 «Отсроченные премии (надбавки)»;

7290 «Прочие отсроченные обязательства».

Счет 7210 «Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль) по временной разнице» отражает отсроченную сумму налога на доход (прибыль), возникающую с наличием вычитаемых временных разниц. Временные разницы — это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются (исключаются) в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются (исключаются) в учетный доход. Расход по налогу на доход (прибыль) рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на доход (прибыль) к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода. Разница в подходах при определении налога на учетный доход (прибыль) и налогооблагаемый доход (прибыль) должна учитываться в финансовой отчетности. Согласно бухгалтерским методам учета налогового эффекта временных разниц, расход по налогу на доход (прибыль) рассматривается как понесенный предприятием в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы, и отражается в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сумма налога на доход (прибыль), подлежащая уплате в будущих периодах и возникающая в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц, отражается по счету 7210 «Отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль)» классифицируется как обязательство в балансовом отчете.

Ежегодно соответствующая часть отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль) переносится на соответствующий счет учета налога на доход (прибыль) и отражается как текущая часть отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль).

Счет 7220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» отражает долгосрочную задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам, выплату которых разрешается отсрочивать на несколько лет, по решению уполномоченных правительственных органов, в соответствии законодательством. Сумма платежей, ненадлежащих к выплате в текущем или более периодах, признаются отсроченными обязательствами предприятия, которые будут погашены в будущем. По кредиту счета учитывается сумма долгосрочных отсроченных платежей в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

Аналитический учет по счету 7220 «Отсроченные обязательства по налогам и обязательным платежам» ведется по каждому виду отсроченных налогов и платежей и по срокам погашения.

Счет 7230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 7240 «Отсроченные премии (надбавки)» отражает долгосрочную часть обязательства предприятия по скидкам и надбавкам по облигациям, которые распределяются в расходы или прибыль между годами всего периода, на который выпущены облигации. Когда облигации продаются с премией или скидкой, затраты на выплату процентов, отражаемые в бухгалтерских проводках, отличаются от фактически выплачиваемых процентов. Скидка увеличивает, а премия уменьшает эти затраты. При продаже облигаций со скидкой счет 7230 «Отсроченные дисконты (скидки)» дебетуется одновременно с дебетом счета 5110 «Расчетный счет» на полученную сумму в корреспонденции с кредитом счета 6920 или 7610 «Облигации к оплате». При выплате текущих процентов по облигациям дебетуется счет 9610 «Расходы в виде процентов», который включает сумму выплачиваемых процентов и погашаемую скидку, и кредитуются счет 7230 «Отсроченные дисконты (скидки)» и счет 5110 «Расчетный счет» на сумму выплаты.

При продаже облигации с премией счет 7240 «Отсроченные премии (надбавки)» кредитуется на сумму полученной премии в корреспонденции кредита счета 6920 или 7610 «Облигации к оплате» и дебета счета 5110 «Расчетный счет». Премия списывается в течение периода облигационного займа на счета процентного дохода 9530 «Доход в виде процентов».

Аналитический учет по счетам 7230, 7240 ведется по каждому виду облигации и срокам погашения.

Счет 7290 «Прочие отсроченные обязательства» предназначен для отражения информации о прочих долгосрочных отсроченных обязательствах предприятия, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, кроме тех, которые указаны в предыдущих счетах.

**Корреспонденция по счетам учета отсроченных**

**долгосрочных обязательств (72)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражены отсроченные обязательства по налогу на доход (прибыль) на сумму временных разниц и начисленная задолженность по налогу на доход (прибыль) отчетного периода	9810	7210 6410	Расчет налога
2.	Списание отсроченного обязательства по налогу на доход (прибыль) по временным разницам в текущую задолженность перед бюджетом	7210	6410	Расчет налога
3.	Начислена долгосрочная задолженность бюджету по налогам	9810	7220	Расчет по налогам
4.	Начислена долгосрочная задолженность по обязательным платежам	9439	7220	Расчет бухгалтерии
5.	Списание текущей части долгосрочной задолженности по отсроченным налогам и обязательным платежам, выплата которых была отсрочена по решению правительства, в отчетный период для выплаты в бюджет	7220	6220	Расчет бухгалтерии
6.	Продажа облигаций со скидкой (ниже номинальной стоимости)	5110, 5120, 7230	7610	Накладная, акт передачи
7.	Cписание отсроченной облигационной скидки в текущую часть с последующим списанием в расходы	6230 9610	7230 6230	Расчет бухгалтерии
8.	Продажа облигаций с премией (выше номинальной стоимости)	5110, 5120	7610, 7240	Накладная, акт передачи
9.	Списание отсроченной облигационной премии в текущую часть с последующим списанием в доходы	7240 6240	6240 9530	Расчет бухгалтерии

73 —Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков

Обобщение информации о долгосрочной задолженности по полученным авансам под поставку ТМЦ, либо под выполнение работ и оказание услуг, производимых для заказчиков по частичной готовности осуществляется на следующем счете:

7310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Счет 7310 отражает полученные суммы авансов от различных покупателей и заказчиков на производство продукции, работ и услуг.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) отражаются по кредиту счета 7310 и по дебету счетов учета денежных средств. По мере завершения и сдаче заказчиком работ и оказания услуг, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса зачитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 7310 и кредита счета 6310, списывая при этом соответствующую сумму долгосрочных полученных авансов в текущую часть, с последующим отнесением на реализацию по кредиту счетов 9010, 9020, 9030, 9210, 9220 или кредит счета 4010, в зависимости от порядка учета реализации и дебета счета 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Аналитический учет по счетам ведется по каждому виду полученных авансов.

**Корреспонденция по счетам учета авансов, полученных**

**от покупателей и заказчиков (73)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Получены авансы (наличными и на счетах в банках) под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков	5010, 5020, 5110, 5210, 5220, 5510 5590	7310	Выписка банка, договор, кассовый ордер
2.	Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью отгруженные (отпущенные) произведенные изделия и работы, реализацию основных средств или прочих активов	7310 6310	6310 9010—9030, 9210, 9220	Акт выполненных работ
3.	Возврат ранее полученных авансов наличными или с соответствующих счетов в банках	7310	5010, 5020, 5110, 5210, 5220, 5510—5590	Платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
4.	Возврат полученных авансов путем денежного перевода (суммы до этого числились в пути)	7310	5610	Платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
5.	Возврат полученных авансов за счет кредитов банков	7310	6910, 7510	Кредитный договор, платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
6.	То же за счет заемных средств других предприятий	7310	6920—6940, 7610, 7620	Договор о получении займа, платежное поручение, выписка банка, претензионные документы
7.	Списаны неисполненные авансы в течение срока исковой давности (суммы аванса в течение 5 лет числятся на забалансовом счете)	7310	9390	Решение о признании банкротства, решение о ликвидации, решение инвентаризационной комиссии, приказ

74 — Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам

Счета учета долгосрочной задолженности прочим лицам отражают долгосрочные обязательства предприятия перед различными физическими и юридическими лицами по разного рода некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и т. п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Учет осуществляется на следующем счете:

7410 «Долгосрочная задолженность прочим лицам».

По кредиту счета 7410 отражается долгосрочная задолженность в корреспонденции дебета счетов учета ТМЦ, соответствующих затрат и пр.

Аналитический учет по счету 7410 «Долгосрочная задолженность прочим лицам» ведется по каждому виду прочей задолженности.

**Корреспонденция по счетам учета долгосрочной**

**задолженности прочим лицам (74)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Приобретение и оприходование у разных предприятий и лиц нематериальных активов, оборудования, материалов, животных, МБП и т. п.; транспортные расходы (чеками и т. п.); в т. ч. по бартеру	0410—0490, 0710—0720, 1010—1090, 1100, 1210	7410	Акт приема-передачи, счета-фактуры
2.	Разные организации и предприятия оказали услуги капитальному строительству и при приобретении основных средств (транспортные услуги, оплачиваемые чеками, и т. п.)	0810—0890	7410	Акт выполненных работ
3.	Приобретение у разных предприятий и лиц различных ТМЦ и оказанные ими разные услуги (транспортные и др.)	1510	7410	Счет-фактура, акт выполненных работ
4.	Различные предприятия и организации оказали различные услуги по производству основной продукции, вспомогательным цехам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения	2010, 2310, 2510, 9410—9440	7410	Счет-фактура, акт выполненных работ
5.	Отражена задолженность потребителям, связанная с их расходами по исправлению полученной ими бракованной продукции	2610	7410	Акт о браке
6.	Задолженность разным предприятиям, организациям и лицам за оказанные ими услуги для обслуживающих производств и хозяйств	2320, 9450	7410	Акт выполненных работ, счет-фактура
7.	То же, но за услуги при производстве некапитальных работ	2710—2790	7410	Акт выполненных работ, счет-фактура
8.	То же, но за услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	3110—3190	7410	Акт выполненных работ, счет-фактура
9.	Товары поступили от разных организаций, предприятий и лиц, в т. ч. по бартеру	2910—2990	7410	Счет-фактура
10.	Начислена задолженность транспортным организациям, когда эти услуги оплачиваются лимитированными чеками	9430	7410	Акт выполненных работ, счет-фактура
11.	Отражена задолженность прочим предприятиям за услуги, оказанные при выбытии основных средств (транспортным и др.), а также за различное имущество	9210, 9220	7410	Акт о выбытии, акт выполненных работ
12.	В кассу поступили суммы задолженности от квартиросъемщиков, разных предприятий и лиц, в т. ч. от родителей (по детским учреждениям), по исполнительным листам работников и т. п.	5010	7410	Приходный кассовый ордер
13.	Поступили суммы от прочих лиц в погашение долгов (по исполнительным листам и пр.)	5110, 5210	7410	Приходный кассовый ордер
14.	Денежные документы поступили от разных предприятий и лиц	5510, 5520	7410	Накладная, квитанция
15.	Поступил перевод от прочих лиц	5610	7410	Накладная, квитанция
16.	Приобретены ценные бумаги (по номинальной стоимости)	0610, 5810	7410	Накладная, акт приема-передачи
17.	Суммы, удержанные из заработной платы за квартирную плату и коммунальные услуги; платежи по исполнительным листам; депонентская задолженность; за товары, приобретенные в кредит	6710	7410	Расчет бухгалтерии
18.	Суммы списанных дебиторских долгов, штрафов, пени и неустоек	9439	7410	Расчет бухгалтерии
19.	Отражены услуги, оказанные разными предприятиями по содержанию культурно-просветительских учреждений и оздоровительных лагерей	9439	7410	Счет-фактура
20.	Начислен долг депозитариям за хранение приобретенных акций	9690	7410	Счет-фактура
21.	Отражена задолженность разным предприятиям за осуществление расходов, производимых за счет ранее начисленных резервов	8910	7410	Акт выполненных работ
22.	Отражена задолженность услуг, оказанных разными организациями, предприятиями и лицами при осуществлении расходов, производимых за счет целевых средств	7710	7410	Акт выполненных работ

75 — Счета учета долгосрочных банковских кредитов

Обобщение информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок свыше 12 месяцев) кредитов в сумах и иностранных валютах, получаемые предприятием в банках на территории республики и за рубежом осуществляется на счете:

7510 «Долгосрочные банковские кредиты».

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется законодательством и кредитными договорами.

Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков отражаются по кредиту счета 7510 «Долгосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов учета денежных средств 5110 «Расчетный счет», 52 «Счета учета валютных счетов», 55 «Счета учета специальных счетов в банке».

На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 7510 «Долгосрочные банковские кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам и срокам кредитов, банкам, предоставившим их.

