1.1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование недрами.

1.2. В целях налогообложения под термином «недра» понимается часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а в случае его отсутствия — ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, распространяющаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.

1.3 Малые предприятия и предприятия торговли и общественного питания, перешедшие к упрощенной системе налогообложения, а также сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие к уплате единого земельного налога, не являются плательщиками налога за пользование недрами.

2.1. Налог за пользование недрами уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие на территории Республики Узбекистан добычу полезных ископаемых, использование техногенных образований, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, а также сбор образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов.

2.2. При добыче руды, содержащей цветные, редкие, благородные, черные металлы и другое минеральное сырье, одним предприятием, передающим для дальнейшей переработки другим предприятиям (за исключением экспорта), налогоплательщиком является предприятие, перерабатывающее добытую руду и выпускающее готовую продукцию. Например, Алмалыкским медедобывающим предприятием добытая медесодержащая руда передается обогатительной фабрике, которая передает обогащенную руду медеплавильному заводу Алмалыкского горнометаллургического комбината. Комбинат выпускает готовую продукцию — медь рафинированную, на которую и установлена ставка налога. В данном случае налогоплательщиком за добычу меди рафинированной является комбинат, а не добывающее руду предприятие.

2.3. В случае отгрузки руды на переработку за пределы Республики Узбекистан или ее экспорта плательщиком налога является предприятие, которое добыло руду.

2.4. Юридические лица за размещение своих инженерных коммуникаций в общих подземных коллекторах налог за пользование недрами не уплачивают. Плательщиком налога является предприятие по эксплуатации этих коллекторов, которое уплачивает налог исходя из объема подземного сооружения.

3.1. Объектами налогообложения за пользование недрами являются:

3.1.1. Объем добычи полезных ископаемых (включая попутные полезные ископаемые и ценные компоненты) по стоимости фактической реализации продукции, полученной из их переработки за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога.

Попутные полезные ископаемые и ценные компоненты объектом налогообложения являются в том случае, когда из состава добытой руды, кроме основного полезного ископаемого, выделяется другое сырье, на которое утверждены ставки.

В случаях, когда добытое полезное ископаемое или его часть является сырьем для производства или изготовления других материалов самим предприятием, налог уплачивается исходя из производственной себестоимости добычи этого сырья по утвержденным ставкам.

За объем добытых, но не реализованных полностью или частично в отчетном месяце полезных ископаемых, налог уплачивается исходя из средневзвешенной стоимости реализованной продукции за отчетный или предшествующий месяц, в котором была произведена реализация.

3.1.2. Объем техногенных образований (отходы добычи и переработки минерального сырья) по стоимости фактической реализации извлеченных полезных ископаемых или ценных компонентов за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога.

К техногенным образованиям относятся отходы добычи и переработки минерального сырья, в том числе временно не используемые по технологическим или иным причинам.

3.1.3. Объем подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, а также природных подземных пустот и других подземных хранилищ — по объему-брутто (кубатуры) или протяженности подземных сооружений, устанавливаемых на основе проектов строительства с уточнением по документам исполнительной съемки. При их строительстве налог за пользование недрами уплачивается исходя из освоенной сметной стоимости строительства без учета налога на добавленную стоимость организацией, непосредственно осуществляющей это строительство на основании акта выполненных работ, принятых заказчиком. Объемы грунта и других пород, полученные при строительстве, налогом не облагаются. С принятием объекта на баланс предприятия налог уплачивается им исходя из объема или протяженности объекта.

К подземным сооружениям относятся объекты, расположенные ниже земной поверхности, а также подземные части зданий, построенные как отдельные функциональные объекты (например, гаражи, склады, архивы и т. п.).

К объектам налогообложения относятся строящиеся и эксплуатируемые подземные сооружения и естественные пустоты:

для хранения нефти, газа, нефтепродуктов, воды, других материалов, сельскохозяйственной продукции, сырья, готовой продукции, автотранспортных средств, а также для захоронения вредных веществ и радиоактивных отходов производства;

для размещения производственных помещений, цехов и других производств, машин и оборудования, а также инженерных коммуникаций;

магистральные газопроводы, нефтепроводы, нефтепродуктопроводы, паропроводы, теплопроводы, конденсатопроводы, водопроводы (водоводы), канализационные коллекторы и другие сооружения для транспортировки материалов;

магистральные кабельные линии электропередачи напряжением 0,4-500 кВ и магистральные линии связи.

При этом к объектам налогообложения не относятся: подземные сооружения, связанные с добычей полезных ископаемых, а также фундаменты и подвальная часть зданий, открытые водоемы, силосные траншеи, смотровые ямы для ремонта автотранспорта и другие открытые траншеи и ямы.

