На основании статей 3, 7 и 51 Закона Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Узбекистан согласно приложению.

2. Департаменту бухгалтерского учета, отчетности и кассового исполнения Государственного бюджета (Д.А. Орипов) в течение 10 дней представить утвержденную Инструкцию в Министерство юстиции Республики Узбекистан для государственной регистрации.

3. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

4. Со дня вступления в силу настоящего постановления признать утратившим силу Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в банках Республики Узбекистан, утвержденную Правлением Центрального банка Республики Узбекистан от 5 февраля 2000 года № 462 (рег. № 912 от 18 марта 2000 года — Бюллетень нормативных актов, 2000 г., № 6), в части ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.

5. Ответственность за контроль над исполнением настоящего постановления возложить на первого заместителя председателя Центрального банка М.Р. Жумагалдиева.

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете», а также Международными стандартами финансовой отчетности и определяет порядок учета нематериальных активов в банках Республики Узбекистан.

1. В настоящей Инструкции применяются следующие основные понятия:

1) Нематериальные активы — это немонетарные, идентифицируемые активы, не имеющие материальной и физической формы, имеющие полезный срок службы более одного года и используемые при предоставлении банковских услуг или для административных целей.

К нематериальным активам относятся патенты, авторские права, гудвилл (gооdwill), торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии и т. п.

Если программное обеспечение является составной частью соответствующего оборудования, оно рассматривается как материальный актив. Если программное обеспечение не является составной частью соответствующего оборудования, оно считается нематериальным активом.

2) Первоначальная (фактическая) стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение или разработку нематериальных активов, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, услуги, а также затраты по доставке и монтажу, установке и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Прямо относимые на стоимость нематериальных активов затраты включают, например, профессиональные гонорары за юридические услуги. Для получения фактической стоимости вычитаются все торговые скидки и возвраты.

Стоимость нематериальных активов с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью. Сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, называется балансовой стоимостью.

3) Гудвилл (gооdwill) — это хорошая репутация, «цена фирмы». Гудвилл определяется как сумма, уплачиваемая покупателем при покупке банка сверх стоимости его чистых активов (разница между рыночной ценой всех активов и рыночной ценой всех обязательств). Это означает, что покупатель банка понимает, что приобретение банка включает также и приобретение взаимоотношений с клиентами, как с заемщиками, так и с депозиторами, которые были установлены банком в течение многих лет.

4) Активный вторичный рынок — это рынок, где цены доступны для всех участников рынка и в любое время могут быть найдены продавцы и покупатели, желающие совершить сделку.

2. Основными положениями в учете нематериальных активов являются определение их балансовой стоимости и методов амортизации, которые должны быть применены по отношению к этим активам, а также определение и учет изменений балансовой стоимости нематериальных активов, порядка начисления амортизации и финансовых результатов от их выбытия.

3. Нематериальные активы банка формируются следующими способами:

1) приобретение за плату;

2) путем разработки внутри банка;

3) получение безвозмездно.

4. Статья актива должна быть признана как нематериальный актив, если она отвечает определению нематериального актива, существует вероятность получения банком будущих экономических выгод и стоимость актива может быть надежно измерена. Данное требование применимо как к нематериальным активам, полученным извне, так и к созданным внутри банка.

5. Банк должен оценить вероятность будущих экономических выгод, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы актива.

6. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включать выручку от продажи услуг, экономию затрат и другие выгоды, являющиеся результатом использования актива банком.

7. Если нематериальный актив не отвечает ни определению, ни критериям для признания нематериальных активов, затраты по этой статье признаются как расходы за период, когда они понесены.

8. В случае невозможности определения актива как нематериальный (некоторые нематериальные активы могут содержаться в или на физической субстанции) следует исходить из важности элемента (к примеру, компакт-диск — в случае программного обеспечения, правовая документация — в случае лицензии или патента).

9. Нематериальный актив, приобретенный за плату, оценивается и учитывается по первоначальной (фактической) стоимости. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случае переоценки нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется на соответствующих лицевых счетах, открываемых по каждому виду нематериальных активов.