**Корреспонденция по счетам учета долгосрочных**

**банковских кредитов (75)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Приобретены и оприходованы основные средства за счет долгосрочных кредитов банка через капитальные вложения	0820 или 0820 5110 (0110—0190	7510 5110 7510 0820)	Акты приемки и сдачи основных средств, счет-фактура, платежное поручение
2.	В счет заключенного кредитного договора получен вексель банка	0910, 4020	7510	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
3.	Осуществлены капитальные вложения за счет полученных кредитов	0810—0890 7010, 7020	7010, 7020 7510	Акты приемки и сдачи построенных объектов, акты процентовки, счет-фактура, платежное поручение
4.	Согласно договору о кредитовании проценты за кредит включаются в задолженность по кредиту	9610	7510	Договоры кредита, банковские выписки
5.	Отражены отрицательные курсовые разниц по долгосрочному кредиту банков	9620	7510	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
6.	Отражены суммы полученных долгосрочных кредитов	5110, 5210 5510—5530	7510	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
7.	Перечислены авансы за счет полученных кредитов банков	4310, 4510—4520	7510	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, банковские выписки
8.	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет кредитов	6010	7510	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, банковские выписки
9.	Погашены долгосрочные кредиты полученными краткосрочными кредитами	7510	5110, 5210, 5220	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
10.	Погашены долгосрочные кредиты полученными краткосрочными кредитами	7510	6910	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
11.	Отражены положительные курсовые разницы по долгосрочным кредитам банков	7510	9540	Договоры кредита, платежное поручение, банковские выписки
12.	От банка вместо кредита получен вексель	5610	7510	Договоры кредита

76 — Счета учета долгосрочных займов

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодателями (кроме банков) республики и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в сумах и иностранной валюте на срок более 12 месяцев осуществляется на следующих счетах:

7610 «Облигации к оплате»;

7620 «Векселя к оплате»;

7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть»;

7690 «Прочие долгосрочные займы».

Поступление средств от заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов учета долгосрочных займов (76).

На суммы погашенных займов дебетуются счета учета долгосрочных займов (76) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счетам учета долгосрочных займов ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

На счете 7610 «Облигации к оплате» учитываются привлеченные средства предприятием за счет выдачи облигации заимодателем, со сроком погашения более 12 месяцев. Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены облигации.

На счете 7620 «Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные заимодателями со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем по кредиту счета 7620 «Векселя к оплате» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет» (фактически полученная сумма денежных средств) и счетов учета других активов.

Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 7620 «Векселя к оплате» и кредиту счетов к оплате.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от заимодателем в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 7620 «Векселя к оплате» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующем счете учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам.

Задолженность перед заимодателями, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 7620 «Векселя к оплате», а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется банком, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

На счете 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть» учитываются расчеты с арендодателями за долгосрочные активы, переданные им на условиях долгосрочного финансового лизинга.

Задолженность перед арендодателем за долгосрочные активы, поступившие на предприятие на условиях финансового лизинга принимается на учет по кредиту счета 7630 «Лизинг к оплате — долгосрочная часть» в корреспонденции со счетом 0310 «Основные средства, полученные по договору лизинга».

На счете 7690 «Прочие долгосрочные займы» учитываются прочие долгосрочные займы полученные на основе договоров между заимодателями и заемщиками.

**Корреспонденция по счетам учета долгосрочных займов (76)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Поступили основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности от заимодателей	0820,0830 0890, 0110—0190, 0410—0490	7610—7690 0820	Счет-фактура, ТТН, платежное поручение, выписки банка
2.	Поступили средства от заимодателей (кроме банков) на срок более 12 месяцев	5010,5110 5210	7610—7690	Договоры кредита, выписки банка
3.	Отражены отрицательные курсовые разницы, в т. ч. разница от переоценки задолженности на дату составления баланса	9620	7610—7690	Договоры кредита, расчет определения курсовых разниц, выписки банка
4.	Получен вексель от заимодателей в счет займа	5610	7620	Договоры кредита
5.	Согласно договору о выдаче займов, проценты по займу включаются в задолженность	9610	6820	Договоры кредита, выписки банка
6.	Получен долгосрочный заем, под выданный вексель	5110, 5210	7620	Договоры кредита, платежное поручение, выписки банка
7.	Отражена задолженность перед арендодателем за основные средства, поступившие на условиях финансового лизинга	0310	7630	Договоры по финансовому лизингу, акт приемки основных средств
8.	Начислен процент по договору финансового лизинга	9610	6820	Договор по финансовому лизингу, расчет начисления процентов
9.	Получен долгосрочный заем, под выданные облигации	5110, 5210	7610	Договоры кредита, платежное поручение, выписки банка
10.	Погашены ранее полученные от заимодателей (кроме банков) долгосрочные займы	7610—7690	5010, 5110 5210	Договоры кредита, платежное поручение, выписки банка
11.	Отражены положительные курсовые разницы по долгосрочным займам в иностранной валюте, в т. ч. разница от переоценки задолженности на дату составления баланса	7610—7690	9540	Расчет определения курсовых разниц и выписки банка
12.	Возвращены арендодателю основные средства, полученные по финансовому лизингу до окончания срока лизинга на сумму невыполненных платежей— текущая часть	7630	6810	Договор по финансовому лизингу, акт передачи основных средств
13.	Отражена текущая часть платежа по финансовому лизингу	6810	7630	Договор по финансовому лизингу, расчет платежей

77 — Счета учета целевого финансирования и поступлений, подлежащих возврату

Счет учета целевого финансирования и поступлений, подлежащих возврату, предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, подлежащих возврату, а также поступивших от других предприятий, субсидий правительственных органов и др.

Учет осуществляется на следующем счете:

7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату».

Полученные средства целевого назначения, отражаются по кредиту счета 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащих возврату». В зависимости от того, за счет каких средств образованы указанные источники целевого финансирования, записи производятся в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств или счетами учета задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств (68).

Использование целевых поступлений, подлежащих возврату, показывается по кредиту счетов учета денежных средств, дебету соответствующих расчетов и других выплат.

В дебет счета 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату» с кредита соответствующих счетов списываются суммы на погашение поступившего целевого финансирования.

Аналитический учет по счету 7710 «Целевое финансирование и поступления, подлежащие возврату» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

**Корреспонденция по счетам учета целевого финансирования** **и поступлений, подлежащих возврату (77)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражены полученные средства целевого назначения	5010, 5110, 5210, 6810—6890	7710	Выписка с расчетного счета, авизо
2.	Возврат (погашение) полученных средств целевого назначения	7710	5110	Выписка с расчетного счета

Часть IV. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Раздел 8. КАПИТАЛ, ПРИБЫЛЬ И РЕЗЕРВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами хозяйствующего субъекта. В свою очередь, собственный капитал разделяют на две категории — инвестированный (вложенный) капитал и нераспределенная прибыль.

Собственный капитал может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от результатов деятельности, дополнительных инвестиций, произведенных или выплаченных владельцам.

Учет осуществляется на следующих счетах учета:

8510 — Счета учета уставного капитала (фонда);

8520 — Счета учета добавленного капитала;

8530 — Счета учета резервного капитала;

86 — Счета учета выкупленных собственных акций;

87 — Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

88 — Счета учета грантов и субсидий (капитала);

89 — Счета учета резервов предстоящих расходов и платежей.

8510 — Счета учета уставного капитала (фонда)

Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (фонда) осуществляется на следующих счетах:

8511 «Простые акции»;

8512 «Привилегированные акции»;

8530 «Паи и вклады».

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в рамках, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Республики Узбекистан и учредительными документами, в соответствии с организационно-правовой формой.

На этом счете отражается уставный капитал в пределах зарегистрированной величины либо номинальная стоимость оплаченных акций. Величина уставного капитала не может превышать зарегистрированную в уставе сумму. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав предприятия и другие учредительные документы.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в дебет счетов различных активов. Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы, подлежащие вложению в уставный капитал, также оцениваются по согласованной стоимости.

Возврат участникам их доли в уставном капитале не уменьшает его размера. В учете эта операция отражается как выкупленные собственные акции акционерного общества с отнесением в дебет счетов 8610 «Выкупленные собственные акции — простые», 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

Счет 8511 «Простые акции» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, включающего простые акции — акции, обеспечивающие право голоса и участвующие в распределении чистой прибыли после выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям.

После государственной регистрации акционерного общества его уставный капитал формируется за счет средств, предоставленных акционерами в оплату своей доли акций и отражается в сумме, зарегистрированной в проспекте эмиссии, по кредиту счета 8511 «Простые акции» в корреспонденции со счетом 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)». Фактическое поступление средств в счет оплаты за акции проводится по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, ТМЦ и прочих активов. Так как акционерный капитал отражается в учете в размере зарегистрированной, но еще не завершенной эмиссии, необходимо вести аналитический учет объявленных (разрешенных к выпуску), выпущенных (на которые произведена подписка акционерами) и находящихся в обращении простых акций по каждой эмиссии отдельно. Номинальная стоимость определяет юридический капитал акционерного общества и устанавливается при регистрации разрешения на выпуск акций (эмиссии). Порядок регистрации эмиссии ценных бумаг, условия выпуска простых и привилегированных акций и выкупа их эмитентов регулируются Законом «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» от 26 апреля1996 года № 223-1 и Положением о порядке выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Республики Узбекистан от 10 июля 1998 года № 423.

Акции учитываются на счете 8511 «Простые акции» по номинальной стоимости акций, а любые суммы, полученные от продажи сверх или ниже их номинальной стоимости, отражаются на счете 8521 «Эмиссионный доход».

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости. Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров либо в случаях, когда подпиской не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке капитала.

В целях увеличения ликвидности акций применяется их дробление, т. е. увеличение количества выпущенных акций с пропорциональным снижением их номинальной стоимости. Так как дробление акций не влияет на величину акционерного капитала, а только изменяет номинальную стоимость и число акций в обращении, бухгалтерские проводки по данной операции не составляются, однако эту операцию необходимо отразить в регистрах аналитического учета к счету 8511 «Простые акции».

Аналитический учет по счету 8511 «Простые акции» должен обеспечить формирование информации по учредителям хозяйствующего субъекта и стадиям формирования капитала.

Счет 8512 «Привилегированные акции» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении акционерного капитала, выпущенного в виде привилегированных акций, не обеспечивающих право голоса, но приносящих акционеру фиксированный дивиденд, т. е. имеющих преимущество перед простыми акциями при распределении прибыли.

Учет акций производится на счете 8512 «Привилегированные акции» по номинальной стоимости акций. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете 8521 «Эмиссионный доход».

Аналитический учет привилегированных акций осуществляется аналогично учету простых акций.

Счет 8513 «Паи и вклады» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (фонда) хозяйствующего субъекта, представляющего собой капитал (фонд) собственника (государственное или частное предприятие) или взносы участников (товарищество, партнерство) в зависимости от его организационно-правовой формы.

Государственное предприятие формирует в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных государством основных и оборотных средств.

Долевой капитал — совокупность вкладов участников полного или коммандитного товарищества, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.

Паевой фонд — совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

После регистрации предприятия его уставный капитал в сумме паев и вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами и отраженных в уставе, отражается по кредиту счета 8513 «Паи и вклады» в корреспонденции со счетом 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (фонд)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других материальных и нематериальных ценностей.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям хозяйствующего субъекта.