Для целей налогообложения под магистральными подземными сооружениями понимаются:

а) подземные магистральные газопроводы — от места добычи до газоперерабатывающего завода и далее от этого завода до газораспределительной станции высокого давления, от этой станции до газораспределительного пункта жилого массива и промышленной зоны крупных городов или отдельно стоящих промышленных объектов либо более мелких населенных пунктов;

б) подземные магистральные нефтепроводы и нефтепродуктопроводы — от места выхода с промысла подготовленной к дальней транспортировке товарной продукции до нефтеперерабатывающего завода;

в) подземные магистральные кабельные линии электропередачи с напряжением 0,4-500 кВт, за исключением внутризаводской сети.

г) подземные кабельные магистральные линии связи — магистральные сети связи (от г. Ташкента до г. Нукуса, областных центров и специальных объектов, от г. Нукуса до областных центров, между областными центрами, между сетевыми узлами, международные кабельные линии связи до границ страны); внутризоновые линии связи (от г. Нукуса и областных центров до районных центров, городов, городских поселков, специальных объектов, между районными центрами и городами). Протяженность магистральных линий связи исчисляется между кабельными шахтами или точками ввода в здания АТС или МГТС соответствующих населенных пунктов и специальных объектов;

д) подземные магистральные паропроводы, теплопроводы и конденсатопроводы — от источника централизованного теплоснабжения до камеры или узла ответвления микрорайона, квартала или ввода в промышленную зону.

е) подземные магистральные водопроводы — от водозаборного сооружения до узла распределения воды жилого массива и промышленной зоны крупных городов или до узла распределения воды более мелких населенных пунктов либо отдельно стоящего промышленного объекта;

ж) подземные магистральные канализационные коллекторы — от жилого массива и промышленной зоны крупных городов или от более мелких населенных пунктов либо отдельно стоящего промышленного объекта до очистных сооружений и далее до источника сброса очищенной воды.

3.1.4. Учетная стоимость собранных образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов.

Под сбором понимается извлечение образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов из естественных обнажений, природных подземных пустот (пещер), отработанных карьеров, отвалов горнодобывающей промышленности, в поймах рек без проведения горных и других видов специальных работ, без нарушения целостности недр.

3.1.5. Налог за пользование недрами при эксплуатации подземных сооружений исчисляется исходя из их протяженности или объема подземных сооружений и утвержденных ставок налога. В случае, если сумма налога за эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, исчисленная по утвержденным ставкам, превышает 4 процента от первоначальной балансовой стоимости этих объектов, то налог уплачивается не более этого размера. Под первоначальной балансовой стоимостью понимается стоимость принятого в эксплуатацию объекта после завершения его строительства с учетом переоценки основных фондов согласно решениям правительства республики.

4.1. Ставки налога за пользование недрами устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и доводятся до налогоплательщиков Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в общеустановленном порядке.

5.1. От уплаты налога за пользование недрами освобождаются:

5.1.1. Юридические и физические лица, ведущие геологическое изучение недр.

5.1.2. Юридические и физические лица, ведущие научную работу на геологических, минералогических и других особо охраняемых природных территориях.

5.1.3. Бюджетные учреждения и организации за строительство и эксплуатацию подземных сооружений.

5.1.4. Землевладельцы и землепользователи, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых (приложение № 3 к настоящей Инструкции) и строительство подземных сооружений в пределах предоставленных им земельных участков для своих хозяйственных и бытовых нужд.

В соответствии с этим пунктом от уплаты налога за пользование недрами освобождаются:

объем общераспространенных полезных ископаемых, добытых на своей территории и используемых юридическими и физическими лицами для строительства и ремонта зданий и сооружений, не связанных с предпринимательской деятельностью;

подземные сооружения, строящиеся юридическими лицами для улучшения условий труда и бытовых условий своих работников и не используемых в производственной деятельности (например, подземные сооружения централизованного кондиционирования воздуха, резервуары воды для обеспечения водой, спортивно-оздоровительные комнаты, душевые и т. п.), а также подземные сооружения, строящиеся физическими лицами для своих нужд (например, подвалы для хранения продовольственной продукции и других материалов).

5.1.5. Метрополитен за пользование подземными сооружениями.

5.1.6. Объекты гражданской защиты и мобилизационного назначения, находящиеся на балансе юридических лиц и не используемые ими в предпринимательской деятельности.

Основанием для предоставления льгот являются документы органов Минмакроэкономстата Республики Узбекистан, подтверждающие наличие на балансе предприятия объектов гражданской защиты или мобилизационного назначения.

5.2. При использовании подземных сооружений не по прямому назначению льготы, установленные настоящим разделом, не применяются.

5.3. Налоговые льготы, предоставленные налогоплательщикам актами законодательства Республики Узбекистан, принятыми до введения в действие Налогового кодекса Республики Узбекистан, сохраняются до истечения срока, на который они были предоставлены.

