В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» Министерство финансов и Государственный налоговый комитет постановляют:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан (новая редакция).

2. Признать утратившими силу:

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, утвержденную Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 19 ноября 1997 года № 36 и № 97-96 (peг. № 379 от 19.12.97 г.);

изменения и дополнения в Инструкцию «О порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан», утвержденные Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 10 июля 1998 года № 04-02-05/486 и № 98-97 (peг. № 379-1 от 14.08.1998 г.);

изменения и дополнения № 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, зарегистрированной Министерством юстиции 19.12.97 г. № 379, утвержденные Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 13 января 2000 года № 10 и № 2000-6 (peг. № 379-2 от 20.01.2000 г.);

дополнения № 3 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан, зарегистрированной Министерством юстиции 19.12.97 г. № 379, утвержденные Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 26 июня 2000 года № 69 и № 2000-73 (peг. № 379-3 от 24.07.2000 г.);

постановление Министерства финансов № 5 и Государственного налогового комитета Республики Узбекистан № 2001-6 от 8 января 2001 года «О внесении дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизного налога юридическими лицами по товарам, производимым в Республике Узбекистан» (peг. № 379-4 от 10.01.2001 г.).

3. Ввести в действие настоящее постановление по истечении 10 дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с разделом V Налогового кодекса Республики Узбекистан и определяет порядок расчетов с бюджетом по акцизному налогу по производимым в Республике Узбекистан подакцизным товарам.

1. Акцизный налог представляет собой часть чистого дохода, вносимого (изымаемого) в бюджет в виде косвенного налога, который учитывается в цене и в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Ставки акцизного налога и перечень подакцизных товаров утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан и доводятся до налогоплательщиков Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в установленном порядке.

2. Плательщиками акцизного налога являются юридические лица, независимо от формы собственности, производящие подакцизные товары. В целях налогообложения под юридическими лицами в настоящей Инструкции также понимаются обособленные подразделения, имеющие в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.

3. Объектом налогообложения для подакцизных товаров является стоимость отгруженного товара, включая произведенный из давальческого сырья, по договорным (свободным) ценам (включающим в себя сумму акцизного налога) без учета налога на добавленную стоимость или его физический объем.

Подакцизный товар, передаваемый безвозмездно, также является объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения является стоимость, рассчитанная исходя из уровня цен, сложившихся у налогоплательщика на момент передачи товара, но не ниже фактически сложившихся затрат по производству данного подакцизного товара.

При исчислении акцизного налога стоимость потребительской одноразовой тары (полимерной, жестяной) вычитается из налогооблагаемой базы. Не является объектом налогообложения при исчислении акцизного налога также:

стоимость затрат по расфасовке масла растительного (хлопкового);

стоимость внешнего оформления и упаковки по алкогольной продукции.

4. Сумма акцизного налога определяется по следующей формуле:

О — договорная (свободная) цена, включающая в себя акцизный налог, без НДС;

А — ставка акцизного налога

5. Акцизный налог по товарам, маркированным акцизными марками, исчисляется в общеустановленном порядке. Номинальная стоимость акцизных марок не засчитывается в счет уплаты акцизного налога.

Примеры расчета акцизного налога, в том числе на алкогольную продукцию, приведены в приложении № 1 к настоящей Инструкции.

6. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете давальческое сырье учитывается предприятием — производителем продукции за балансом.

При исчислении акцизного налога на продукцию, вырабатываемую из давальческого сырья, оборот по реализации продукции, облагаемый акцизным налогом, определяется исходя из стоимости работ по производству этих товаров и стоимости давальческого сырья.

7. Акцизным налогом не облагаются:

а) поставка подакцизных товаров на экспорт, за исключением отдельных товаров, перечень которых определяется Кабинетом Министров Республики Узбекистан;

б) поставка масла хлопкового, используемого на производство саломаса и масла «Узбекистан»;

в) специализированная мебель для нужд системы народного образования и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.

Под специализированной мебелью в целях предоставления льгот понимается мебель, реализуемая:

для оснащения государственных и негосударственных образовательных и медицинских учреждений;

подведомственным снабженческо-сбытовым организациям для оснащения систем образования и здравоохранения.

Данная льгота предоставляется при наличии контрактов (договоров), заключенных на приобретение специализированной мебели для оснащения систем образования и здравоохранения.

При реализации данной мебели иным потребителям она облагается акцизным налогом в общеустановленном порядке;

г) реализация спирта предприятиями ассоциации «Узхимпром» предприятиям холдинговой компании «Узплодоовощвинпром-холдинг» и Минсельводхоза для производства алкогольной продукции;

д) реализация виноматериалов для производства вина предприятиям ХК «Узплодоовощвинпром-холдинг» и Минсельводхоза.

8. Сумма акцизного налога, исчисленная плательщиками исходя из фактического объема реализации в соответствии с пунктом 4 настоящей Инструкции, уплачивается в бюджет в следующие сроки:

не позднее 13-го числа текущего месяца — за первую декаду текущего месяца;

не позднее 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду текущего месяца;

не позднее 3-го числа следующего месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Датой реализации считается день отгрузки продукции, указанный в товаросопроводительных документах.

Поступившая сумма акцизного налога по декадным платежам отражается органами государственной налоговой службы в лицевых счетах налогоплательщиков одновременно в графах «начисление» и «уплата» налога.