Корреспонденция по счетам учета уставного капитала
(фонда) (8510)
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Утвержден уставный капитал (после регистрации хозяйствующего субъекта) В сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, в сумме подписки на простые и привилегированные акции — по номинальной стоимости — разница между номинальной и стоимостью реализации; — в сумме зарегистрированных паев и вкладов	4710 4710 4710	8511, 8512 8521 8513	Учредительные документы
2.	Приняты на баланс разные активы в качестве вклада в уставный капитал (фонд)	Разные счета имущества	4710, 4890	Акт приема-передачи, учредительный договор
3.	Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала	8710	8511, 8512	Решение учредителей, расчет бухгалтерии
4.	Уменьшен уставный капитал до величины оплаченного капитала	8511, 8512, 8513	4710	Решение учредителей, расчет бухгалтерии
5.	Отражен возврат вкладов учредителям предприятия; уменьшена номинальная стоимость акций; уменьшен уставный капитал (фонд)	8511, 8512, 8513	6620	Решение учредителей
6.	Выкупленные и аннулированные акции списаны на уменьшение уставного капитала: а) выкуплены свыше стоимости номинала — на номинальную стоимость — на сумму, превышающую номинальную стоимость б) выкуплены ниже стоимости номинала — на покупную стоимость — на сумму ниже номинала	8511, 8512 8521 8511, 8512 8511, 8512	8610, 8620 8610, 8620 8610, 8620 9590	Решение учредителей, расчет бухгалтерии
7.	Стоимость акций, переданных безвозмездно членам трудового коллектива за счет прибыли предприятия	4710 8710	8511, 8512 4710	Ведомость выдачи акций
8.	Средства целевого финансирования (кроме полученных на финансирование целевых программ) направляются на увеличение уставного капитала	8810	8511, 8512, 8513	Решение учредителей
9.	Отражается разница между первоначальной и оценочной стоимостью имущества (оценочная стоимость выше первоначальной) приобретенного на аукционе (конкурсе) предприятия	0440	8511, 8512, 8513	Акт приема-передачи, расчет бухгалтерии
10.	Отражен эмиссионный доход (суммы сверх номинальной стоимости акций за минусом издержек от продажи)	5010, 5020, 5110, 5210, 5220	8521	Приходный ордер, выписка банка, расчет бухгалтерии
11.	Передача объектов основных средств безвозмездно (для государственных структур)	8513	0110-0190

8520 — Счета учета добавленного капитала

Счета учета добавленного капитала предназначены для обобщения информации о наличии и движении превышающих номинальную стоимость сумм, полученных за простые и привилегированные акции, а также безвозмездно полученного имущества.

Добавленный капитал отражает эмиссионный доход, получаемый при первичной продаже акций по ценам, превышающим номинальную стоимость.

На счете добавленного капитала учитываются также суммы курсовых разниц, возникающих при оплате вкладов в уставный капитал.

Учет наличия и движения добавленного капитала учитывается на счетах:

8521 «Эмиссионный доход»;

8522 «Курсовая разница при формировании уставного капитала»;

8523 «Безвозмездно полученное имущество».

Счет 8521 «Эмиссионный доход» предназначен для обобщения информации о средствах, полученных сверх номинальной стоимости акций.

Поступление сумм учитываются по кредиту счета 8521 «Эмиссионный доход», а использование на покрытие разницы в ценах при выкупе собственных акций и аннулировании выкупленных собственных акций — по дебету этого счета.

Аналитический учет дополнительно оплаченного капитала ведется отдельно по простым и привилегированным акциям.

Счет 8522 «Курсовая разница при формировании уставного капитала» предназначен для учета курсовых разниц, возникающих в процессе формирования уставного капитала.

При формировании уставного капитала валюту и валютные ценности оценивают по курсу Центрального банка Республики Узбекистан, действующего на момент взноса в уставный капитал. Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оценки их в учредительных документах на момент регистрации. Возникающую при этом курсовую разницу учитывают на счете 8522 «Курсовая разница при формировании уставного капитала». Положительную разницу в оценках отражают по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 8522 «Курсовая разница при формировании уставного капитала», а отрицательную — обратной бухгалтерской проводкой. Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Аналитический учет возникающих курсовых разниц при формировании уставного капитала ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами акционерного общества открытого типа.

Счет 8523 «Безвозмездно полученное имущество» предназначен для учета безвозмездно полученного имущества.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 8523 «Безвозмездно полученное имущество» в корреспонденции со счетами учета материальных и нематериальных активов. Стоимость безвозмездно полученного имущества облагается налогом на доход (прибыль). Порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества регулируется Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

**Корреспонденция по счетам учета добавленного капитала (8520)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Поступили средства от дополнительно оплаченного капитала при очередной эмиссии на разницу между номинальной и эмиссионной стоимостью акций	5010, 5020,	8521	Приходный кассовый ордер, выписка банка
2.	Поступили средства от повторной реализации выкупленных собственных акций по стоимости выше выкупной	5010, 5020,	8610, 8620	Приходный кассовый ордер, выписка банка
3.	Использованы средства добавленного капитала при повторной реализации акций ниже выкупной	8521	8610, 8620	Решение учредителей, выписка с расчетного счета
4.	Использованы средства добавленного капитала на покрытие разницы между номинальной и покупной стоимостью выкупленных собственных акций при их аннулировании	8521	8610, 8620	Решение учредителей
5.	Положительная курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала в момент оплаты капитала	4710, 4890	8522	Учредительные документы, расчет бухгалтерии
6.	Отрицательная курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала в момент оплаты капитала	8522	4710, 4890	Учредительные документы, расчет бухгалтерии
7.	Получены безвозмездно ценные бумаги	0610, 5810	8523	Акт приема-передачи, накладная
8.	Безвозмездное поступление основных средств	0110—0192	8523	Акт приема-передачи, накладная
9.	Получено безвозмездно оборудование, требующее монтажа	0710—0720	8523	Акт приема-передачи, накладная
10.	Увеличение стоимости арендодателем основных средств, возвращенных арендатором по текущей аренде, на стоимость проведенных капвложений в арендованные основные средства	0110—0199	8523	Решение учредителей, расчет бухгалтерии

8530 — Счета учета резервного капитала

Счета учета резервного капитала предназначены для учета создающихся резервов за счет прибыли согласно учредительных документов предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке активов, кроме денежных средств.

Учет наличия и движения резервного капитала учитывается на счетах:

8531 «Корректировки по переоценке активов»;

8532 «Резервный капитал».

Аналитический учет по счетам учета резервного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

На счете 8531 «Корректировки по переоценке активов» учитывается прирост стоимости активов, определяемой по результатам их переоценки. Образование и пополнение резервного капитала, создаваемого в результате переоценки активов, отражается по кредиту счета 8531 «Корректировки по переоценке активов» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости в результате переоценок.

Если в результате переоценок происходит уменьшение стоимости активов, то, пока уменьшение стоимости компенсируется ее предыдущим приростом по одному и тому же активу, оно отражается по дебету счета 8531 «Корректировки по переоценке активов». Сумма уценки, превышающая прирост от предыдущих переоценок по этим активам, признается как расход и отражается на счете 9439 «Прочие операционные расходы».

Остаток по счету 8531 «Корректировки по переоценке активов» отражается в балансе по статье «Резервный капитал».

Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:

— погашения за счет средств, учтенных на счете 8531 «Корректировки по переоценке активов», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

— погашения за счет средств, учтенных на счете 8531 «Корректировки по переоценке активов» сумм снижения стоимости инвестиций, выявленных при переоценке, в корреспонденции со счетами инвестиций, по которым определилось снижение стоимости;

— распределения сумм между учредителями при ликвидации предприятия в корреспонденции со счетом 6620 «Задолженность выбывающим учредителям по их доле» и т.п.

Счет 8532 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала, создаваемого акционерными обществами, совместными предприятиями и другими хозяйствующими субъектами, у которых формирование резервного капитала предусмотрено действующим законодательством Республики Узбекистан и в соответствии с учредительными документами, а также других поступлений, увеличивающих имущество акционерного общества (товарищества).

Средства резервного капитала могут быть использованы в качестве резерва на покрытие общих балансовых убытков, ожидаемых издержек по каким-либо неординарным операциям, на списание долга и на другие цели, при отсутствии иных возможностей погашения.

Создание резервного капитала, отражается по кредиту счета 8532 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 8532 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами — потребителями этих средств. Например, со счетом 6610 «Дивиденды к оплате» — в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей.

**Корреспонденция по счетам учета резервного капитала (8530)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Увеличение резервного капитала в результате дооценки активов: — основных средств — балансовой стоимости инвестиций	0110—0199 0610—0690	8531	Решение о дооценке, расчет бухгалтерии
2.	Уменьшение резервного капитала в результате уценки активов в пределах суммы увеличения стоимости от предыдущих дооценок: — основных средств — долгосрочных инвестиций в сумме, превышающей увеличение от предыдущих переоценок: — основных средств; — долгосрочных инвестиций	8531 8531 9439 9439	0110—0199 0610—0690 0110—0199 0610—0690	Решение об уценке, расчет бухгалтерии
3.	Уменьшен резервный капитал в результате реализации ценных бумаг, ранее переоцененных по рыночной стоимости и отнесением суммы дооценки на счет корректировки по переоценке средств, вложенных в ценные бумаги	8531	9560	Выписка с расчетного счета, расчет бухгалтерии
4.	Дооценка основных средств по решению правительства	0110—0199	8531	Решение о дооценке, расчет бухгалтерии
5.	Дооценка основных средств, полученных по договору финансового лизинга	0310	8531	Решение о дооценке, расчет бухгалтерии
6.	Дооценка оборудования, требующего монтажа, в результате переоценки по решению правительства	0710—0720	8531	Решение о дооценке, расчет бухгалтерии
7.	Дооценка незавершенного строительства по решению правительства	0810—0820	8531	Решение о дооценке, расчет бухгалтерии
8.	Индексация суммы износа вследствие: — дооценки — уценки	8531 0211—0290	0211—0290 8531	Решение о дооценке и уценке, расчет бухгалтерии
9.	Суммы нераспределенной прибыли текущего года, направляемые в резервный капитал в соответствии с учредительными документами и в установленном законодательством порядке	8710	8532	Учредительные документы, расчет бухгалтерии
10.	Увеличена стоимость арендодателем основных средств, возвращенных арендатором по текущей аренде, на стоимость проведенных капитальных вложений в арендованные основные средства	0110—0199	8523	Решение учредителей, акт приема-передачи, расчет бухгалтерии
11.	Уменьшен резервный капитал за счет списания долгов разных дебиторов при ликвидации предприятия	8523	Счета разных дебиторов	Решение ликвидационной комиссии, расчет бухгалтерии
12.	Начислены доходы (дивиденды) участникам за счет резервного капитала при ликвидации предприятия	8523	6610, 6620	Ведомость начисления дивидендов
13.	Суммы резервного капитала, направляемые на выплату дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей	8532	6610	Решение учредителей, расчет бухгалтерии

86 — Счета учета выкупленных собственных акций

Обобщение информации о наличии и движении выкупленных собственных акций — простых и привилегированных акций, проданных, затем выкупленных эмитентом (акционерным обществом) обратно и удерживаемых им для последующей перепродажи или аннулирования осуществляется на следующих счетах:

8610 «Выкупленные собственные акции — простые»;

8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные».

Иные хозяйствующие субъекты (общества с ограниченной ответственностью, товарищества и др.) используют этот счет для учета доли в уставном капитале, приобретенной в установленном порядке самим хозяйствующим субъектом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Счета учета выкупленных собственных акций являются контр-пассивными к счету 8510 «Уставный капитал», показывают сокращение акционерного капитала акционерного общества и отражаются в балансе как суммы, вычитаемые из общего итога по уставному капиталу. Выкупленные собственные акции не имеют никаких прав до момента их повторной реализации в оборот, не имеют права голоса, преимущественных прав, прав на получение дивидендов и прав на долю в активах акционерного общества в случае его ликвидации. Однако, если акция была реализована по номиналу или выше, а затем выкуплена эмитентом, она может быть реализована по цене меньше номинальной стоимости, что не допускается при первоначальной эмиссии.

Выкупленные эмитентом собственные акции отражаются по дебету счетов 8610 «Выкупленные собственные акции — простые» и 8620 «Выкупленные собственные акции — привилегированные» по фактической стоимости приобретения, а не по номинальной стоимости или первоначальной цене реализации.

При повторной реализации выкупленных акций по стоимости выше выкупной разница между стоимостью выкупа от повторной продажи кредитуется на счет 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности». Если выкупленные собственные акции повторно реализуются по цене ниже стоимости их выкупа, разница дебетуется на счет 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

При аннулировании собственных акций, выкупленных по стоимости меньше номинальной, разница отражается по кредиту счета 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности».

