1.07.00.00.00 Законодательство о финансах и кредите. Банковская деятельность / 07.21.00.00 Банковская деятельность / 07.21.17.00 Бухгалтерский учет и отчетность в банках;
2.07.00.00.00 Законодательство о финансах и кредите. Банковская деятельность / 07.27.00.00 Валютное регулирование и валютный контроль / 07.27.07.00 Валютные счета]
[ТСЗ:
1.Финансы / Банки и иные кредитные учреждения. Кредиты;
2.Финансы / Бухгалтерский учет]
«УТВЕРЖДЕНЫ»
Центральным банком
Республики Узбекистан
24 октября 1997 г. № 363
Правила
ПЕРЕОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ АКТИВОВ И ПАССИВОВ БАЛАНСА БАНКОВ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН ПРИ МНОГОВАЛЮТНОЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
[Зарегистрированы Министерством юстиции Республики Узбекистан от 16 ноября 1998 г. Регистрационный № 535]
Комментарий LexUz
Настоящие правила утратили силу в соответствии с постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 13 июля 2019 года № 15/9 «О признании утратившим силу постановления «О признании утратившими силу Правил переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета, а также изменений к нему» (рег. № 535-3 от 12.08.2019 г.).
(преамбула в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
I. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ МНОГОВАЛЮТНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Действующая система бухгалтерского учета банков Республики Узбекистан основана на многовалютной системе. При многовалютной системе учета по каждой валюте программно ведутся отдельные Главные книги (далее — ГК) (например: ГК по сумам, ГК по долларам США, ГК по евро и т. д.), т. е. открываются столько ГК, сколько видов валют имеются в обороте банка. В каждой ГК открываются необходимое количество балансовых счетов для нормального обеспечения учета банковских операций. Для организации аналитического учета в каждом балансовом счете, в свою очередь, открываются необходимое количество вспомогательных книг (лицевые счета) по клиентам, видам операций и другим соответствующим признакам. Банком должно быть обеспечено к концу каждого дня тождество данных итоговых сумм во вспомогательных книгах итоговой сумме соответствующих балансовых счетов ГК по каждой валюте.
При многовалютной системе бухгалтерского учета основные средства, уставный капитал, доходы и расходы банка ведутся только в национальной валюте.
(пункт 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
2. Операции, осуществляемые в одной валюте записываются только в ГК данной валюты. Например, операции в долларах США учитывается в ГК по долларам США, а операции в сумах в ГК — по сумам.
3. Валютные кросс-операции включают две валюты:
а) операции, включающие две валюты, балансируются в каждой ГК в этих валютах с помощью бухгалтерской записи в отношении соответствующих счетов валютной позиции;
б) операции, включающие иностранную валюту и сумы, записываются в ГК по иностранной валюте и в ГК — по сумам;
в) Операции, включающие две иностранные валюты, записываются в соответствующих ГК этих двух валют.
II. ПЕРЕОЦЕНКА
1. Переоценка остатков счетов активов и пассивов, обозначенных в иностранной валюте, проводится в последний рабочий день каждого месяца — в целях определения прибыли или убытков от изменений курсов валют и составления финансовой отчетности, а также в любой день месяца — в целях получения консолидированной балансовой отчетности. В обоих случаях применяются одни и те же правила переоценки.
Для этого остатки всех счетов во всех ГК по иностранной валюте переводятся в сумы по курсу установленному Центральным банком, то есть активы и пассивы банка в иностранной валюте переоцениваются на дату составления баланса на основе курса Центрального банка на эту дату:
(абзац второй пункта 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
а) активы и пассивы банка в иностранной валюте (кроме активов и пассивов, указанных в следующем п. б ) переоцениваются на дату составления баланса на основе курса спот на эту дату;
б) уставный капитал переоценивается по исторической (первоначальной) стоимости, т. е. по курсу спот в день внесения вкладной суммы в Уставный капитал. Если Уставный капитал пополнялся несколько раз, то по каждому случаю отдельно открывается новый лицевой счет на котором фиксируется вносимая сумма и спот курс на дату внесения в целях переоценки.
2. Ежедневно переоценка программно производится только для составления консолидированной балансовой отчетности без бухгалтерских проводок. Разность между двумя итоговыми суммами переоцененных активов и пассивов представляет собой новый остаток счета валютной позиции в книге по валюте.