9. Налогоплательщик представляет в соответствующий орган налоговой службы, где он зарегистрирован, расчет по акцизному налогу ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, согласно приложению № 2 к настоящей Инструкции, с приложением к нему расшифровки сумм необлагаемых оборотов.

10. Сроки уплаты акцизного налога, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (не рабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

11. Суммы акцизного налога, внесенные декадными платежами в течение отчетного периода, подлежат зачету в сумме налога, исчисленного по расчету за соответствующий отчетный период.

Излишне внесенные суммы акцизного налога засчитываются в счет предстоящих платежей или возвращаются плательщику (при условии отсутствия задолженности по платежам в бюджет) органом государственной налоговой службы в 30-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

12. В случае производства подакцизного товара из сырья (продукции), по которому был уплачен акцизный налог на территории Республики Узбекистан, сумма акцизного налога, уплаченная по сырью (продукции), на затраты производства не относится, а подлежит зачету при начислении сумм акцизного налога на готовую продукцию.

13. Для осуществления контроля за суммой акцизного налога, подлежащего зачету, поставщики сырья (продукции) должны выделять в товаросопроводительных документах сумму акцизного налога, подлежащего взносу в бюджет по отгруженному сырью (продукции), отдельной строкой.

В случае если сумма акцизного налога по приобретаемому подакцизному сырью (продукции) в товаросопроводительных документах не выделяется, расчетным путем она не исчисляется и к зачету готовой продукции не принимается.

14. Сумма акцизного налога, подлежащая зачету, учитывается на отдельном аналитическом счете и в соответствующей доле списывается в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по мере списания сырья на производство.

Не подлежит зачету сумма акцизного налога, начисленного по:

спирту, выработанному предприятиями компании «Узплодоовощвинпром-холдинг»;

нефти и газовому конденсату для производства бензина и дизельного топлива.

15. Учет расчетов с бюджетом по акцизному налогу ведется на счете учета задолженности по платежам в бюджет.

Исчисленная сумма акцизного налога, подлежащая взносу в бюджет, отражается по дебету счета учета к получению и кредиту счета учета задолженности по платежам в бюджет. Перечисление суммы акцизного налога в бюджет отражается по дебету счета учета задолженности по платежам в бюджет в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При приобретении акцизных марок производится бухгалтерская запись по дебету счета учета прочих текущих активов и кредиту счета учета денежных средств.

По мере использования акцизных марок для маркировки продукции производится бухгалтерская запись: дебет счета учета расходов периода и кредит счета учета прочих текущих активов.

16. Плательщики налога несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

17. Контроль за правильностью начисления и уплаты в бюджет акцизного налога осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан, Законом Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе», настоящей Инструкцией и другими актами законодательства Республики Узбекистан.

Для расчета суммы акцизного налога определяется договорная (свободная) цена (включая акциз) по следующей формуле:

О — договорная (свободная) цена, включающая акцизный налог, без НДС;

С — расчетная цена предприятия (нормативные затраты и норма прибыли);

А — ставка акцизного налога.

Сумма акцизного налога определяется по формуле:

1. Расчетная цена предприятия (нормативные затраты и норма прибыли)…………………………… 100-00

2. Ставка акцизного налога, в процентах ……………………………10

3. Договорная (свободная) цена (с учетом акциза) без НДС, в сумах ……………………………111-11

4. Сумма акцизного налога или (стр. 3 – стр.1) ……………………………11-11

При исчислении расчетной (оптовой) цены предприятия на алкогольную продукцию в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 05.02.99 г. № 54, в нормативные затраты по производству продукции включаются все затраты по внешнему оформлению и упаковке готовой продукции (этикетки, пробки, колпачки, упаковочная тара всех видов, оберточная бумага, мюзле, фольга, акцизные марки).

Для определения суммы акцизного налога по алкогольной продукции из расчетной (оптовой) цены предприятия исключаются все нормативные затраты по внешнему оформлению и упаковке, т. е. сумма акцизного налога определяется от расчетной (оптовой) цены без стоимости затрат по внешнему оформлению и упаковке.

При этом, базой обложения налогом на добавленную стоимость является расчетная (оптовая) цена предприятия с нормативными затратами по внешнему оформлению и упаковке с учетом акцизного налога.

1. Себестоимость единицы продукции с затратами по внешнему оформлению и упаковке ……………………………153-10 сум.

1а. В т.ч. затраты по внешнему оформлению и упаковке ……………………………26-63 сум.

2. Необходимая прибыль ……………………………61-24 сум.

3. Расчетная (оптовая) цена продукции с затратами по внешнему оформлению и упаковке (стр.1 + стр.2) ……………………………214-34 сум.

4. Расчетная (оптовая) цена продукции без затрат по внешнему оформлению и упаковке (стр.3 – стр.1а) ……………………………187-71 сум.

5. Цена продукции с акцизным налогом (стр. 4 х 100/100 – ставка акциза) ……………………………1042,83 сум.

5а. В т.ч. сумма акцизного налога……………………………855-12 сум

6. Цена продукции с акцизом или база обложения НДС (стр. 3 + стр. 5а) ……………………………1069-46 сум.

7. Договорная (свободная) отпускная цена предприятия с акцизом и НДС (стр. 6 + стр. 6 х ставка НДС) ……………………………1283-35 сум.