Если стоимость аннулированных выкупленных собственных акций превышает их номинальную стоимость, то разница отражается по дебету счета 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

**Корреспонденция по счетам учета выкупленных**

**собственных акций (86)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Выкуплены у акционеров принадлежащие им акции по выкупной стоимости	8610, 8620	5110, 5210, 5220, 6620	Решение учредителей, платежные документы
2.	Выкуплена доля участника хозяйствующего субъекта по выкупной стоимости	8610, 8620	5110, 5210, 5220, 6620	Решение учредителей, платежные документы
3.	Повторная реализация выкупленных собственных акций по стоимости выше выкупной	5010, 5020, 4710	8610, 8620 9590	Решение учредителей, акт приема-передачи, накладная
4.	Повторная реализация выкупленных долей участников уставного капитала по стоимости выше выкупной	5010, 5020, 4710	8610, 8620 9590	Решение учредителей, акт приема-передачи, накладная
5.	Повторная реализация выкупленных собственных акций по стоимости ниже выкупной; На разницу между суммой реализации и выкупной стоимостью	5010, 5020 9690	8610, 8620 8610, 8620	Решение учредителей, акт приема-передачи, накладная
6.	Повторная реализация выкупленных долей уставного капитала по стоимости ниже выкупной; На разницу между суммой реализации и выкупной стоимостью	5010, 5020 9690	8610, 8620 8610, 8620	Решение учредителей, акт приема-передачи, накладная
7.	Аннулирование собственных акций, выкупленных по стоимости ниже номинальной	8511, 8512 8511, 8512	8610, 8620 9590	Решение учредителей, акт об аннулировании
8.	Аннулирование собственных акций, выкупленных по стоимости выше номинальной	8511, 8512 9690	8610, 8620 8610, 8620	Решение учредителей, акт об аннулировании
9.	Уменьшение величины уставного капитала на сумму выкупленной номинальной стоимости доли участника в нем, в целях аннулирования; На сумму разницы между номинальной и выкупной стоимостью: — положительной и — отрицательной	8513 8610 9690	8610 9590 8610	Решение учредителей, акт об аннулировании

87 — Счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, как за весь период деятельности предприятия, так и отчетного года, ведется на следующих счетах:

8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

Накопленная прибыль — чистая прибыль хозяйствующего субъекта, полученная с начала его существования за вычетом любых убытков, дивидендов и прибыли, реинвестированной в собственный капитал по решению собственников.

На счете 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за весь отчетный год деятельности предприятия.

Сумма нераспределенной прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка в дебет счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» в корреспонденции со счетом 9900 «Конечный финансовый результат».

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года после начисления дивидендов зачисляется на счет 8720 «Накопленная прибыль(непокрытый убыток)» со счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Счет 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» может иметь дебетовое сальдо, если убытки и выплаты дивидендов были больше, чем прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма убытка отражается по дебету счета 8720 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым уменьшает его.

Направление нераспределенной прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредиту счета 6610 «Дивиденды к оплате», а при выплате дивидендов акциями (как правило по справедливой рыночной стоимости) — по дебету счета 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредиту счета 4710 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал».

Нераспределенная прибыль может быть использована на формирование резервного капитала, при этом дебетуется счет 8710 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредитуется счет 8532 «Резервный капитал, установленный законодательством».

**Корреспонденция по счетам учета нераспределенной**

**прибыли (непокрытого убытка) (87)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Конечный финансовый результат относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года: — на сумму прибыли — на сумму убытка	9900 8710	8710 9900	Расчет бухгалтерии
2.	Нераспределенная прибыль отчетного года направлена на выплату дивидендов (доходов) учредителям предприятия	8710	6610, 6710	Решение учредителей, ведомость начисления дивидендов
3.	Направлена нераспределенная прибыль на создание резервного капитала: — за счет прибыли отчетного года — за счет накопленной прибыли	8710 8720	8532	Решение учредителей, расчет бухгалтерии
4.	Остаток нераспределенной прибыли отчетного года зачисляется на накопленную прибыль, в случае: — прибыли — убытка	8710 8720	8720 8710	Решение учредителей, расчет бухгалтерии

8810 — Счета учета грантов и субсидий (капитала)

Счета учета грантов и субсидий (капитала) предназначен для обобщения информации о наличии и движении выделенных грантов и субсидий, рассматриваемых как источник финансирования деятельности предприятия (компании) и относимых к собственному капиталу.

Учет наличия и движения грантов и субсидий (капитала) учитывается на счете:

8810 «Гранты и субсидии (капитал)».

Под государственной помощью (субсидией) понимают денежную или натуральную помощь, оказываемую государством (правительством) предприятиям, в целях стимулирования развития экономики, при выполнении ими определенных условий. Государственная (правительственная) помощь может быть представлена в разных формах (дотации, субвенции и т.д.) и на различных условиях.

Порядок учета государственных субсидий осуществляется в соответствии с НСБУ № 10 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи».

Наряду с этим, субсидии и гранты могут предоставляться предприятиям для осуществления определенной программы различными неправительственными, международными организациями и фондами.

Условиями для отражения субсидий и грантов в качестве собственного капитала являются:

— безвозвратность при выполнении определенных условий;

— субсидии и гранты не несут в себе связанных с их привлечением расходов, а значит, не являются доходом (исходя из принципа соответствия).

Аналитический учет ведется в разрезе каждых выделенных субсидий и грантов и их источникам.

**Корреспонденция по счету 8810 «Гранты и субсидии (капитал)»**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Получено извещение о выделенных грантах и субсидиях	4890	8810, 9390	Решение о выделении грантов
2.	Получены средства по выделенным грантам и субсидиям	5110—5120, 5210—5220	4890	Выписки со счетов банка
3.	Отнесена сумма ранее выданных грантов и субсидий на увеличение уставного капитала, в соответствии с решением соответствующих структур	8810	8511, 8512, 8513, 8523	Решение об увеличении уставного капитала
4.	Отнесена сумма ранее выданных грантов и субсидий на увеличение резервного капитала, в соответствии с решением соответствующих структур	8810	8532	Решение об увеличении резервного капитала

Счет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Счет 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящих затрат по ремонту основных средств.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами, а также Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов.

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (сч. 20, 23, 25, 94).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов по дебету счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами 2310 «Вспомогательное производство» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами предприятия, либо, минуя счета затрат в дебет счета 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» списываются, например, материалы с кредита счетов учета материалов (10); отражается сумма износа по кредиту счетов учета износа основных средств (02), которая ранее была зарезервирована в составе предстоящих расходов.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется по отдельным резервам.

**Корреспонденция по счету 8910 «Резервы** **предстоящих расходов и платежей»**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражено образование резервов предстоящих расходов на счет затрат на производство; так же проводится доначисление или сторнирование начисленного резерва	2010, 2110, 2310—2320, 2510, 2610	8910	Решение об образовании резервов, расчет резерва
2.	То же, но по расходам будущих периодов (в сезонных отраслях промышленности)	3110—3190	8910	Решение об образовании резервов, расчет резерва
3.	Отражение суммы износа, которая ранее была зарезервирована в составе предстоящих расходов (в сезонных отраслях промышленности, ремонт основных средств и предметов проката)	8910	0211—0299	Расчет износа
4.	Списаны материалы на расходы, отражаемые за счет ранее созданных резервов предстоящих затрат	8910	1010—1090	Накладная, требование
5.	Начислен износ МБП, используемых при проведении ремонтных и иных работ, затраты по которым ранее были зарезервированы	8910	1210—1230	Расчет износа МБП
6.	Израсходованы полуфабрикаты собственного производства на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих затрат	8910	2110	Накладная, требование
7.	Стоимость ремонта основных средств и других работ, произведенных цехами предприятия, а также работ и услуг на счет ранее образованных резервов в обслуживающих производствах и хозяйствах	8910	2310—2320, 9450	Акт выполненных работ, докладная записка, рапорт
8.	Затраты по возведению временных зданий и сооружений произведены за счет ранее созданного резерва на эти цели	8910	2710—2790	Акт выполненных работ, накладная, требование
9.	То же, но по затратам в сезонных отраслях, на ремонтные работы по арендованным основным средствам и пр.	8910	3190	Акт выполненных работ, накладная, требование
10.	Оплачены расходы с расчетного или валютного счета по ранее зарезервированным суммам	8910	5110, 5210—5220	Выписка со счетов в банке
11.	Отражена стоимость услуг, оказанных разными предприятиями при осуществлении расходов, производимых за счет резерва предстоящих расходов и платежей	8910	6890, 7410	Акт выполненных работ, счет-фактура
12.	Суммы начисленных резервов предстоящих затрат, оставшиеся неиспользованными, обращены в доход предприятия	8910	9010—9030	Расчет бухгалтерии

Часть V. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Раздел 9.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. Порядок формирования и использования финансовых результатов регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (от 5 января 1999 года № 54) и НСБУ № 2, «Доходы от основной хозяйственной деятельности», № 3 «Отчет о финансовых результатах», № 4 «Товарно-материальные запасы».

В этом разделе приводится информация о порядке учета на следующих счетах учета:

90 — Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности;

91 — Счета учета себестоимости реализованной продукции;

92 — Счета учета реализации и прочего выбытие основных средств и других активов;

93 — Счета учета прочих доходов от основной деятельности;

94 — Счета учета расходов периода;

95 — Счета учета доходов от финансовой деятельности;

96 — Счета учета расходов по финансовой деятельности;

97 — Счета учета чрезвычайных прибылей и убытков;

98 — Счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов;

99 — Счет учета конечного финансового результата.

Для учета реализации продукции используются отдельно счета доходов и отдельно счета расходов. Сумма налога на добавленную стоимость, акцизы и прочие отчисления от выручки отражаются по дебету счетов учета денежных средств или счетов к получению и по кредиту счетов учета задолженности по платежам в бюджет.

90 — Счета учета доходов от основной (операционной) деятельности

Обобщение информации о доходах, полученных от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены осуществляется на следующих счетах:

9010 «Доходы от реализации готовой продукции»;

9020 «Доходы от реализации товаров»;

9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг»;

9035 «Возврат проданных товаров и скидки».

На соответствующих счетах учета доходов от основной (операционной) деятельности отражается чистая выручка (доходы) по реализованным:

— готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

— работам и услугам промышленного характера;

— работам и услугам непромышленного характера;

— покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

— строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

— товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

— услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

— услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

— транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

— услугам предприятий связи и т. п.

По кредиту счетов 9010 «Доходы от реализации готовой продукции», 9020 «Доходы от реализации товаров», 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг» отражаются доходы, полученные от основной деятельности хозяйствующего субъекта (реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета счетов к получению (4010), счетов к получению от подразделений (4110), счетов учета денежных средств. Суммы доходов, полученных в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду отражаются в корреспонденции с дебетом счетов 6210 «Отсроченный доход», 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки по кредиту вышеуказанных счетов и дебету счетов учета счетов к получению (4010).

На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счетов 9010, 9020, 9030 отражается чистая выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В строительных предприятиях по кредиту счета 9030 «Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг» отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

На предприятиях, ведущих геолого-разведочные работы, по кредиту счета 9030 «Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг» отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В проектных и изыскательных организациях по кредиту счета 9030 «Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг» отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам и видам работ, сданным заказчикам, за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 9030 «Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг» отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту счета 9020 «Доход от реализации товаров» отражается договорная стоимость реализованных товаров за минусом НДС, акцизов в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 9030 «Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг» отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги, за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки в корреспонденции со счетами учета счетов к получению (4010).

Числящиеся на кредите счетов 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров», 9030 «Доход от реализации выполненных работ и оказанных услуг» обороты в конце отчетного периода списываются на кредит счета 9900 «Конечный финансовый результат».