3. В конце каждого месяца проводится определение прибыли или убытков по переоценке для отражения в финансовой отчетности. Порядок определения прибыли или убытков после переоценки:
а) на дату составления баланса суммируются все остатки активов и пассивов по каждой валюте, исходя из данных отдельных ГК валют. Разность между итоговой суммой активов и пассивов должна равняться остатку счета валютной позиции в данной ГК;
б) активы и пассивы, обозначенные в иностранной валюте, переводятся в сумы на основе вышеотмеченных курсов соответственно;
в) разность между двумя итоговыми суммами переоцененных активов и пассивов представляет собой новый остаток счета валютной позиции в книге по валюте. Этот новый остаток сравнивается с соответствующим остатком счета валютной позиции в книге по сумам. Полученная разность представляет собой прибыль или убыток после переоценки и отражается бухгалтерской проводкой соответственно:
(абзац пятый пункта 3 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
Кредит 45401 — «Прибыль в иностранной валюте по сделкам «спот»;
или
Дебет 55302 «Убыток в иностранной валюте по сделкам «спот»;
(абзац девятый пункта 3 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
При этом счет валютной позиции в ГК по сумам всегда регулируется до соответствия новому остатку счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте. Соответствующая дебетовая или кредитовая проводка при таком регулировании представляет собой прибыль или убыток после переоценки.
(абзац одиннадцатый пункта 3 исключен постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
В следующих случаях после переоценки получается прибыль:
если новый кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте больше, чем корреспондирующий дебетовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам;
если новый дебетовый остаток счета позиции в ГК по иностранной валюте меньше, чем корреспондирующий кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам.
В следующих случаях после переоценки получается убыток:
если новый кредитовый остаток счета валютной позиции в ГК по иностранной валюте меньше, чем корреспондирующий дебетовый остаток счета валютной позиции в ГК по сумам;
если новый дебетовый остаток счета позиции в ГК по иностранной валюте больше, чем корреспондирующий кредитовый остаток счета позиции в ГК по сумам.
III. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА ВАЛЮТУ
Основные средства приобретенные за иностранную валюту отражаются в балансе в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Узбекистан (рег. № 1434 от 17 декабря 2004 года).
Нематериальные активы, приобретенные за иностранную валюту отражаются в балансе в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Узбекистан (рег. № 1199 от 14 января 2003 года).
В приложении № 1 приведены примеры по бухгалтерскому учету операций покупки иностранной валюты и определения прибыли или убытков после переоценки валюты, в приложении № 2 приведен пример приобретения основных средств за иностранную валюту.
(абзацы первый, второй и третий раздела III в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
С изданием настоящих Правил утрачивают силу «Указания о порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков Республики Узбекистан в иностранной валюте», письма Центрального банка Республики Узбекистан от 16 декабря 1992 г. № 1318/325, от 4 мая 1993 г. № 0913/563 и 21 июня 1996 г. № 1316/1903, а также модемограмма Центрального банка Республики Узбекистан от 12 марта 1997 г. № 03/073.
Заместитель председателя Центрального банка Республики Узбекистан М. ЖУМАГАЛДИЕВ
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Правилам переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета
Примеры по бухгалтерскому учету операций покупки иностранной валюты и определения прибыли или убытков после переоценки валюты
Предположим, что в консолидированном балансовом отчете по состоянию на 14 сентября 20____года показаны следующие остатки на счетах:
Средства на корреспондентском счете в Центральном банке
$1.000
8.092.130
8.000.000.000
8.008.092.130
Счета валютной позиции
(1.000)
(8.092.130)
8.092.130
Другие активы
-
-
69.000.000.000
69.000.000.000
Итого: активы
-
-
77.008.092.130
77.008.092.130
Средства клиентов
-
-
10.008.071.000
10.008.071.000
Другие обязательства
-
-
67.000.000.000
67.000.000.000
Чистая прибыль (убыток)
-
-
21.130
21.130
Итого: обязательства и капитал
-
-
77.008.092.130
77.008.092.130
2. Нет операций. Переоценка и составление финансовой отчетности.