10. Нематериальные активы, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на балансе в национальной валюте по курсу Центрального банка на день оформления государственной таможенной декларации и в связи с изменением курса иностранной валюты переоценке не подлежат.

11. Нематериальный актив, созданный внутри банка, на балансе отражается по фактической себестоимости.

12. Безвозмездно полученные нематериальные активы первоначально отражаются в балансе по реальной (справедливой) стоимости. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется оценочной организацией, или по данным документов приема-передачи активов.

13. Полная или частичная предоплата стоимости нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности»;

Кт Корсчет банка или счет клиента при поступлении актива;

Дт 16601 «Нематериальные активы»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности»;

14. Если банк производит оплату после поступления нематериальных активов, делаются следующие бухгалтерские проводки;

1) Отражение на балансе нематериальных активов при их поступлении;

Дт 16601 «Нематериальные активы»;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

2) при оплате стоимости активов;

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

15. При безвозмездном получении нематериальных активов оформляется следующая бухгалтерская проводка. На реальную стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов:

Дт 16601 «Нематериальные активы»;

Кт 30905 «Безвозмездно полученное имущество».

16. Затраты, связанные с нематериальными активами, прибавляются к их первоначальной (фактической) стоимости только тогда, когда они позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально рассчитанных норм. Все прочие последующие затраты относятся на расходы за период, в котором они были понесены.

17. Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения признаются в качестве текущего расхода, если эти затраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативных показателей актива.

18. Качество нематериальных активов, создаваемых внутри банка, должно отвечать критериям признания нематериального актива.

19. Нематериальный актив, возникающий из разработок, должен признаваться только тогда, когда банк может продемонстрировать все из следующего:

а) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

б) свое намерение завершить нематериальный актив, способность использовать или продать его;

в) возможность нематериального актива создавать будущие экономические выгоды. Далее, банк должен продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива. Если предполагается использовать его внутри банка, необходимо оценить полезность нематериального актива;

г) допустимость достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи актива;

д) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

20. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на создание и подготовку актива к его использованию по назначению. К себестоимости относятся:

1) затраты на материалы и услуги, использованные или приобретенные при создании нематериального актива;

2) заработная плата и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;

3) любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива;

4) накладные расходы, которые необходимы для создания актива и которые могут быть отнесены на актив.

21. Следующие затраты не составляют часть себестоимости внутренне созданного нематериального актива:

1) торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;

2) затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

22. После отражения в учете по первоначальной стоимости нематериальный актив переоценивается по рыночной стоимости на дату переоценки и учитывается по переоцененной (восстановительной) стоимости, при условии, если можно точно определить рыночную стоимость.

23. Рыночную стоимость нематериального актива можно определить по ценам на активном вторичном рынке по данному виду нематериального актива. Переоценки необходимо осуществлять с достаточной регулярностью так, чтобы балансовая стоимость не сильно отличалась от рыночной стоимости на дату составления балансового отчета.

24. При отсутствии на данный момент вторичного рынка на переоцененный нематериальный актив за балансовую стоимость актива должна приниматься его переоцененная стоимость на дату последней переоценки, при условии, что эта балансовая стоимость не превышает восстанавливаемую стоимость данного актива.

25. При проведении переоценки полная восстановительная стоимость определяется путем прямого пересчета стоимости нематериальных активов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на дату переоценки.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости нематериальных активов при применении метода прямой переоценки по усмотрению банка могут быть использованы:

1) данные о ценах на аналогичный актив, полученные в письменной форме от фирм — разработчиков и их официальных дилеров;

2) данные о стоимости активов в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов Центрального банка на дату проведения переоценки и на дату приобретения нематериальных активов;

3) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения переоценки в средствах массовой информации и специальной литературе и т. п.;

4) отчет оценочной организации о стоимости актива.