Счет 9035 «Возврат проданных товаров и скидки» предназначен для учета возврата реализованных товаров, скидок с продаж, предоставленных в соответствии с условиями договора, а также скидок с цены, предоставленных в связи с выявлением брака реализованной продукции и т. п. Этот счет является контрсчетом к группе счетов доходов от основной (операционной) деятельности (90) и его дебетовый оборот вычитается из суммы валовой реализации в Отчете о финансовых результатах. По дебету счета 9035 «Возврат проданных товаров и скидки» отражается стоимость возвращенных товаров или суммы предоставленных скидок с продаж и цены в корреспонденции с соответствующими счетами учета: денежных средств — при возврате стоимости данных товаров покупателям и заказчикам; счетов к получению (4010) и счетов к получению от подразделений (4110) — на сумму аннулирования дебиторской задолженности по возвращенным товарам; задолженности разным кредиторам и прочих начисленных обязательств (68) на сумму возникшей задолженности по полученной от покупателей и заказчиков оплате и авансов по данным товарам. При этом по ранее начисленному налогу на добавленную стоимость производится запись по дебету соответствующих счетов учета задолженности по платежам в бюджет — 6410 и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств, счетов к получению (4010), счетов к получению от подразделений (4110). Себестоимость возвращенной продукции и товаров отражается методом красного сторно по кредиту соответствующих счетов учета товаров (2910—2990) и дебету соответствующих счетов учета себестоимости реализованной продукции (9110—9130).

Аналитический учет по соответствующим счетам учета доходов от основной (операционной) деятельности (9010—9035) ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по географическим сегментам (регионам) реализации и другим сегментам, необходимым для управления предприятием.

**Корреспонденция по счетам учета доходов от основной**

**(операционной) деятельности (90)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы на отгруженные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги за минусом НДС, акцизов	4010, 4110	9010, 9020, 9030	Накладная, акт выполненных работ, ТТН, счет-фактура
2.	Отражена реализация продукции, работ и услуг за наличные (без применения счета 4010)	5010, 5020	9010, 9020, 9030	Накладная
3.	Готовая продукция передана другим предприятиям в порядке долгосрочных инвестиций (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)	9110 (0610	2810 9010)	Договор, счет-фактура, накладная
4.	Готовая продукция передана другим предприятиям в порядке краткосрочных финансовых вложений (в т. ч. приобретенные ценные бумаги)	9110 (5810	2810 9010)	Договор, счет-фактура, накладная
5.	Товары переданы другим предприятиям в порядке долгосрочных финансовых инвестиций (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)	9120 (0600	2910—2990 9020)	Акт приема-передачи, накладная
6.	Товары переданы другим предприятиям в порядке краткосрочных финансовых вложений (в погашение стоимости приобретенных у них ценных бумаг)	9120 (5810-5890)	2910—2990 9020)	Акт приема-передачи, накладная
7.	Отражена как выручка стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных своему капитальному строительству	0890	9010, 9030	Накладная на отпуск
8.	Отражена как выручка стоимость продукции, работ и услуг, отпущенной цехами основного и вспомогательных производств обслуживающим хозяйствам и производствам, своему строительству	0810—0890, 2320, 9450	9010, 9030	Накладная на отпуск (внутреннее перемещение)
9.	Отражена как выручка стоимость различных услуг общепроизводственного и общехозяйственного характера, оказанных своему капитальному строительству, обслуживающим хозяйствам и т. п.	2510, 9410—9450	9030	Накладная
10.	Суммы, поступившие в текущем году от покупателей по перерасчетам	5110, 5210—5220	9010, 4010, 6410	Выписка банка, акт сверки взаиморасчетов
11.	Отражены авансы ранее полученные от покупателей и полученная оплата по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставку при полной готовности	6310	9010, 9030	Накладная, счет-фактура, акт выполненных работ
12.	Реализована продукция, работы и услуги персоналу своего предприятия (в т. ч. форменная одежда)	6710	9010, 9030	Накладная
13.	Отражена выплата доходов (дивидендов) от участия в предприятии его готовой продукцией (работами, услугами)	6710	9010, 9020, 9030	Накладная, акт выполненных работ
14.	Отражена сумма причитающихся с клиентов комиссионных по посредническим, консигнационным операциям	4890	9010
15.	Реализована продукция, работы, услуги подразделениям предприятия	4110	9010, 9030	Накладная, акт выполненных работ
16.	Суммы отсроченных доходов (оплаченные авансом услуги и т.п.) включены в объем реализации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся		9010, 9020, 9030	Акт выполненных работ
17.	Возврат проданных товаров при продаже в кредит	9035	4010, 4110	Акт сдачи проданных товаров
18.	Предоставление скидок с продаж и с цены	9035	4010, 4110	Расчет бухгалтерии
19.	В конце отчетного месяца (доход) — закрытие счетов 9010 «Доход от реализации готовой продукции», 9020 «Доход от реализации товаров», 9030 «Доход от выполнения работ и оказания услуг»	9010, 9020, 9030	9900	Расчет бухгалтерии
20.	Закрытие в конце отчетного периода счета 9035 «Возврат проданных товаров и скидки»	9900	9035	Расчет бухгалтерии

91 — Счета учета себестоимости реализованной продукции

Обобщение информации о себестоимости реализованных готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг осуществляется на следующих счетах:

9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг»;

9140 «Приобретение/покупка» (зарезервировано для учебных целей);

9150 «Корректировки по ТМЗ» (зарезервировано для учебных целей).

На этих счетах отражается себестоимость реализованных:

— готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

— работ и услуг промышленного характера;

— работ и услуг непромышленного характера;

— покупных изделий (приобретенных для комплектации);

— строительных, монтажных, проектно-изыскательных, геолого-разведочных, научно-исследовательских и т. п. работ;

— товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

— услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

— услуг по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

— транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

— услуг предприятий связи;

— и т. п.

На счетах 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9120 «Себестоимость реализованных товаров», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитывается себестоимость отгруженной готовой продукции, товаров (работ, услуг).

Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги списывают сумму себестоимости отгруженной продукции, работ и услуг с кредита соответствующих счетов учета готовой продукции (2810—2820), основного производства (2010) и других в дебет счетов 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

На сельскохозяйственных предприятиях по дебету счетов 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитывается плановая себестоимость этой продукции, работ, услуг (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг списывается в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).

В строительных организациях по дебету счета 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитывается фактическая себестоимость сданных работ в корреспонденции со счетами учета основного производства (2010).

На предприятиях, ведущих геолого-разведочные работы по дебету счета 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитываются фактические затраты по этим работам в корреспонденции с счетами учета основного производства (2010).

В проектных и изыскательных организациях по дебету счета 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитывается фактическая себестоимость проектно - сметной документации по полностью законченным проектам и видам работ, сданным заказчикам в корреспонденции с счетами учета основного производства (2010).

В научно-исследовательских организациях по дебету счета 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитывается фактическая себестоимость научно - исследовательских и опытно-конструкторских работ в корреспонденции со счетами учета основного производства (2010). В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по дебету счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров» отражается первоначальная стоимость товаров, включающая стоимость приобретения, указанную в счетах-фактурах и накладных (за минусом скидок за досрочную оплату, а также возврата и уценки закупленных товаров), оплату транспортных расходов, связанных с доставкой купленных товаров, прочие затраты, связанные с закупкой товаров (стоимость распаковки, таксировки товаров) в корреспонденции с соответствующими счетами учета товаров (2910-2990).

На предприятиях транспорта и связи по дебету 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» учитываются фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям в корреспонденции со счетами учета основного производства (2010).

В конце отчетного периода определенные на счетах 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9120 «Себестоимость реализованных товаров», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» итоги дебетовых оборотов списываются в дебет счета 9900 «Конечный финансовый результат».

Практическое использование счетов учета себестоимости реализованной продукции (91) зависит от применяемого предприятием метода учета товарно-материальных запасов.

При применении метода непрерывного учета товарно-материальных запасов себестоимость каждого продукта или товара накапливается на счетах учета затрат по мере продвижения его в процессе производства. При реализации готовой продукции себестоимость реализованной продукции отражается на счетах учета себестоимости реализованной продукции (91) в корреспонденции с соответствующими счетами учета готовой продукции (2810—2820) (или счетами учета товаров (2910—2990) для торговых предприятий).

Альтернативным методом является метод периодического учета товарно-материальных запасов. При использовании метода периодического учета ТМЗ себестоимость каждого продукта (товара) собирается в течение всего отчетного периода на временном счете 9140 «Приобретение / покупка», однако фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров может быть определена только после проведения инвентаризации ТМЗ. Счет 9150 «Корректировки по ТМЗ» — временный счет, используемый в конце отчетного периода для отражения результатов инвентаризации находящихся в наличии ТМЗ. По дебету указанного счета отражается уменьшение, а по кредиту — прирост ТМЗ в корреспонденции со счетами учета ТМЗ (10 29). Закрывается счет 9150 переносом сальдо на счет 9900 «Конечный финансовый результат».

**Корреспонденция по счетам учета себестоимости**

**реализованной продукции (91)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена себестоимость отгруженной готовой продукции	9110	2810	Счет-фактура, расчет себестоимости
2.	Отражено выбытие животных на сторону или некоторым внутренним подразделениям	9110	1110	Акт приема-передачи, накладная
3.	Списаны отгруженные на сторону полуфабрикаты собственного производства	9110	2110	Накладная
4.	Готовая продукция передана другим предприятиям в порядке долгосрочных инвестиций (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)	9110 (0610	2810 9010)	Договор, счет-фактура, накладная
5.	Готовая продукция передана другим предприятиям в порядке краткосрочных финансовых вложений (в т. ч. приобретенные ценные бумаги)	9110 (5810	2810 9010)	Договор, счет-фактура, накладная
6.	Стоимость продукции, переданной безвозмездно другим предприятиям, школам, учебным заведениям и т. п.	9110 (9430 (9450 на сумму НДС, акциза)	2810 9110) (6410 на сумму НДС, акциза)	Договор, счет-фактура, накладная
7.	Товары переданы другим предприятиям в порядке долгосрочных финансовых инвестиций (погашение стоимости приобретенных ценных бумаг)	9120 (0610-0690	2910 9020)	Акт прием-передачи, накладная
8.	Товары переданы другим предприятиям в порядке краткосрочных финансовых вложений (в погашение стоимости приобретенных у них ценных бумаг)	9120 (5810	2910 9020)	Акт прием-передачи, накладная
9.	По окончании месяца закрытие счетов 9110 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 9120 «Себестоимость реализованных товаров», 9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг»	9900	9110, 9120, 9130	Ж-о №№ 10, 10а
10.	Реализованы различные услуги (учитываемые, минуя счет 2810) цехов основного, вспомогательных и обслуживающих производств	9130	2010, 2310,	Акт выполненных работ, накладная
11.	Списаны затраты по законченным этапам работ	9130	2010	Акт выполненных работ
12.	Приобретение товарно-материальных запасов (при методе периодического учета ТМЗ)	9140	6010, 5010—5020	Счет-фактура, накладная
13.	Произведена корректировка остатков по счетам ТМЗ по итогам инвентаризации в конце отчетного периода: а) основные материальные запасы: — прирост запасов — уменьшение запасов б) незавершенное производство: — прирост — уменьшение в) готовая продукция: — прирост запасов — уменьшение запасов г) товары: — прирост запасов — уменьшение запасов	1010—1090 9150 2010 9150 2810 9150 2910—2990 9150	9150 1010—1090 9150 2010 9150 2810 9150 2910—2990	Расчет бухгалтерии
14.	Закрытие счета 9140 «Приобретение/покупка» в конце отчетного периода	9900	9140
15.	Закрытие счета 9150 «Корректировки по ТМЗ» в конце отчетного периода	9900 (9150	9150 9900)

92 — Счета учета реализации и прочего выбытия основных средств и других активов

Обобщение информации о реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств и других активов осуществляется на следующих счетах:

9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;

9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

По дебету счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т. п.).

В кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» относятся выручка от реализации объектов основных средств и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с их списанием в оценке возможного использования и реализации, а также суммы износа, начисленные по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия. Выручка от реализации основных средств, отражается по кредиту счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Дебетовое сальдо (убыток) по счету 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в текущем отчетном периоде списывается на счет 9431 «Убытки по реализации и прочему выбытию основных средств», а кредитовое сальдо (прибыль) по этому счету списывается на счет 9310 «Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств». Сумма прибыли или убытка по счету 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств», образующаяся при сдаче объектов основных средств в финансовый лизинг и относящаяся к доходам будущих периодов, списывается на счет 62 10 «Отсроченный доход» (текущая часть) или 7290 «Прочие отсроченные обязательства» (долгосрочная часть).

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств первоначальная стоимость их относится в дебет, а сумма начисленного износа — в кредит счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 9433 «Расходы по недостачам и порче ценностей» с последующим отнесением этих сумм в дебет счета 4630 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба», а когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены — сумма остается на счете 9433 «Расходы по недостачам и порче ценностей».

Аналитический учет по счету 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» ведется по отдельным выбывающим инвентарным объектам основных средств.

По дебету счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные вознаграждения и т. п.).

В кредит счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» относится выручка от реализации ценностей, т. е. сумма причитающаяся предприятию за проданное имущество. При реализации и прочем выбытии объектов нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредит счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов» списывается также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия в корреспонденции с соответствующими счетами учета износа нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Дебетовое сальдо (убыток) по этому счету списывается на счет 9432 «Убытки от реализации и прочего выбытия других активов», а кредитовое сальдо (прибыль) — на кредит счета 9220 «Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов».

**Корреспонденция по счетам учета реализации и прочего выбытия**

**основных средств и других активов (92)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств (реализация, списание, безвозмездная передача)	9210	0110—0190	Акт выбытия основных средств
2.	Списана с баланса лизингодателя первоначальная стоимость основных средств (по финансовому лизингу)	9210	0110—0190	Акт выбытия основных средств
3.	Передано оборудование в счет долевого участия в другое предприятие	9210	0110—0190	Акт выбытия основных средств
4.	Отражен износ по выбывшим основным средствам	0210—0299	9210	Акт выбытия, ведомость начисления износа
5.	Списаны услуги и расходы вспомогательных производств, связанные с выбытием основных средств	9120	2310	Акт выполненных работ, накладная, требование
6.	Начислена оплата труда работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств	9210	6710	Табель учета рабочего времени, выработки
7.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по суммам оплаты работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств	9210	6520	Расчет бухгалтерии
8.	Отражена задолженность прочим предприятиям за услуги, оказанные при выбытии основных средств	9210	6890	Акт выполненных работ, счет-фактура
9.	Списаны доходы будущих периодов, образовавшиеся при сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду (будущий доход арендодателя)	9210	6210, 7290	Акт приема-передачи ОС
10.	Отражена сумма арендных платежей к поступлению на полный срок долгосрочной аренды действующих объектов основных средств (у арендодателя)	0920	9210	Акт приема-передачи
11.	Оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия основных средств (по цене возможного использования)	1090	9210	Акт о ликвидации ОС
12.	Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от ликвидации основных средств, которые могут быть использованы как МБП	1210	9210	Накладная (приходный ордер)
13.	Отражена выручка от выбытия основных средств, поступившая в банк (по безналичным расчетам) за минусом НДС, акцизов и прочих отчислений от выручки	5110	9210	Выписка банка
14.	Отражена задолженность покупателей за реализованные им основные средства	4010	9210	Накладная, акт приема-передачи
15.	Отражен зачет авансов, ранее полученных по операциям выбытия основных средств	6310	9210	Накладная, акт приема-передачи
16.	Отражена выручка от реализации имущества, т. е. суммы, причитающиеся предприятию за реализованные основные средства; реализация их лизингополучателю	9890	9210	Договор, акт приема-передачи, накладная
17.	Отражен доход от реализации основных средств подразделениям предприятия	4110	9210	Договор, акт приема-передачи, накладная
18.	Определен за месяц и списан финансовый результат от операций по выбытию основных средств (прибыль)	9210	9310	Расчет бухгалтерии
19.	Определен за месяц и списан финансовый результат от операций по выбытию основных средств (убыток)	9431	9210	Акт о ликвидации ОС
20.	Списаны выбывшие нематериальные активы (продажа, списание, безвозмездная передача и т. п.)	9220	0410—0490	Акт о выбытии нематериальных активов
21.	Отражена задолженность других предприятий за реализованные им нематериальные и прочие активы	4010	9220	Акт прием передачи, счет-фактура
22.	Нематериальные и прочие активы реализованы подразделениям предприятия	4110	9220	Накладная, акт прием-передачи
23.	Реализованы МБП и предметы проката другим предприятиям	9220	1210	Счет-фактура
24.	Списан износ по реализованным на сторону МБП	1310	9220	Расчет износа
25.	Списаны различные материалы, реализованные на сторону	9220	1010—1090	Счет- фактура
26.	Списаны отклонения в стоимости материалов, выбывших на сторону	9220	1610	Расчет бухгалтерии
27.	Отражен отпуск на сторону животных, бывших на выращивании и откорме	9220	1110	Счет-фактура, акт выбытия
28.	Продажа ценных бумаг, учитываемых как долгосрочные финансовые вложения (балансовая стоимость)	9220	0610	Договор, акт приема-передачи, накладная
29.	Продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых как краткосрочные финансовые вложения	9220	5810	Договор, акт приема-передачи, накладная
30.	Продажа иностранной валюты предприятием в сумме пересчета по курсу на день продажи	9220	5210—5220	Выписка с расчетного счета банка
31.	Расходы в связи с продажей иностранной валюты	9220	5110, 5210—5220	Выписка с расчетного счета банка, расчет бухгалтерии
32.	Отражена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, связанным с продажей прочих активов (в т. ч. НДС)	9210	6410	Расчет по налогам и сборам
33.	Поступила на расчетный и валютный счета выручка от реализации прочих активов и ценных бумаг	5110, 5210	9220	Выписка банка
34.	Приобретаемые акции оплачены путем передачи имущества	5810, 0610	9220	Акт приема-передачи
35.	На расчетный счет поступила выручка в сумах от продажи иностранной валюты по биржевому курсу за минусом комиссии банку (продажа банком по поручению предприятия)	5110	9220	Выписка банка
36.	Отражен зачет аванса, ранее полученного от покупателей прочих активов	6310	9220	Накладная, акт прием-передачи
37.	Приобретены ценные бумаги (срок более одного года), оплачены путем предоставления предприятию— продавцу материалов	9220 (0610	1010—1090 9220)	Договор, акт приема-передачи, накладная
38.	Списаны материалы, переданные другим предприятиям в порядке краткосрочных займов; стоимость приобретенных ценных бумаг погашена путем предоставления материалов предприятию - продавцу	9220 (5810	1010—1090 9220)	Договор, накладная
39.	Произведены долгосрочные финансовые вложения (приобретены ценные бумаги) путем предоставления другому предприятию в собственность (срок более одного года) животных основного стада	9220 (0610	1110 9220)	Договор, накладная
40.	Отражены краткосрочные финансовые вложения (срок менее одного года) в виде передачи другому предприятию животных основного стада в собственность	9220 (5810	1110 9220)	Договор, накладная
41.	Переданы другим предприятиям МБП в порядке долгосрочных инвестиций (в ценные бумаги)	9220 (0610	1210 9220)	Договор, накладная
42.	Часть работ и услуг вспомогательными цехами оказана другим предприятиям в порядке долгосрочных инвестиций (в ценные бумаги)	9220 (0610	2310 9220)	Договор, акт выполненных работ
43.	Передана продукция и оказаны услуги вспомогательными цехами другим предприятиям в порядке краткосрочных инвестиций (в т. ч. за ценные бумаги)	9220 (5810	2310 9220)	Договор, акт выполненных работ
44.	Продажа иностранной валюты на аукционе (в учете продавца)— на сумму выручки по курсу ЦБ РУз	9220 (9430	5210 9220)	Выписка банка
45.	Определена за отчетный период и списана прибыль от реализации и прочего выбытия других активов	9220	9320	Расчет бухгалтерии
46.	Определен за отчетный период и списан убыток от реализации и прочего выбытия других активов	9320	9220	Расчет бухгалтерии

93 — Счета учета прочих доходов от основной деятельности

Обобщение информации о прочих доходах от основной деятельности осуществляется на следующих счетах:

9310 «Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств»;

9320 «Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов»;

9330 «Взысканные штрафы, пени и неустойки»;

9340 «Прибыли прошлых лет»;

9350 «Рентный доход и доходы от вспомогательных служб»;

9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности»;

9370 «Дооценка ТМЦ»;

9380 «Безвозмездная финансовая помощь»;

9390 «Прочие операционные доходы».

Порядок формирования прочих доходов от основной деятельности регулируется НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности».

На счете 9310 «Прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств» отражается сумма прибыли от реализации и прочего выбытия основных средств, которая переносится с кредита счета 9210 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в конце отчетного периода.

На счете 9320 «Прибыль от реализации и прочего выбытия других активов» отражается сумма прибыли от реализации и прочего выбытия других активов, которая переносится с кредита счета 9220 «Реализация и прочее выбытие других активов».

На счете 9330 «Взысканные штрафы, пени и неустойки» находят отражение взысканные от должников штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

На счете 9340 «Прибыли прошлых лет» находят отражение прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, т. е. суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей и заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или учета соответствующих расчетов.

На счете 9350 «Рентный доход и доходы от вспомогательных служб» находят отражение доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), такие как рентный доход, поступления от столовых при предприятиях, доходы от вспомогательных служб и от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

На счете 9360 «Доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности» находят отражение доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или учета соответствующих расчетов.

На счете 9370 «Дооценка ТМЗ» находят отражение доходы от переоценки материальных ценностей и готовой продукции, поступления, полученные предприятиями в качестве возмещения потерь в результате регулирования ценообразования, а также возмещения потерь, поступающие на счета предприятий из бюджета в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и расчетов.

На счете 9380 «Безвозмездная финансовая помощь» находят отражение безвозмездно полученные доходы в виде денежных средств и денежных эквивалентов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, денежных эквивалентов.

На счете 9390 «Прочие операционные доходы» находят отражение доходы, полученные от прочей операционной деятельности в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

**Корреспонденция по счетам учета прочих доходов**

**от основной деятельности (93)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств	9210	9310	Расчет бухгалтерии
2.	Отражена прибыль от реализации и прочего выбытия других активов	9220	9320	Расчет бухгалтерии
3.	Суммы штрафов, пени и неустоек, предъявленных другим предприятиям за несоблюдение договорных обязательств (признанных или присужденных)	4210	9330	Решение хозяйственного суда, инкассовое требование
4.	Списание кредиторских долгов за истечением сроков исковой давности	6010	9340	Акт сверки взаиморасчетов
5.	Отражены перерасчеты с покупателями по операциям прошлых лет	4010	9340	Акт сверки взаиморасчетов
6.	Суммы, поступившие от работников по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные ими и израсходованные в прошлые годы	4690	9340	Приходный кассовый ордер
7.	Оприходованы излишки (в сумме превышения над недостачами) незавершенного производства в основных и вспомогательных цехах, обслуживающих производствах и хозяйствах, материалов на общепроизводственных складах; прибыль от жилищно-коммунального хозяйства	2010, 2310, 2510, 9450	9350	Акт инвентаризационной комиссии и сличительная ведомость
8.	Доходы, полученные от ранее списанных дебиторских долгов; доходы от списания кредиторских долгов и т. п.	4810—4890 6810—6890	9360	Акт инвентаризационной комиссии, акт сверки взаиморасчетов
9.	Исправление неверного распределения отклонений себестоимости сырья и материалов от их покупной стоимости или излишнего списания материалов на затраты производства	1010—1090, 1510, 1610	9370	Расчет бухгалтерии
10.	Суммы дооценки ценностей, относящиеся к средствам в обороте, списаны на финансовые результаты	2910	9370	Акт переоценки ТМЦ
11.	Разница в ценах (по таре и т. п.) обращены в доход предприятия (результаты по операциям с тарой) — в торговых и т. п. предприятиях	2950	9370	Акт переоценки ТМЦ
12.	Разницы в ценах по недостачам, отнесенным в начет (в данном отчетном периоде) обращены в доход предприятия	4630	9370	Претензионные документы, решение суда, акт инвентаризации
13.	Оприходовано безвозмездное получение денежных средств	5110—5120	9380	Накладная
14.	Страховые платежи, поступившие от страховых органов по имущественному страхованию, обращены в доход предприятия	6510	9390	Извещение по страховым случаям с указанием страховых выплат
15.	Присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания	4910	9390	Инвентаризация и анализ счета
16.	Поступившие суммы задолженности по недостачам (за прошлые годы); разницы в согласованных оценках сданных в аренду объектов основных средств; постепенное списание разниц между покупной и оценочной ценой в прибыль предприятия — покупателя (на аукционе)	6210	9390	Выписка с расчетного счета, расчет бухгалтерии
17.	Оприходованы излишки продукции, товаров	2810, 2910	9390	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
18.	Исправление при излишних начислениях амортизации нематериальных активов	0510—0590	9390	Расчет амортизации нематериальных активов
19.	Списаны убытки, включаемые в себестоимость объектов возводимых основных средств; излишки оборудования и другого имущества	0810—0890	9390	Ведомость учета затрат, акт инвентаризации
20.	Списаны невостребованные авансы, полученные от покупателей и заказчиков	6310	9390	Акт инвентаризационной комиссии, акт сверки взаиморасчетов
21.	В конце отчетного периода определенные на счетах учета прочих доходов от основной деятельности итоги кредитовых оборотов списываются на счет 9900 «Конечный финансовый результат»	9310, 9320, 9330, 9340, 9350, 9360, 9370, 9380, 9390	9900