Дата 30.09.20___года
Курс пересчета — 8.077,48 сум за 1 доллар США
Консолидированный балансовый отчет в сумах до отражения убытка от переоценки остатков счетов в иностранной валюте:
Счет
Долларовая книга
(в долл.США)
Долларовая книга
(по курсу пересчета
8.077,48 сум за $1)
Суммовая книга
Итого
Средства на корреспондентском счете в Центральном банке
$1.000
8.077.480
8.000.000.000
8.008.077.480
Счета валютной позиции
(1.000)
(8.077.480)
8.092.130
14.650
Другие активы
-
-
69.000.000.000
69.000.000.000
Итого: активы
-
-
77.008.092.130
77.008.092.130
Средства клиентов
-
-
10.008.071.000
10.008.071.000
Другие обязательства
-
-
67.000.000.000
67.000.000.000
Чистая прибыль (убыток)
-
-
21.130
21.130
Итого: обязательства и капитал
-
-
77.008.092.130
77.008.092.130
Дебетовый остаток на счете 17101 показывает убыток в размере 14.650 сум от пересчета валюты на дату составления отчетности. Проводка по отражению убытка:
Средства на корреспондентском счете в Центральном банке
$1.000
8.092.130
8.000.000.000
8.008.092.130
Счета валютной позиции
(1.000)
(8.092.130)
8.092.130
Другие активы
-
-
69.000.000.000
69.000.000.000
Итого: активы
-
-
77.008.092.130
77.008.092.130
Средства клиентов
-
-
10.008.071.000
10.008.071.000
Другие обязательства
-
-
67.000.000.000
67.000.000.000
Чистая прибыль (убыток)
-
-
21.130
21.130
Итого: обязательства и капитал
-
-
77.008.092.130
77.008.092.130
(приложение № 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Правилам переоценки остатков валютных счетов активов и пассивов баланса банков Республики Узбекистан при многовалютной системе бухгалтерского учета
Пример приобретения основных средств за иностранную валюту
Предположим, что консолидированный балансовый отчет по состоянию на 14 сентября 20___года показывает следующее:
Счет
Долларовая книга
(в долл. США)
Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1)
Сумовая книга
Итого
Наличные деньги в оборотной кассе
-
-
2.000.000.000
2.000.000.000
Средства на корреспондентском счете в Центральном банке
$1.000
8.092.130
3.991.907.870
4.000.000.000
Счета валютной позиции
$(1.000)
(8.092.130)
8.092.130
-
Другие активы
-
-
69.000.000.000
69.000.000.000
Итого: Активы
-
-
75.000.000.000
75.000.000.000
Другие обязательства
-
-
70.000.000.000
70.000.000.000
Выпущенный уставный капитал — Обыкновенные
-
-
5.000.000.000
5.000.000.000
Итого: обязательства и капитал
-
-
75.000.000.000
75.000.000.000
1. Перевод средств на сумму 1.000 долларов США для приобретения офисной мебели. Мебель будет отправлена после получения продавцом оплаты.
19909-«Счета к получению — За товарно-материальные ценности»
$1.000
17101-«Счета валютной позиции»
8.092.130
Консолидированный балансовый отчет после отражения операции:
Счет
Долларовая книга
(в долл. США)
Долларовая книга (по курсу пересчета 8.092,13 сум за $1)
Сумовая книга
Итого
Наличные деньги в оборотной кассе
-
-
2.000.000.000
2.000.000.000
Средства на корреспондентском счете в Центральном банке
-
-
3.991.907.870
3.991.907.870
Мебель, приспособления и оборудование
-
-
8.092.130
8.092.130
Другие активы
-
-
69.000.000.000
69.000.000.000
Итого: Активы
-
-
75.000.000.000
75.000.000.000
Другие обязательства
-
-
70.000.000.000
70.000.000.000
Выпущенный уставный капитал — Обыкновенные
-
-
5.000.000.000
5.000.000.000
Итого: обязательства и капитал
-
-
75.000.000.000
75.000.000.000
(приложение № 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 7 октября 2017 года № 27/5 (рег. № 535-1 от 26.10.2017 г.) — Национальная база данных законодательства, 27.10.2017 г., № 10/17/535-1/0184)
Комментарий LexUz