В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и для обеспечения единой методологии бухгалтерского учета доходов и расходов хозяйствующих субъектов Кабинет Министров постановляет:
1. Утвердить Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов согласно приложению.
разработать и внести в Кабинет Министров проект постановления об утверждении нормативов по нормируемым затратам;
совместно с Государственным налоговым комитетом разработать и утвердить инструкцию по применению указанного Положения малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
совместно с министерствами и ведомствами обеспечить пересмотр и приведение ведомственных нормативных документов в соответствие с настоящим постановлением.
пункты 1, 2 и 3 постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 26 марта 1994 года № 164 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Узбекистан и совершенствовании системы счетов бухгалтерского учета» (СП Республики Узбекистан, 1994 г., № 3, ст.19);
постановление Кабинета Министров от 18 декабря 1995 года № 461 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 26 марта 1994 года № 164» (СП Республики Узбекистан, 1995 г., № 12, ст. 48).
4. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на Заместителя Премьер-министра Б.С. Хамидова.
Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов — юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Положение разработано с учетом различий, которые возникают при исчислении затрат для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Основной целью бухгалтерского учета является исчисление затрат и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов для определения их конкурентоспособности. Налогооблагаемый доход (прибыль) определяется путем включения отдельных статей затрат хозяйствующего субъекта в налогооблагаемую базу согласно налоговому законодательству.
См. последующую редакцию.
В приложении № 1 приведены статьи затрат, которые вычитаются из доходов предприятия при расчете чистой прибыли отчетного периода, но включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта при расчете налога на доход (прибыль) в соответствии с налоговым законодательством.
В приложении № 2 дается перечень затрат, которые не исключаются из налогооблагаемой базы в момент их возникновения, но подлежат исключению в следующем или более поздних периодах (расхождения во времени).
См. последующую редакцию.
На основе настоящего Положения, особенности состава и учета затрат отдельных отраслей определяются соответствующими министерствами и ведомствами Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.
См. последующую редакцию.
Приведенная в Положении классификация затрат прежде всего ориентирована на правильное и полное отражение затрат в бухгалтерском учете, а также определение финансовых результатов (прибыли или убытка) деятельности хозяйствующего субъекта для составления его финансового отчета.
Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуются следующими показателями прибыли:
— валовая прибыль от реализации продукции, которая определяется как разница между чистой выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции:
— прибыль от основной деятельности, которая определяется как разница между валовой прибылью от реализации продукции и расходами периода, и плюс прочие доходы или минус прочие убытки от основной деятельности:
— прибыль (или убыток) от общехозяйственной деятельности, которая рассчитывается как: сумма прибыли от основной деятельности плюс доходы и минус расходы по финансовой деятельности:
— прибыль до уплаты налога, которая определяется как прибыль от общехозяйственной деятельности плюс чрезвычайная прибыль и минус чрезвычайные убытки:
— чистая прибыль года, которая остается в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, представляет собой прибыль до уплаты налогов за вычетом налога на доходы (прибыль) и минус другие налоги и платежи, предусмотренные законодательством:
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
В соответствии с настоящим Положением перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода, определяются в целях:
формирования на счетах бухгалтерского учета полной и точной информации о всех затратах, которые возникают у хозяйствующего субъекта в ходе производства и реализации продукции (работ, услуг), для определения рентабельности его деятельности и рыночной конкурентоспособности;
затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но включаемые в расходы периода, которые учитываются в прибыли от основной деятельности:
расходы по финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, учитываемые при расчете прибыли или убытка от его общехозяйственной деятельности:
чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли или убытка до уплаты налога на доходы (прибыль).
См. последующую редакцию.
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся: прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного характера.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1.1.1. Приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
1.1.2. Покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений и других основных средств), а также запасные части для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.
См. последующую редакцию.
1.1.3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном хозяйствующем объекте.
1.1.4. Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними юридическими и физическими лицами, а также внутренними структурными подразделениями хозяйствующего субъекта, не относящимися к основному виду деятельности.
К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.
Транспортные услуги сторонних юридических лиц по перевозкам грузов внутри хозяйствующего субъекта (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения) также относится к услугам производственного характера.