94 — Счета учета расходов периода

Обобщение информации о расходах по реализации, управленческих расходах, расходах обслуживающих хозяйств, прочих операционных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом осуществляется на следующих счетах:

9410 «Расходы по реализации (для торговых организаций — издержки обращения)»;

9420 «Административные расходы»;

9430 «Прочие операционные расходы»;

9440 «Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем»;

9450 «Обслуживающие хозяйства».

Состав расходов периода регулируются Положением о составе затрат (ПСЗ) по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54), а также НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы».

На счете 9410 «Расходы по реализации» отражаются расходы по сбыту продукции, т. е. расходы, связанные с доставкой продукции до потребителя, погрузкой в транспортные средства, затраты отделов и работников, занятых маркетингом и др. К нему могут быть открыты следующие счета:

9411 «Расходы по хранению и транспортировке»;

9412 «Расходы на рекламу и содействие продаже»;

9413 «Расходы на упаковку, пересортировку и тару»;

9414 «Расходы по оплате труда»;

9415 «Отчисления от фонда оплаты труда»;

9419 «Прочие торговые издержки».

На счете 9420 «Административные расходы» учитываются расходы по управлению предприятием, расходы на ремонт основных средств общеадминистративного назначения, арендная плата помещений общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и другие расходы. К нему могут быть открыты следующие счета:

9421 «Расходы по оплате труда»;

9422 «Отчисления от фонда оплаты труда»;

9423 «Расходы по амортизации основных средств общеадминистративного назначения»;

9424 «Расходы на аренду основных средств общеадминистративного назначения»;

9425 «Расходы на страховку основных средств общеадминистративного назначения»;

9426 «Расходы по амортизации нематериальных активов общеадминистративного назначения»;

9427 «Расходы по отчислениям на содержание вышестоящих организаций»;

9429 «Прочие административные расходы»;

На счете 9430 «Прочие операционные расходы» показываются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, расходы на развитие производства и системы управления, материальная помощь работникам (в том числе производственному персоналу), потери от естественной убыли, судебные издержки, расходы на освоение новых производств (кроме капитальных затрат, учитываемых как капитальные вложения) и другие расходы, возникающие в процессе хозяйственной (операционной) деятельности, не связанной с производственным процессом, финансовой деятельностью, и не обладающие качествами чрезвычайных статей расходов. К нему могут быть открыты следующие счета:

9431 «Убытки по реализации и прочему выбытию основных средств»;

9432 «Убытки по реализации и прочему выбытию других активов»;

9433 «Расходы по недостачам и порче ценностей»;

9434 «Расходы по сомнительным долгам»;

9439 «Прочие операционные расходы»;

На счете 9440 «Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем» отражаются расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем, которые приведены в приложении № 2 к Положению о составе затрат. Закрывается счет 9440 «Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем» на дебет счета 9900 «Общий финансовый результат». Информация о накопленных на этом счете в течение отчетного периода расходах, записывается в дебет забалансового счета 010 «Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы». Аналитический учет на забалансовом счете 010 должен обеспечить информацию о расходах, исключаемых из налогооблагаемой базы, в разрезе статей, предусмотренных приложением № 2 к Положению о составе затрат, размерах и сроках их исключения.

На счету 9450 «Обслуживающие хозяйства» учитываются расходы, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг по основной деятельности данного предприятия. К ним относятся расходы на содержание объектов здравоохранения, детских садов, объектов жилищно-коммунального хозяйства, культуры и спорта, находящихся на балансе предприятия.

Закрываются счета учета расходов периода (94) на дебет счета 9900 «Конечный финансовый результат».

**Корреспонденция по счетам учета расходов периода (94)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Транспортные расходы по отгрузке продукции, в т. ч. за счет покупателей	9411	5111	Транспортная накладная, счет-фактура
2.	Рекламные и маркетинговые услуги со стороны	9412	6010	Акт выполненных работ
3.	Начислена амортизация по нематериальным активам, которые используются в торговых организациях	9419	0510—0590	Ведомость начисления амортизации
4.	Суммы не подлежащих взысканию претензий списаны на издержки обращения	9419	9210
5.	Расходы по оплате труда управленческого персонала	9421	6710	Расчетная ведомость по зарплате
6.	Отчисления на социальное страхование управленческого персонала	9422	6520	Расчетная ведомость по зарплате
7.	Отчисления на имущественное и личное страхование	9422	6510	Договор, полис
8.	Начислен износ основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (не связанных непосредственно с производством продукции)	9423	0210—0299	Ведомость начисления амортизации
9.	Аренда административных помещений, а также складов и магазинов	9424	6890	Договор, счет-фактура
10.	Начислена амортизация по нематериальным активам, которые имеют общехозяйственное назначение	9426	0510—0590	Ведомость начисления амортизации
11.	Израсходованы материалы на управленческие и общехозяйственные нужды	9429	1010—1090	Акт списания материалов
12.	Израсходованы МБП на управленческие и общехозяйственные нужды	9429	1210—1230	Акт списания МБП
13.	Начислен износ МБП общехозяйственного назначения	9429	1310	Требование накладная
14.	Отклонение от учетных цен на материалы	9429	1610	Акт списания, требования
15.	Акцептованы счета на услуги связи, информационных центров, потребление энергии и воды, другие общехозяйственные нужды	9429	6010	Договор, квитанция, счет-фактура, справка о показаниях счетчиков
16.	Акцептованы счета на транспортное обслуживание	9429	6010	Счет-фактура, транспортная накладная
17.	Командировочные и представительские расходы	9429	4420, 4430	Авансовый отчет
18.	Плата за банковские и аудиторские услуги	9429	6890	Договор, акт выполненных работ
19.	Отчисления на содержание аппарата управления вышестоящих органов управления или объединений хозяйствующих субъектов	9427	6890	Расчет
20.	Отражен убыток от реализации и прочего выбытия основных средств	9431	9210	Расчет бухгалтерии
21.	Отражен убыток от реализации и прочего выбытия других активов	9432	9220	Расчет бухгалтерии
22.	Отражены потери и недостачи при невозможности установления виновных лиц	9433	1010—1090, 2810, 2910—2990	Акт инвентаризации, технологические карты
23.	Начислен резерв по сомнительным долгам	9434	4910	Расчет бухгалтерии
24.	Начислен штраф по решению налоговых органов	9439	6410	Решение ГНИ
25.	Отчисления на содержание высших учебных заведений, находящихся на балансе предприятия	9439	6110	Договор
26.	Оплачены путевки в дома отдыха и санатории для персонала предприятия	9439	5110	Выписка банка
27.	Списаны расходы на аннулированные заказы	9439	2010	Расторжение договора
28.	Убытки по операциям прошлых лет	9439	4010, 4110, 4210, 4610—4690, 4810—4890	Расчет бухгалтерии
29.	Штрафы за нарушение хозяйственных договоров	9439	4210	Договор, решение хозяйственного суда
30.	Оплачены проездные документы для пользования местным транспортом	9439	5110	Приказ, платежное поручение
31.	Выплачена единовременная материальная помощь	9439	5010	Расходный ордер
32.	Проведена уценка готовой продукции, ТМЗ	9439	1010—1090 2810	Акты уценки, сличительная ведомость
33.	Ежемесячно начисляемая сумма износа по собственным основным средствам, эксплуатируемых на: а) пусковых работах, предназначенных для производства новых видов изделий; б) обслуживании освоения новых технологических процессов, не предназначенных для серийных или массового производства в) подготовительных работах в добывающих отраслях	9440	0210—0299	Расчет износа
34.	Ежемесячно начисляемая сумма износа по нематериальным активам, используемым на: а) пусковых работах, предназначенных для производства новых видов изделий; б) обслуживании освоения новых технологических процессов, не предназначенных для серийных или массового производства в) подготовительных работах в добывающих отраслях	9440	0510—0590	Расчет амортизации
35.	Ежемесячно начисляемая сумма износа по собственным основным средствам, используемым в обслуживающих хозяйствах	9450	0210—0299	Расчет износа основных средств
36.	Расходы на оплату труда работников, занятых в социальной сфере	9450	6710	Табель учета рабочего времени
37.	Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в обслуживающих хозяйствах	9450	0510—0590	Расчет амортизации нематериальных активов
38.	Отражение стоимости потребленных услуг обслуживающими хозяйствами, оказанных вспомогательными производствами, сторонними организациями	9450	2310, 6890	Накладная, требование, счет-фактура
39.	Отражены расходы обслуживающих хозяйств, произведенные за счет средств целевых поступлений и целевого финансирования (суммы ранее списаны на затраты обслуживающих хозяйств)	7710	9450	Накладная, требование, счет-фактура
40.	Распределение расходов обслуживающих хозяйств на расходы по реализации, административные расходы	9410, 9420	9450	Расчет бухгалтерии
41.	Списаны расходы периода в конце отчетного периода	9900	9410, 9420, 9430, 9440, 9450	Расчет бухгалтерии

95 — Счета учета доходов от финансовой деятельности

Обобщение информации о доходах от финансовой деятельности осуществляется на счетах:

9510 «Доход от роялти и трансферта капитала»;

9520 «Доход в виде дивидендов»;

9530 «Доход в виде процентов»;

9540 «Доход от курсовых разниц (положительных)»;

9550 «Доход от сдачи имущества по договору лизинга»;

9560 «Доход от переоценки средств, вложенных в ценные бумаги»;

9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности»;

Порядок формирования доходов от финансовой деятельности регулируются НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», № 6 «Учет лизинга», № 12 «Учет финансовых инвестиций».