26. После переоценки, переоцененная стоимость активов сравнивается с их балансовой стоимостью и накопленного износа, и на разницу делаются соответствующие бухгалтерские записи.

1) Если переоцененная стоимость актива превышает его балансовую стоимость, это увеличение отражается на счете 30908 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» следующей бухгалтерской записью:

а) Дт 16601 «Нематериальные активы»;

Кт 30908 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

б) на разницу между суммой накопленного износа до и после переоценки:

Дт 30908 « Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 16605 «Накопленная амортизация — Нематериальные активы (контр-активный)».

2) Сумма увеличения стоимости нематериальных активов в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

3) Если переоцененная стоимость актива меньше балансовой стоимости, то сумма актива уменьшается, и это уменьшение оформляется следующей бухгалтерской записью:

а) на разницу между суммой накопленного износа до и после:

Дт 16605 «Накопленная амортизация — Нематериальные активы (контр-активный)»;

Кт 30908 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

б) на сумму уменьшения стоимости актива, определенного в результате переоценки:

Дт 30908 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью» (в пределах предыдущего увеличения);

Кт 16601 «Нематериальные активы».

4) Если кредитовый остаток счета 30908 (относящийся именно к этой категории нематериальных активов) недостаточен, то дополнительное уменьшение стоимости переоцененного актива учитывается следующим образом:

Дт 55995 «Прочие беспроцентные расходы»;

Кт 16601 «Нематериальные активы».

27. После проводок, приведенных выше, новый остаток на счете нематериальных активов амортизируется в течение оставшегося рассчитанного срока службы актива в соответствии с разделом VI «Амортизация (износ) нематериальных активов» настоящей Инструкции.

28. Положительный результат переоценки, включенный на счет 30908 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью», списывается непосредственно на счет 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)», ежемесячно. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 30908 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31203 «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».

В таком случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива. Результат переоценки на счете 30908 может быть полностью отнесен при списании соответствующего актива.

29. Износ на нематериальные активы начисляется с месяца следующего за вводом их в эксплуатацию. Амортизируемая сумма нематериальных активов, списывается на расходы банка систематически на протяжении срока их полезной службы.

30. Срок полезной службы нематериальных активов определяется с помощью норм амортизации, рассчитанных банком исходя из первоначальной их стоимости и срока полезной службы.

31. Срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться актив, в объемах предоставленных услуг. При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

1) ожидаемое применение актива банком и в зависимости от того, насколько эффективно используются;

2) типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы используемых аналогичных типов активов;

3) технические, технологические или другие типы устарения. Учитывая быстрый технический прогресс у компьютерного программного обеспечения и подобных нематериальных активов, срок полезной службы будет коротким;

4) период контроля над активом и юридические или другие ограничения на использование актива, как истечение сроков договоров аренды и т. п.;

5) зависимость срока полезной службы актива от сроков полезной службы других активов банка.

32. Оценка срока полезной службы нематериального актива становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы, так как имеется предел — согласно международным стандартам срок полезной службы некоторых нематериальных активов не превышает двадцати лет.

33. Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права (такие, как патенты, авторские права), то срок полезной службы таких нематериальных активов не должен превышать период действия юридического права, за исключением случаев, когда:

1) юридические права являются возобновляемыми;

2) возобновление является действительно определенным.

34. Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период получения экономических выгод; правовые факторы могут ограничивать период контроля банком над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы, в этом случае, представляет собой более короткий из этих периодов.

35. В течение периода существования актива срок полезной службы нематериальных активов должен периодически пересматриваться в зависимости от технологических изменений или изменений на рынке услуг. В таком случае срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируются для текущего и будущих периодов.

36. Амортизируемая сумма актива определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива от балансовой стоимости. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев когда:

1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или

2) существует активный рынок для актива и:

а) ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок;

б) вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

37. Применяемый метод амортизации должен отражать схему, по которой банк потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Если такой график не может быть точно определен, то необходимо использовать метод равномерного начисления амортизации.