1.1.5. Природное сырье (отчисления на рекультивацию земель, оплата работ на рекультивацию земель, осуществляемых специализированными юридическими лицами), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах и сверх установленных лимитов. Для сырьевых отраслей промышленности — амортизируемая стоимость прав на использование лесоматериалов или полезных ископаемых (руды), или расходы на восстановление окружающей среды.
См. последующую редакцию.
1.1.6. Приобретаемое со стороны топливо всех видов, расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом хозяйствующих субъектов.
1.1.7. Покупная энергия всех видов, расходуемая на технологические, транспортные и другие производственные и хозяйственные нужды хозяйствующего субъекта. (Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим хозяйствующим субъектом, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат).
1.1.8. Потери, порчи и недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли материальных ценностей в сфере производства.
См. последующую редакцию.
1.1.9. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочные и разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом хозяйствующего субъекта, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.).
1.1.10. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты хозяйствующих субъектов на приобретение тары и упаковки, полученной от поставщиков материальных ресурсов.
1.1.11. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов и стоимость тары и упаковки по цене их фактической реализации, использования, или оприходования на склад.
1.1.12. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен приобретения, в том числе при бартерных сделках, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин и сборов, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними юридическими лицами.
См. последующую редакцию.
1.2.1. Начисленная заработная плата производственного характера за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на хозяйствующем субъекте формами и системами оплаты труда, включая выплаты стимулирующего характера, предусмотренные первичными документами по учету выработки.
См. последующую редакцию.
1.2.3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе:
1.2.3.1. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, предусмотренные графиком технологического процесса.
1.2.3.2. Надбавки за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и расширение зон обслуживания.
1.2.3.3. Надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и природно-климатических условиях, включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в этих условиях, по списку профессий и перечню работ, утвержденному правительством.
1.2.3.4. Надбавки к заработной плате работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог и другим работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, за каждые сутки в пути, выплачиваемые с момента выезда до момента возвращения к месту нахождения хозяйствующего субъекта.
1.2.3.5. Надбавка за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством.
1.2.3.6. Доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от отвала к месту работы и обратно.
1.2.3.7. Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством.
1.2.3.8. Суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения хозяйствующего субъекта (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций.
1.2.4. Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх установленной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.
1.2.5.1. Оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные очередные (ежегодные) и дополнительные отпуска, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
1.2.5.2. Выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске, с частичным сохранением основной заработной платы.
1.2.5.3. Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.
1.2.5.4. Оплата труда за выполнение государственных обязанностей (военные сборы, сборы по чрезвычайным ситуациям и т. п.).
1.2.6. Оплата труда работников, не состоящих в штате хозяйствующего субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся самим хозяйствующим субъектом.
1.2.7. Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда работников, участвующих в производственном процессе.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
1.3.1. Обязательные отчисления социального характера по установленным законодательством нормам к фонду оплаты труда.
См. последующую редакцию.
1.3.2. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования.
См. последующую редакцию.
В состав расходов по амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения входят:
1.4.1. Суммы амортизационных отчислений (начисленного износа), исчисленных исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости производственных основных средств, в том числе приобретенных по лизингу, и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством.
См. последующую редакцию.
1.4.2. Износ (амортизация) нематериальных активов производственного назначения относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным хозяйствующим субъектом исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта). По нематериальным активам, если невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, нормы износа устанавливаются в расчете на пять лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта.
См. последующую редакцию.
Следующие комплексные статьи учета прочих затрат производственного характера в учете выделяются по элементам затрат, приведенных в п.п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4.
1.5.1.1. Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.
