1. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) разработан на основе Закона Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

2. Целью данного стандарта является определение методики бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с договорами строительных подрядов. Основным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору подряда, так как даты вступления в силу подряда и его завершения обычно приходятся на разные отчетные периоды. Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должны отражаться в отчете о финансовых результатах в качестве доходов и расходов, настоящий стандарт использует критерии признания, установленные в принципах подготовки и представления финансовой отчетности (НСБУ «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности»).

3. Настоящий стандарт применяется подрядчиками для подготовки и включения в финансовую отчетность результатов по договорам подряда на капитальное строительство.

Данный стандарт не распространяется на застройщиков — субъектов, производящих капитальное строительство для собственных нужд (хозспособ), т. к. они не получают доходов от этой деятельности, а все понесенные ими затраты капитализируются.

4. Термины, используемые в этом стандарте:

Договор подряда на капитальное строительство (в дальнейшем — договор строительного подряда) — это договор, согласно которому подрядчик обязуется на свой риск выполнить строительные работы по заданию заказчика, а заказчик соглашается принять и оплатить выполненные работы. Договор строительного подряда может заключаться на строительство одного объекта или группы объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по условиям их проектирования и использования. Кроме того, договоры строительного подряда могут включать работы по оказанию услуг, напрямую связанных со строительством объектов (то есть услуги дирекции строящихся объектов и архитекторов и т. п.).

Договор строительного подряда с фиксированной ценой — это договор, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену (стоимость) строительных работ или на фиксированную ставку единицы выполненных работ с оговоркой о скользящей цене.

Договор строительного подряда по договорной цене — это договор строительного подряда, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение.

5. Требования данного стандарта применяются отдельно к каждому договору строительного подряда. В определенных обстоятельствах стандарт необходимо применять к отдельным компонентам одного договора подряда или к целой группе договоров подряда для того, чтобы отразить сущность договора подряда или группы договоров.

6. Если составляется один договор подряда сразу на несколько объектов, то строительство каждого объекта следует рассматривать сразу как отдельный договор строительного подряда, если выполняются следующие условия:

по каждому объекту имеется отдельное предложение по договорной стоимости строительных работ;

по каждому объекту было достигнуто соглашение и у подрядчика и заказчика имеется возможность принятия или отказа от отдельных объектов;

доходы и расходы могут быть определены по каждому объекту.

7. Договор строительного подряда может предусматривать строительство дополнительного объекта по выбору заказчика или может быть дополнен строительством дополнительного объекта. Строительство дополнительного объекта следует рассматривать как отдельный договор в том случае, если:

объект существенно отличается по проектированию, технологии или функциям от того или тех объектов, которые были включены в первоначальный договор;

договорная стоимость на дополнительный объект согласуется без учета договорной стоимости по первоначальному договору.

8. Доход от подряда включает в себя:

первоначальную договорную стоимость строительных работ;

доходы от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты.

9. Доход от договора строительного подряда определяется по текущей стоимости на момент начисления. На измерение дохода от договора подряда влияют различные непредвиденные работы, которые зависят от результатов будущих операций.

10. Изменение договора строительного подряда — это изменение в соответствии с действующим законодательством.

11. Доходы по взаимным претензиям — это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика, нарушившего договоры подряда.

12. Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплаченные подрядчику при выполнении или перевыполнении определенных в договоре подряда работ. Поощрительные выплаты включаются в доход методом начисления.

13. К затратам по договору подряда относятся:

прямые затраты согласно Положению о составе затрат, которые связаны с данным договором подряда;

косвенные затраты (накладные расходы) согласно Положению о составе затрат, которые относятся к общей строительной деятельности по договору подряда и могут быть распределены по договорам подряда и включаться в стоимость договора;

прочие затраты, возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда, такие как затраты на опытно-конструкторские работы, возмещение расходов, по которым оговорено в условиях договора.

14. Затраты, которые не могут быть отнесены к деятельности по договору подряда или не могут быть распределены, исключаются из затрат по договору строительного подряда (например, административные расходы, затраты на опытно-конструкторские работы, расходы на реализацию, возмещение которых не определено в условиях договора подряда, и т. д.).

15. Доходы и расходы следует признавать в качестве доходов и расходов с учетом степени завершения строительства по подряду на дату составления бухгалтерского баланса (т. е. со ссылкой на процент завершения работ по подряду). Доходы и расходы должны учитываться в тех отчетных периодах, в которых они возникли.

16. Результат договора строительного подряда с фиксированной ценой оценивается при соблюдении всех следующих условий, если:

общий доход по договору подряда может быть измерен;

подрядчик получает экономическую выгоду;

затраты и процент выполнения строительных работ возможно определить и включить в бухгалтерский баланс;

фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены со сметными нормами.

17. Результат договора строительного подряда «по договорной цене» может оцениваться при соблюдении всех нижеследующих условий, если:

подрядчик получает экономическую выгоду;

затраты и процент выполнения строительных работ возможно определить и включить в бухгалтерский баланс.

18. Если, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору строительного подряда и уже отраженной в отчете о финансовых результатах, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда.

19. Процент выполненных работ по договору строительного подряда измеряется в зависимости от вида договора следующими методами:

пропорцию затрат, понесенных по выполненным строительным работам на определенную дату, к общим сметным затратам по договору;

проведение контрольного обмера;

завершение физической части работ по договору строительного подряда.

Промежуточные выплаты и авансовые платежи, полученные от заказчиков, не отражают уровень выполненных работ.

20. В тех случаях, когда результат по договору строительного подряда не может быть определен достоверно:

доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты, вероятно, будут возмещены;

затраты по строительству должны признаваться в качестве расходов по данным первичного учета в период, в течение которого они были фактически понесены.

21. В тех случаях, когда общие затраты превышают над доходами по договору строительного подряда, предполагаемые убытки должны признаваться как расходы настоящего отчетного периода.

Сумма таких убытков определяется независимо:

от факта начала работы по договору подряда;

от процента выполнения работ по договору подряда;

от суммы валового дохода, ожидаемого по другим договорам подряда, которые рассматриваются как единый доход строительного подряда.

22. Подрядчик должен раскрывать:

сумму дохода по каждому договору строительного подряда за отчетный период;

методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за отчетный период;

методы, используемые для определения стадии процента выполнения работ по незавершенным договорам строительного подряда.

Изменения в методах оценки доходов и затрат по договорам строительного подряда также должны раскрываться как изменения в учетных оценках, признаваемых в Отчете о финансовых результатах (НСБУ № 3) за отчетный и последующие периоды.

23. По незавершенным на отчетную дату договорам строительного подряда подрядчик должен раскрывать следующую информацию:

совокупную сумму фактически понесенных затрат и признанного дохода (за вычетом признанных убытков);

полученную сумму предоплаты;

сумму удержаний.

24. Подрядчик должен отражать в финансовых отчетах:

дебиторскую задолженность заказчиков по строительным работам;

кредиторскую задолженность заказчикам по строительным работам.

25. Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с момента регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.