6.1. Налог за пользование недрами юридическими лицами исчисляется исходя из объекта налогообложения и утвержденных ставок. Расчеты по нему представляются в органы государственной налоговой службы по форме согласно приложению № 1 к настоящей Инструкции, в следующие сроки:

а) за добычу полезных ископаемых и за пользование техногенных образований — ежеквартально, не позднее срока, установленного для представления квартальных финансовых отчетов;

б) за пользование недрами, не связанные с добычей и переработкой минерального сырья (строительство и эксплуатация подземных сооружений, природных подземных пустот, а также за сбор образцов камнесамоцветного сырья, палентоологических остатков и других геологических коллекционных материалов), — один раз в год, не позднее срока, установленного для представления годового финансового отчета.

6.2. Налог за пользование недрами юридическими лицами уплачивается:

а) за добычу полезных ископаемых и за использование техногенных образований — ежемесячно, до двадцатого числа, следующего за отчетным месяцем. К этому сроку плательщик представляет в органы государственной налоговой службы расчет об объемах добытых полезных ископаемых и использования техногенных образований с указанием суммы налога за отчетный месяц, согласно приложению № 2 к настоящей Инструкции, исходя из средневзвешенной стоимости реализованной продукции;

б) за пользование недрами, не связанное с добычей и переработкой минерального сырья (строительство и эксплуатация подземных сооружений и использование природных подземных пустот), — один раз в год, в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового финансового отчета;

в) в остальных случаях (в том числе при сборе образцов камнесамоцветного сырья, палеонтологических остатков и других геологических коллекционных материалов) — ежеквартально, в сроки сдачи квартальных и годового финансовых отчетов. К этому сроку плательщик представляет в органы государственной налоговой службы расчет о количестве и стоимости собранных образцов камнесамоцветного сырья и коллекционных материалов по форме согласно приложению № 2 к настоящей Инструкции.

6.3. Физические лица, осуществляющие пользование недрами, представляют в органы государственной налоговой службы расчет и уплачивают налог за пользование недрами один раз в год, не позднее 20 января следующего года, по извещению государственных налоговых инспекций.

7.1. Налог за пользование недрами является общегосударственным налогом и зачисляется в республиканский бюджет.

7.2. Налог за пользование недрами относится на расходы периода.

7.3. Бухгалтерский учет расчетов юридических лиц с бюджетом по налогу за пользование недрами ведется по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», на отдельном субсчете «Расчеты по налогу за пользование недрами».

7.4. Сумма начисленного налога ежемесячно отражается по дебету счета 26 «Расходы периода» и по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», и перечисленные в бюджет суммы налога отражаются в учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

7.5. В случае уплаты налогоплательщиком излишних сумм налога при условии отсутствия задолженности по налогам и сборам эти суммы возвращаются налогоплательщику в тридцатидневный срок по его письменному заявлению или засчитываются в счет будущих платежей.

8.1. Налогоплательщики имеют право обжаловать решения органов государственной налоговой службы и действия их должностных лиц в вышестоящие органы государственной налоговой службы или в суд.

8.2. Плательщики налога за пользование недрами несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

8.3. Контроль за правильностью исчисления и уплаты налога за пользование недрами осуществляется органами государственной налоговой службы Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», другими законодательными актами Республики Узбекистан, а также настоящей Инструкцией.

С введением настоящей Инструкции в действие утрачивает силу Временная инструкция о порядке применения Закона Республики Узбекистан «О налогах с предприятий, объединений и организаций» в части налогообложения за пользование недрами, утвержденная Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 15 февраля 1995 года № 17/15 и зарегистрированная Министерством юстиции Республики Узбекистан от 16 февраля 1995 года за № 125, и все ранее данные разъяснения по ней.

Песок (кроме формовочного, стекольного, для фарфоро-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности)

Галька

Гравий

Глина (кроме огнеупорной, тугоплавкой, формовочной, для фарфоро-фаянсовой и цементной промышленности, отбеливающей, красочной, бентонитовой, кислотоупорной и каолина)

Суглинок (кроме суглинка для цементной промышленности)

Камень бутовый

Песчаник (кроме битуминозного, облицовочного, динасового и для стекольной промышленности)

Кварцит (кроме динасового, флюсового, облицовочного, железистого для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов)

Доломит (кроме пильного, облицовочного, для металлургической, химической, стекольной промышленности)

Мергель (кроме битуминозного и для цементной промышленности)

Известняк (кроме битуминозного, облицовочного, пильного, для цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, а также для производства глинозема)

Ракуша

Сланец (кроме горючего и кровельного)

Аргиллиты и алевролиты (кроме пригодных для использования в цементной промышленности)

Магматические, вулканогенные и метаморфические породы (кроме облицовочных, декоративных, для производства огнеупорных и кислотоупорных материалов, каменного литья и минеральной ваты, а также пригодной для использования в цементной промышленности).