1.5.1.2. Затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов). Проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) производственных основных средств силами самого хозяйствующего субъекта, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам производственных затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
В случае необходимости, хозяйствующие субъекты отдельных отраслей с разрешения Министерства финансов Республики Узбекистан, могут создавать резерв средств для проведения капитальных ремонтных работ. Отчисления в этот резерв отражаются в составе элемента «Прочие затраты производственного характера» и определяются исходя из предполагаемой стоимости затрат и периодичности проведения капитального ремонта каждого объекта основных средств. Норма отчислений в резерв пересматривается в конце каждого отчетного года и в случае необходимости на новый финансовый год размеры отчислений могут быть увеличены или уменьшены. В случае, если суммы зарезервированных средств на капитальный ремонт превысили фактические затраты на ремонт данного объекта, сумма превышения должна быть сторнирована; если же фактические затраты превысили зарезервированные, то сумма превышения отражается в составе элемента «Прочие затраты производственного назначения».
См. последующую редакцию.
1.5.1.3. Затраты на обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации хозяйствующих субъектов, надзора и контроля за их деятельностью.
Затраты по вневедомственной охране могут быть отнесены в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) только в случае наличия специальных требований к данному производству, обуславливающих наличие такой охраны.
1.5.1.4. Затраты, связанные с текущей арендой производственных основных средств, относящихся к производственной деятельности.
См. предыдущую редакцию.
1.5.1.5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, включая компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов.
(пункт 1.5.1.5 в редакции постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 16 июня 2003 года № 270 — СЗ РУ, 2003 г., № 12, ст. 92)
1.5.1.6. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные законодательством.
1.5.1.7. Мероприятия по охране здоровья, связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.
1.5.1.8. Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов работникам отдельных отраслей, затраты на оплату бесплатного жилья (или суммы денежной компенсации за жилье, коммунальные услуги и прочее), предоставляемых работникам хозяйствующего субъекта.
1.5.1.9. Стоимость выдаваемых бесплатно, в соответствии с действующим законодательством, предметов (включая форменную одежду, обмундирование, специальное питание), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).
1.5.1.10. Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления, вычислительных центров, относящихся к производственному процессу.
1.5.1.11. Плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников, занятых на производстве, в соответствии с законодательством.
1.5.2. Затраты на командировки производственного персонала, относящиеся к производственному процессу в пределах и сверх установленных норм.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
1.5.6. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.
1.5.8. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании и без решений соответствующих компетентных органов. Выплата пособий в связи с профзаболеваниями.
1.5.9. Расходы, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования.
См. предыдущую редакцию.
1.5.10. Расходы, связанные со страхованием строительных рисков при возведении объектов за счет государственных капитальных вложений.
(подраздел 1.5 дополнен пунктом 1.5.10 постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 11 июня 2003 года № 261 — СЗ РУ, 2003 г., № 11, ст. 88)
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
Под расходами периода понимаются затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть затраты по управлению хозяйствующим субъектам, расходы по реализации продукции и прочие расходы общехозяйственного назначения.
Все нижеперечисленные затраты по пункту 2 являются комплексными статьями затрат и их учет организуется по элементам затрат, как это указано в преамбуле п. 1.5 настоящего Положения.
2.1.1. Расходы на железнодорожные, воздушные, автомобильные, морские, речные и гужевые перевозки товаров. В эту статью включаются затраты на перевозку, а также штрафы, уплаченные за простой транспортных средств.
См. последующую редакцию.
2.1.2.1. Расходы на оплату труда, перечисленные в пункте 1.2. Положения, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), кроме административного управленческого персонала (АУП).
2.1.2.2. Расходы на социальное страхование согласно пункту 1.3. Положения, относящиеся к пункту 2.1.2.1.
2.1.2.3. Расходы на аренду, содержание и ремонт зданий, сооружений и помещений, используемых для торговых нужд.
2.1.2.5. Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
2.1.2.13. Текущие (некапитального характера) расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий и т. д.
2.1.2.15. Плата прачечным, ремонтным и другим юридическим лицам за стирку, починку и дезинфекцию специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, столового белья и санитарной одежды.
См. последующую редакцию.
2.1.2.17. Плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников общественного питания и торговли.
2.1.2.19. Стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования в предприятиях общественного питания.
2.1.3. Затраты по изучению рынков сбыта (затраты на маркетинг, рекламу) в пределах и сверх установленных нормативов.
См. последующую редакцию.
2.2.1. Расходы на оплату труда, перечисленные в пункте 1.2, относящиеся к работникам управленческого персонала.