На счете 9510 «Доходы от роялти и трансферта капитала» находят отражение полученные роялти и доходы от трансферта капитала в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На счете 9520 «Доходы в виде дивидендов» находят отражение доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

На счете 9530 «Доходы в виде процентов» находят отражение доходы в виде процентов по долгосрочным и текущим инвестициям в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

На счете 9540 «Доходы от курсовых разниц (положительных)» находят отражение доходы по положительным курсовым разницам по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9550 «Доходы от сдачи имущества по договору лизинга» находят отражение доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

На счете 9560 «Доходы от переоценки средств, вложенных в ценные бумаги» находят отражение доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

счете 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности» находят отражение прочие доходы от финансовой деятельности в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов

**Корреспонденция по счетам учета доходов от**

**финансовой деятельности (95)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражена сумма к получению по роялти и гонорарам	4840	9510
2.	Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях; от банков за пользование средствами на расчетных и иных счетах; дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию	4830, 4890, 5010, 5110, 5210	9520	Объявление, извещение
3.	Отражены суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды	4820	9530	Договор, таблица расчетов процентных платежей
4.	Проценты по долговым обязательствам	4820	9530	Договор, таблица расчетов процентных платежей
5.	В течение года положительные курсовые разницы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в иностранной валюте (при прямом списании на финансовые результаты)	0610-0690	9540	Расчет на основе действительного курса валют
6.	Положительные курсовые разницы по операциям погашения сумм в иностранной валюте, выданных ранее под отчет	4620, 4630	9540	Расчет на основе действительного курса валют
7.	Положительные валютные курсовые разницы по расчетам с филиалами и представительствами	4110	9540	Расчет на основе действительного курса валют
8.	Списано положительное сальдо курсовых разниц по указанной задолженности, числящейся на счете отсроченного дохода (на дату оприходования)	6210	9540	Расчет на основе действительного курса валют
9.	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на валютном счете остатков средств по курсу ЦБ РУз на день продажи иностранной валюты	9510	9540	Расчет на основе действительного курса валют
10.	Отражена положительная курсовая разница по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте	6410	9540	Расчет на основе действительного курса валют
11.	Отражена (доначислена) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная ниже)	0610, 5810	9560	Расчет бухгалтерии
12.	В конце отчетного периода числящийся на счетах учета 95 «Доходы от финансовой деятельности» результат списывается на счет 9900 «Конечный финансовый результат»	9510, 9520, 9530, 9540, 9550, 9560, 9590	9900	Расчет бухгалтерии

96 — Счета учета расходов по финансовой деятельности

Обобщение информации о расходах по финансовой деятельности осуществляется на следующих счетах:

9610 «Расходы в виде процентов»;

9620 «Убытки от курсовой разницы»;

9630 «Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг»;

9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности».

Порядок формирования доходов и расходов от финансовой деятельности регулируется НСБУ № 2 «Доходы от основной хозяйственной деятельности», № 6 «Учет лизинга», № 12 «Учет финансовых инвестиций».

На счете 9610 «Расходы в виде процентов» находят отражение расходы на оплату процентов по кредитам банков, поставщиков и займам в корреспонденции с соответствующими счетами учета краткосрочных банковских кредитов и внебанковских займов, а также счетов учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам.

На счете 9620 «Убытки от курсовой разницы» находят отражение отрицательные курсовые разницы и убытки по операциям в иностранных валютах в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9630 «Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг» находят отражение расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

На счете 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности» находят отражение убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. п.) и прочие расходы по финансовой деятельности в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений, денежных средств и расчетов.

**Корреспонденция по счетам учета расходов по** **финансовой деятельности (96)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Начислены проценты по краткосрочному (долгосрочному) банковскому кредиту	9610	6820	Договор, таблица расчета процентных платежей
2.	Начислены проценты по краткосрочным (долгосрочным) займам	9610	6820	Договор, таблица расчета процентных платежей
3.	Суммы, начисленные к уплате процентов по договору долгосрочного лизинга основных средств	9610	6820	Договор, таблица расчета процентных платежей
4.	Отрицательная курсовая разница по краткосрочному банковскому кредиту, полученному в иностранной валюте	9620	6910	Расчет по действительному курсу валют
5.	Отрицательная курсовая разница по долгосрочному банковскому кредиту, полученному в иностранной валюте	9620	7510	Расчет по действительному курсу валют
6.	Отрицательная курсовая разница по краткосрочному займу, полученному в иностранной валюте	9620	6920	Расчет по действительному курсу валют
7.	Отрицательная курсовая разница по долгосрочному займу, полученному в иностранной валюте	9620	7510	Расчет по действительному курсу валют
8.	В течение года отрицательные курсовые разницы по операциям с долгосрочными инвестициями в иностранной валюте (при прямом списании на финансовые результаты)	9620	0610—0690	Расчет по действительному курсу валют
9.	Отрицательные курсовые разницы по операциям погашения сумм в иностранной валюте, выданных ранее под отчет	9620	4620, 4630	Расчет по действительному курсу валют
10.	Отрицательные курсовые разницы при расчетах с филиалами	9620	4110	Расчет по действительному курсу валют
11.	Списано отрицательное сальдо курсовых разниц по капитальным вложениям	9620	0810—0890	Расчет по действительному курсу валют
12.	Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на валютном счете остатков средств по курсу ЦБ РУз на день продажи иностранной валюты	9620	5210	Расчет по действительному курсу валют
13.	Отражена отрицательная курсовая разница по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте	9620	6410	Расчет по действительному курсу валют
14.	Отражена в конце года разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная выше)	9620	0610	Расчет по действительному курсу валют
15.	Убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. п.)	9690	0610—0690, 5810—5890	Расчет по действительному курсу валют

97 — Счета учета чрезвычайных прибылей и убытков

Учет случайных, не типичных для предприятия прибылей, которые не ожидаются и не относятся к его обычной деятельности, а также случайных, неожиданных и нетипичных потерь и убытков ведется на следующих счетах:

9710 «Чрезвычайные прибыли»;

9720 «Чрезвычайные убытки».

По соответствующим счетам ведется учет прибылей и убытков, возникающих от прекращенной деятельности, от чрезвычайных событий и прочих чрезвычайных прибылей и убытков.

Корреспонденция по счетам учета чрезвычайных
прибылей и убытков (97)
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Оприходованы излишки оборудования; материалы и МБП при ликвидации последствий стихийных бедствий; (излишки установлены при инвентаризации)	0710—0720, 0810—0890, 1010—1090, 1210	9710	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
2.	Оприходованы излишки товаров, а также товары, ранее списанные из-за стихийных бедствий, пожаров и т. п. (в торговых, посреднических и т.п. предприятиях)	2910	9710	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
3.	Отражены недостачи оборудования, выявленные при инвентаризации после стихийных бедствий	9720	0710—0720	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
4.	Списаны различные материальные ценности, потерянные при стихийных бедствиях или израсходованные при ликвидации их последствий	9720	1010—1090, 1110, 1210, и т. п.	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
5.	Потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий, пожаров и т. п.	9720	2010, 2110, 2310	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
6.	Списаны убытки обслуживающих производств от стихийных бедствий	9720	2320	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
7.	Расходы будущих периодов списаны при стихийных бедствиях	9720	3110—3190	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
8.	Потери готовой продукции или товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.	9720	2810, 2910—2990	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
9.	Уплачены расходы по стихийным бедствиям	9720	5010, 5110, 5210	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
10.	Начислена оплата труда работникам, связанного с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий, пожаров и т. п.	9720	6710	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации, ведомость начисления заработной платы
11.	Отражена задолженность подотчетным лицам, оплатившим разные расходы, связанные со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т. п.	9720	6870	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации, авансовый отчет
12.	Стоимость товарно-материальных запасов, уничтоженных пожаром и не компенсированных страховыми и иными организациями	9720	0110—0190 0410—0490 1010—1090 1210, 2810, 2910—2990	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
13.	Суммы различных убытков, относимые за счет прибыли внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы из-за стихийных бедствий, пожаров и т. п.	9720	4110	Акт ликвидации стихийных бедствий, акт инвентаризации
14.	По окончании отчетного периода счет 9710 «Чрезвычайные прибыли» закрывается	9710	9900	Расчет бухгалтерии
15.	По окончании отчетного периода счет 9720 «Чрезвычайные убытки» закрывается	9900	9720	Расчет бухгалтерии

98 — Счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов

Для учета начисленных в течение года авансовых платежей по установленным законодательством налогам из дохода (прибыли) и платежей по перерасчетам из фактической прибыли предназначены следующие счета:

9810 «Уплата налога на доходы (прибыль)»;

9820 «Сборы и другие обязательные отчисления»;

9890 «Прочие отчисления».

Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регулируется законодательными и другими нормативными актами.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета эти счета закрываются.

По дебету счетов 9810 «Уплата налога на доходы (прибыль)», 9820 «Сборы и другие обязательные отчисления», 9890 «Прочие отчисления» отражаются начисленные в течение года платежи по налогам, сборам и прочим отчислениям в бюджет в корреспонденции с соответствующими счетами учета задолженности по платежам в бюджет. Закрываются счета учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов в дебет счета 9900 «Конечный финансовый результат».

Аналитический учет по соответствующим счетам учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов ведется по видам налогов, сборов, отчислений, платежей.

**Корреспонденция по счетам учета использования прибыли**

**для уплаты налогов и сборов (98)**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	Отражены начисленные в течение года суммы задолженности по платежам из прибыли в бюджет	9810, 9820, 9890	6410	Форма расчета по налогу на доход (прибыль), и формы расчета по сборам и прочим отчислениям
2.	В конце года сделана корректировка по отсроченному налогу на доход (прибыль) по положительной временной разнице (в первый год возникновения временной разницы)	0930	6410	Расчет бухгалтерии
3.	В конце года списывается пропорционально текущая часть отсроченного налога по вычитаемой временной разнице, которая в первый год была учтена как положительная (в последующие годы)	6410	3210	Расчет бухгалтерии
4.	Взносы в бюджет необоснованно полученной прибыли и экономических санкций	9890	6410	Расчет бухгалтерии
5.	Закрытие счетов учета использования прибыли для оплаты налогов и сборов в конце отчетного года	9900	9810, 9820, 9890	Расчет бухгалтерии

9900 — Счет учета конечного финансового результата

Счет 9900 «Конечный финансовый результат» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от доходов по основной деятельности, доходов по финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 9900 отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В конце каждого отчетного периода показатели дебетовой и кредитовой сторон счета 9900 «Конечный финансовый результат» суммируются и подсчитывается общее сальдо по этому счету, характеризующее общую балансовую прибыль (или убыток) за отчетный период до налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 9900 «Конечный финансовый результат» закрывается. Чистая прибыль (убыток) отчетного года со счета 9900 переносится в дебет (убыток) или в кредит (чистая прибыль) счета 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

**Корреспонденция по счету 9900 «Конечный финансовый результат»**
№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Документы, подтверждающие записи
№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Документы, подтверждающие записи
1	2	3	4	5
1.	По окончании отчетного периода счета учета доходов от основной (операционной) деятельности закрываются	9010, 9020, 9030	9900	Расчет бухгалтерии
2.	По окончании отчетного периода счета учета себестоимости реализованной продукции закрываются	9900	9110, 9120, 9130, 9140	Расчет бухгалтерии
3.	По окончании отчетного периода счета учета расходов периода закрываются	9900	9410, 9420, 9430, 9440, 9450	Расчет бухгалтерии
4.	По окончании отчетного периода счета учета прочих доходов от основной деятельности закрываются	9310—9390	9900	Расчет бухгалтерии
5.	По окончании отчетного периода счета учета доходов от финансовой деятельности закрываются	9510—9590	9900	Расчет бухгалтерии
6.	По окончании отчетного периода счета учета расходов по финансовой деятельности закрываются	9900	9610-9690	Расчет бухгалтерии
7.	По окончании отчетного периода счет 9710 «Чрезвычайные прибыли» закрывается	9710	9900	Расчет бухгалтерии
8.	По окончании отчетного периода счет 9720 «Чрезвычайные убытки» закрывается	9900	9720	Расчет бухгалтерии
9.	По окончании отчетного года суммы, учтенные по дебету счетов учета использования прибыли для уплаты налогов и сборов переносятся в дебет счета 9900 «Конечный финансовый результат»	9900	9810—9890	Расчет бухгалтерии
10.	Чистая прибыль (убыток) отчетного года со счета 9900 «Конечный финансовый результат» переносится в дебет (убыток) или в кредит (чистая прибыль) счета 8710 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»	9900 (8710	8710 9900)	Расчет бухгалтерии

(Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2000 г., № 11, 2001 г., № 12, 2002 г., № 20)

View

View