38. Амортизация начисляется путем применения следующих методов:

1) метод равномерного (прямолинейного) начисления;

2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ;

3) метод уменьшаемого остатка.

39. К различным видам активов допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду нематериальных активов следует применять только один метод.

40. Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года.

41. Метод равномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы износа (амортизации) равномерно, равными долями, исходя из стоимости нематериальных активов на протяжении срока полезной службы актива. При этом целесообразно использовать следующую формулу:

ГСИ — годовая сумма износа;

АС — амортизируемая стоимость актива;

ССА — срок службы актива;

НА — норма амортизации;

МСИ — месячная сумма износа;

Данный метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока полезной службы.

42. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ состоит в начислении суммы амортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. При этом амортизация начисляется по следующей формуле:

СА — сумма амортизации;

АС — амортизируемая стоимость актива;

КЕП — количество единиц (объем) на данный период;

КЕР — количество единиц, рассчитанное на весь срок полезной службы актива.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основывается на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезок времени не играет никакой роли в процессе ее начисления.

43. При интенсивном использовании актива, особенно при большом влиянии научно-технического прогресса, износ актива целесообразно начислять на основе методов ускоренной амортизации.

Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. При этом методе берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

44. Метод амортизации, применяемый к нематериальным активам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений и учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

45. Амортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 56618 «Износ — Нематериальные активы»;

Кт 16605 «Накопленная амортизация — Нематериальные активы» (контр-активный)».

46. Нематериальные активы списываются с баланса в результате:

1) полного износа;

2) реализации;

3) безвозмездной передачи;

4) форс-мажорных случаев.

47. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия нематериальных активов, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от реализации и остаточной стоимостью актива и отражаются как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

48. Нематериальные активы, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

49. При выбытии нематериальных активов остаточная стоимость определяется следующим образом:

1) на сумму накопленного износа:

Дт 16605 Накопленная амортизация — Нематериальные активы (контр-активный)»;

Кт 16601 — «Нематериальные активы».

2) на сумму имеющегося остатка на счете 30908 по данному нематериальному активу:

Дт 30908 — «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31203 — «Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)».

50. При реализации списываемых нематериальных активов делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) В случае, когда оплата производится покупателем после поставки нематериальных активов:

Дт 19909 «Счета к получению — за товарно-материальные ценности»;

Кт 16601 — «Нематериальные активы».

2) Бухгалтерские записи после поступления платежа:

а) если цена реализации больше остаточной стоимости нематериальных активов:

Дт — Корсчет банка или счет покупателя;

Кт — 19909 «Счета к получению — за товарно-материальные ценности»;

Кт 45913 — «Прибыль от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка».

б) если цена реализации меньше балансовой стоимости нематериальных активов:

Дт — Корсчет банка или счет покупателя;

Дт 55906 — «Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка»;

Кт 19909 «Счета к получению — за товарно-материальные ценности».

3) В случае предоплаты:

Дт — Корсчет банка или счет покупателя;

Кт 29802 — «Счета к оплате — за товарно-материальные ценности и услуги» и одновременно:

а) если цена реализации больше остаточной стоимости нематериальных активов:

Дт 29802 — «Счета к оплате — за товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт 45913 — «Прибыль от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка»;

Кт 16601 — «Нематериальные активы».

б) если цена реализации меньше остаточной стоимости нематериальных активов:

Дт 29802 — «Счета к оплате — за товарно-материальные ценности и услуги»;

Дт 55906 — «Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка»;

Кт 16601 — «Нематериальные активы».

51. Стоимость нематериальных активов в связи с полным износом, в форс-мажорных случаях, при безвозмездной передаче списывается в убыток в установленном порядке и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

на сумму остаточной стоимости:

Дт 55906 — «Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка»;

Кт 16601 — «Нематериальные активы».

52. Несмотря на истечение срока службы, если нематериальные активы пригодны для эксплуатации, банк может продолжать использовать. При этом износ на нематериальные активы не начисляется.