2.2.2. Отчисления на социальное страхование, перечисленные в п.1.3, относящиеся к работникам управленческого персонала.
2.2.3. Затраты на содержание, найм и аренду служебного легкового автотранспорта и служебного микроавтобуса.
2.2.4. Затраты по организации и управлению хозяйствующим субъектом и его структурными подразделениями.
2.2.5. Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству.
См. последующую редакцию.
2.2.7. Оплата междугородных и международных телефонных переговоров в пределах и сверх установленных нормативов.
См. последующую редакцию.
2.2.9. Затраты на содержание и ремонт, а также износ (амортизация) основных средств административного назначения.
2.2.10. Отчисления на содержание вышестоящих организаций и объединений юридических лиц: министерств, ведомств, ассоциаций, концернов и т. п.
См. последующую редакцию.
2.2.14. Расходы по бесплатному предоставлению помещений, оплата стоимости коммунальных услуг предприятиям общественного питания и т. д.
2.2.15. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, не относящиеся непосредственно к производственному процессу, включая платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах и сверх допустимых норм.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
2.3.1. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, за исключением кадров для работы на вновь вводимом хозяйствующем субъекте в пределах и сверх норм.
См. последующую редакцию.
2.3.2. Погашение затрат по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты, производятся за счет юридических лиц, нарушивших условия поставок и выполнения работ, в той мере, в какой данные затраты не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждения или убытки.
2.3.4. Оплата аудиторских услуг, включая проводимые по инициативе одного из участников (собственников) хозяйствующего субъекта.
См. последующую редакцию.
2.3.6. Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.
2.3.7. Затраты на выполнение хозяйствующими субъектами работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
2.3.8.2. Единовременные премии, вознаграждения и выплаты за выслугу лет, включая натуральные выплаты по решению самого хозяйствующего субъекта, а также суммы, начисленные по ним в социальные фонды.
См. последующую редакцию.
2.3.8.3. Оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в соответствии с законодательством или по решению самого хозяйствующего субъекта.
2.3.8.4. Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.
2.3.8.5. Заработная плата рабочим по основному месту работы, рабочим и специалистам хозяйствующего субъекта во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.
2.3.8.6. Оплата дополнительного отпуска женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до двенадцати лет или ребенка-инвалида в возрасте до шестнадцати лет, в соответствии с законодательством.
2.3.8.7. Выдача бесплатно работникам товаров, продукции и иных ценностей или выполнение для работников работ, услуг.
2.3.8.8. Возмещение расходов работников (питание, проезд, путевки на лечение и отдых, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, посещения культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товары для личного потребления работников и других аналогичных выплат).
2.3.9.1. Расходы по выплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им двухлетнего возраста в соответствии с законодательством.
2.3.9.3. Выплаты работникам, высвобождаемым с хозяйствующих субъектов в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов в соответствии законодательством.
2.3.10. Затраты на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта) в пределах и сверх нормативов, установленных органами государственной власти на местах.
См. последующую редакцию.
2.3.11. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).
См. последующую редакцию.
2.3.13. Взносы в экологические, оздоровительные и иные благотворительные фонды предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта.
2.3.14. Обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с действующим законодательством и относимые к расходам хозяйствующего субъекта.
См. последующую редакцию.
2.3.15.2. Потери и недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли материальных ценностей, не относящиеся непосредственно к производственному процессу.
См. последующую редакцию.
2.3.15.3. Убытки в результате переоценки или уценки производственных запасов и готовой продукции по методу низшей оценки или по чистой стоимости реализации.
2.3.15.7. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, не реальных для взыскания, а также убытки от списания сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательством.
2.3.15.9. Не компенсируемые потери и убытки от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
2.3.15.10. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.
2.3.15.11. Убытки от реализации основных средств, эксплуатировавшихся хозяйствующим субъектом в течение трех и более лет, убытки от реализации иного имущества (активов) хозяйствующего субъекта, а также убытки от списания, безвозмездной передачи и прочего выбытия основных средств и иного имущества (активов) хозяйствующего субъекта.
См. последующую редакцию.
2.3.15.12. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
В данном разделе перечислены расходы, которые не связаны с капитализацией и не включаются в стоимость капитализируемых основных средств.
2.4.1.1. Индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.
2.4.1.2. Шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями.
2.4.1.3. Содержание дирекции строящегося предприятия (административные затраты), а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых хозяйствующих субъектов и объектов в эксплуатацию.
2.4.1.4. Затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие хозяйствующих субъектах.
2.4.2. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства.
См. последующую редакцию.
2.4.4. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.
См. последующую редакцию.
2.4.6. Затраты на изобретательство и рационализацию производственного характера, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацию выставок и смотров, конкурсов, сертификации и других мероприятий по изобретательству и рационализаторству, выплату авторских вознаграждений и другие затраты.
2.4.7. Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т. е. не капитализируются в качестве основных средств).
См. последующую редакцию.
3.1. Платежи по обслуживанию краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов в пределах и сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Республики Узбекистан, включая по обслуживанию просроченных и отсроченных ссуд.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
3.4. Убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. д.).
3.6. Прочие расходы по финансовой деятельности, в том числе отрицательный дисконт по ценным бумагам.
Чрезвычайные убытки — это статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующих субъектов, и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи и статьи предыдущих периодов, которые подлежат отражению в составе затрат периода.
Для того, чтобы та или иная статья отражалась как статья чрезвычайных убытков, она должна отвечать следующим критериям:
При принятии решений о том, следует ли относить соответствующие статьи к разряду чрезвычайных или нет, следует учитывать также условия, в которых производятся работы. Например, если хозяйствующий субъект расположен в зоне особых климатических условий, то простои по причине климатических условий не могут классифицироваться как чрезвычайные, так как эта статья не отвечает критерию «не должна повториться в течение нескольких лет».
Доходы, получаемые хозяйствующими субъектами в результате осуществления его хозяйственной деятельности, подлежат включению в отчет по следующим основным разделам:
1.1. Чистая выручка от реализации определяется как выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных таможенных пошлин. В нее не включаются возврат товаров, предоставленные скидки покупателям и другие.
См. последующую редакцию.
1.2. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортную деятельность, исчисление доходов (прибыли) осуществляют в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
1.3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
2.1. Взысканные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков.
2.3. Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), как рентный доход, поступления от столовых при хозяйствующих субъектах, доходы от вспомогательных служб.
См. последующую редакцию.
2.5. Доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
См. последующую редакцию.
3.2. Доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим хозяйствующему субъекту.
См. последующую редакцию.
3.5. Доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. д.
Статьи чрезвычайных прибылей — это прибыли, имеющие характер не предполагаемых, экстраординарных, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующего субъекта и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи доходов или прибыли предыдущих периодов, которые подлежат отражению в разделе прочих доходов от основной деятельности.
В соответствии с настоящим Положением производственные затраты должны формироваться в течение отчетного периода на счетах производства и на счете готовой продукции. Однако, при серийном (массовом) производстве однородной продукции статьи исключительных или разовых затрат, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, не должны включаться в себестоимость готовой продукции, а подлежат прямому списанию как расходы по реализации.
Оценка товарно-материальных запасов, незавершенного производства, а также расходов будущих периодов производится в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете».
Особую категорию затрат составляют расходы будущих периодов, которые осуществляются в текущем периоде, но подлежат включению в затраты производства в последующих отчетных периодах. Однако из этих расходов в соответствии с настоящим Положением исключаются затраты, перечень которых приведен в приложении 2 (они отражаются как Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем).
См. последующую редакцию.
Налогооблагаемая база по налогу на доход (прибыль) хозяйствующего субъекта рассчитывается следующим образом:
Доход (прибыль) или убыток до уплаты налога на доход (прибыль) (в соответствии с разделами А — Г Положения);
плюс Постоянные расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для налогообложения, приведенные в приложении № 1;
плюс или минус Расхождения во времени вычета произведенных затрат из налогооблагаемой базы, приведенные в приложении № 2;
См. последующую редакцию.
Приложение № 1
к Положению о составе
затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг)
и о порядке формирования
финансовых результатов
к Положению о составе
затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг)
и о порядке формирования
финансовых результатов
I. Статьи затрат, включаемые в налогооблагаемую базу* (расходы, не подлежащие вычету, или постоянные расхождения)
1.1. Плата за воду, забираемую хозяйствующими субъектами из водохозяйственных систем сверх установленных лимитов.
См. последующую редакцию.
1.2. Потери, порчи и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей, в сфере производства.
1.3. Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов работникам отдельных отраслей, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого работникам (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее).
1.4. Другие виды дополнительных выплат работникам хозяйствующего субъекта, указанные в пункте 1.2.7 раздела «Производственная себестоимость».
1.5. Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство).
См. последующую редакцию.
1.6. Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, компенсаций по ним.
1.7. Ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам или выпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания хозяйствующего субъекта.
1.8. Выплаты, производимые по решению руководителя хозяйствующего субъекта, связанные с командировками производственного персонала сверх норм, предусмотренных законодательством.
1.9. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
1.10. Разница между начисленной суммой амортизации ускоренным методом и суммой амортизации, начисленной по установленным нормам, в соответствии с налоговым законодательством.
1.11. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх предельно допустимых норм.
См. последующую редакцию.
1.12. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые без решений соответствующих компетентных органов.
См. последующую редакцию.
1.14. Затраты на содержание, найм и аренду служебного легкового транспорта и служебного микроавтобуса.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
1.17. Отчисления на содержание вышестоящих органов и объединений юридических лиц: министерств, ведомств, ассоциаций, концернов и т. п.
См. последующую редакцию.
1.20. Расходы за бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг предприятиям общественного питания и т. д.
1.21. Платежи сверх допустимых норм за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, не относящиеся непосредственно к производственному процессу.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
1.22. Расходы по подготовке кадров по профессиям, не соответствующим профилю хозяйствующего субъекта и сверх норм.
См. последующую редакцию.
1.23. Погашение затрат по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты, производятся за счет юридических лиц, нарушивших условия поставок и выполнения работ, в той мере, в какой данные затраты не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждения или убытки.
1.24. Оплата аудиторских услуг, осуществленных по инициативе одного из участников (собственников) хозяйствующего субъекта.
1.26. Мероприятия по охране здоровья и организация отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.
1.27. Затраты на выполнение хозяйствующими субъектами работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
1.28. Единовременные премии, вознаграждения и выплаты за выслугу лет, включая натуральные выплаты по решению самого хозяйствующего субъекта, а также суммы начисленные по ним в социальные фонды.
См. последующую редакцию.
1.29. Выдача бесплатно работникам товаров, продукции и иных ценностей или выполнение для работников работ, услуг.
1.30. Возмещение расходов работников (питание, проезд, путевки на лечение и отдых, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, посещения культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товары для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты).
См. последующую редакцию.
1.33. Затраты на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта) сверх нормативов, установленных органами государственной власти на местах.
См. последующую редакцию.
1.34. Взносы в экологические, оздоровительные и иные благотворительные фонды (если они зарегистрированы в качестве юридических лиц) предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта.
1.35. Потери и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей, не относящиеся непосредственно к производственному процессу.
См. последующую редакцию.
1.38. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.
1.39. Убытки от реализации основных средств, эксплуатировавшихся хозяйствующим субъектом менее трех лет и убытки от реализации иного имущества (активов) хозяйствующего субъекта, а также убытки от списания, безвозмездной передачи и прочего выбытия основных средств и иного имущества (активов) хозяйствующего субъекта.
См. последующую редакцию.
1.40. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
1.44. Платежи по обслуживанию краткосрочных банковских кредитов сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Республики Узбекистан, а также по просроченным и отсроченным ссудам.
См. последующую редакцию.
1.47. Отрицательный дисконт, образованный в связи с досрочным погашением ценных бумаг, если это не связано с погашением задолженности перед бюджетом.
См. последующую редакцию.
1.48. В целях подготовки финансовых отчетов, возникшее при проведении переоценки увеличение стоимости товарно-материальных запасов с тем, чтобы учесть инфляционные процессы, кредитуется на счет резерва на переоценку и не показывается в составе прибыли хозяйствующего субъекта. Однако для целей оценки налогооблагаемой базы такое увеличение стоимости в обратном порядке прибавляется к балансовой прибыли в соответствии с настоящим приложением.
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.
2.1.1. Начисленная заработная плата производственного характера за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на хозяйствующем субъекте формами и системами оплаты труда, включая выплаты стимулирующего характера, предусмотренные первичными документами по учету выработки.
2.1.3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе:
2.1.3.1. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, предусмотренные графиком технологического процесса.
2.1.3.2. Надбавки за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и расширение зон обслуживания.
2.1.3.3. Надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и природно-климатических условиях, включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в этих условиях по списку профессий и перечню работ, утвержденному Правительством.
2.1.3.4. Надбавки к заработной плате работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог и другим работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, за каждые сутки в пути, выплачиваемые с момента выезда до момента возвращения к месту нахождения хозяйствующего субъекта.
2.1.3.5. Надбавки за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством.
2.1.3.6. Доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от отвала к месту работы и обратно.
2.1.3.7. Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством.
2.1.3.8. Суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения хозяйствующего субъекта (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций.
2.1.4. Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.
2.1.5.1. Оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные очередные (ежегодные) и дополнительные отпуска, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
2.1.5.2. Выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске, с частичным сохранением основной заработной платы.
2.1.6. Оплата труда за выполнение государственных обязанностей (военные сборы, сборы по чрезвычайным ситуациям и т. п.).
2.1.7. Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда работников, участвующих в производственном процессе.
2.2.1. Расходы на оплату труда, перечисленные в пункте 1.2 настоящего Положения, относящиеся к работникам управленческого персонала.
2.2.2. Оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в соответствии с законодательством или по решению самого хозяйствующего субъекта.
2.2.3. Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.
2.2.4. Заработная плата рабочим по основному месту работы, рабочим и специалистам хозяйствующего субъекта во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.
* Примечание. Смета расходов, предусмотренных в первой части настоящего приложения (кроме пунктов 1.1, 1.2, 1.11, 1.12, 1.21, 1.35, 1.36, 1.37, 1.38, 1.40, 1.41, 1.42, 1.47), утверждается компетентным органом управления хозяйствующего субъекта (общим собранием участников, учредителей, а в акционерных обществах наблюдательным советом). При наличии государственной доли в уставном фонде хозяйствующего субъекта 25 и более процентов, смета расходов утверждается по согласованию с Госкомимуществом Республики Узбекистан.
См. последующую редакцию.
Приложение № 2
к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов
к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов
Статьи затрат, приведенные в настоящем приложении учитываются как затраты периода в финансовых отчетах хозяйствующих субъектов. Однако, для целей налогообложения они подлежат обратному учету в прибыли, для включения их в состав налогооблагаемой базы, а затем в последующем подлежат вычитанию на протяжении всего срока полезного действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче (расхождения во времени).
Специальные отчисления, связанные с проведением оценки товарно-материальных запасов по методу низшей из двух стоимостей: по себестоимости или по чистой рыночной цене, которые подлежат учету в качестве затрат периода, и включаются обратно в состав прибыли при расчете налогооблагаемой базы, но вычитаются после того, как товарно-материальные запасы будут действительно реализованы.
См. последующую редакцию.
К расходам, не исключаемые из налогооблагаемой базы данного периода, но исключаемые из налогооблагаемой базы следующих периодов относятся:
См. последующую редакцию.
2. Индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.
3. Шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными хозяйствующими субъектами.
4. Содержание дирекции строящегося хозяйствующего субъекта (административные затраты), а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых хозяйствующих субъектов и объектов в эксплуатацию.
6. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства.
См. последующую редакцию.
8. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.
См. последующую редакцию.
10. Затраты на изобретательство и рационализацию производственного характера, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацию выставок и смотров, конкурсов, сертификации и других мероприятий по изобретательству и рационализаторству, выплату авторских вознаграждений и другие затраты.
11. Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т. е. не капитализируются в качестве основных фондов).
См. последующую редакцию.
См. последующую редакцию.