Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьей 7 Закона «О Центральном банке Республики Узбекистан», статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете».

1.1. В настоящей Инструкции изложен порядок бухгалтерского учета операций по движению основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов банка.

1.2. В Инструкции используются следующие основные понятия:

1.2.1. Основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), используемые в банковской деятельности, а также для сдачи в аренду (лизинг).

1.2.2. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это материальные активы, действующие в течение короткого периода времени (не более одного года).

1.2.3. Нематериальные активы (авторские права, патенты, программные обеспечения, ноу-хау, гудвилл т. п.) — эти объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые контролируются банком для использования в своей хозяйственной деятельности либо для управления, а также предназначены для использования длительное время (более одного года).

1.2.4. Амортизация (износ) — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости актива в течение оцененного срока службы.

1.2.5. Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации — при этом методе износ (амортизация) начисляется равномерно, равными долями исходя из стоимости основных средств в течение срока полезного их использования.

1.2.6. Срок полезной службы — это период времени, на протяжении которого банк предполагает использовать актив, либо количество работ и услуг, которые банк ожидает получить от использования этого актива.

1.2.7. Первоначальная стоимость — это стоимость фактически произведенных затрат на возведение (постройке и достройке) или приобретение основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств периодически переоценивается с учетом темпов инфляции (обычно дооцениваются по решениям Правительства). Стоимость основных средств с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

1.2.8. Текущая балансовая стоимость — это остаточная стоимость амортизируемого актива, определяемая путем вычета накопленного износа от первоначальной стоимости.

1.2.9. Капитальные вложения — это вложения средств в основные средства, стоимость которых уже была определена, увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования оцененной в начале срока полезной службы.

1.3. В балансе основные средства, нематериальные активы, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются по первоначальной стоимости.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные за иностранную валюту, отражаются на балансе в национальной валюте по курсу Центрального банка на день совершения операции и при изменении курса иностранной валюты валютной переоценке не подлежат.

2.1. Полная или частичная предоплата стоимости основных средств, проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), и другие капитализируемые расходы, связанные с приобретением основных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

а) Стоимость приобретенных зданий (помещений) отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

б) Стоимость проектно-изыскательных работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), согласно актам и справкам, отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 16505 «Незаконченное строительство»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

Приобретенные здания, требующие реконструкции, также учитываются на счете 16505 «Незаконченное строительство» до завершения реконструкции на отдельном лицевом счете.

Если капитальные затраты (вложения) осуществляются в иностранной валюте в соответствии с заключенными контрактами с иностранным партнером, учет затрат производится на счете 16505 «Незаконченное строительство» в сумовом эквиваленте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения операции.

При готовности зданий (помещений) к эксплуатации их общая стоимость на основании актов приемки государственной комиссии оприходуется на соответствующий счет, в котором учитываются основные средства:

Дт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;

Кт 16505 «Незаконченное строительство»

Остаток счета 16505 «Незаконченное строительство» в конце года соответствует объему незавершенного строительства в головном банке и в его филиалах, переносится на следующий год.

Если в смете затрат на строительство или реконструкции было предусмотрено приобретение мебели и оборудования, то в акте государственной комиссии указывается общая стоимость, в том числе выделяется стоимость мебели, оборудования и прикладывается их полный перечень.

в) Если в акте приемки выделяется стоимость мебели и оборудования, их стоимость списывается согласно перечню со счета 16505 «Незаконченное строительство» следующим образом:

Дт 16509 «Банковские помещения — Здания и другие постройки»;

Дт 16535 «Мебель, приспособления и оборудование»;

Кт 16505 «Незаконченное строительство».

г) При поступлении основных средств (мебель, приспособления и оборудование, транспортное оборудование и другие основные средства), кроме основных средств, указанных в подпунктах «а» и «б», делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт 19923 «Основные средства на складе»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

2.2. Если оплата производится после поступления основных средств на основании приходных документов, делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) При поступлении основных средств:

Дт 19923 «Основные средства на складе»;

Кт 29802 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

б) При оплате стоимости основных средств:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

2.3 Передача в эксплуатацию основных средств проводится следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дт 165** «Соответствующий счет основных средств»;

Кт 19923 «Основные средства на складе».

2) На основании актов приемки на сумму расходов (по доставке, монтажу и др.) непосредственно связанных с приведением основного средства в рабочее состояние для его использования по назначению:

Дт 165** «Соответствующий счет основных средств»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

2.4. При безвозмездном получении основных средств проводятся следующие операции:

1) На текущую стоимость безвозмездно полученных основных средств:

Дт 165** «Соответствующий счет основных средств», или

19923 «Основные средства на складе»;

Кт 45994 «Прочие беспроцентные доходы».

2) Износ безвозмездно полученных средств начисляется аналогично начислению износа других основных средств:

Дт 566** «Расходы на износ соответствующей группы основных средств»;

Кт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств».

2.5. Если банки (освобожденные в соответствии с действующим законодательством от уплаты налогов в бюджет) приобрели основные средства в рамках развития банковской инфраструктуры за счет высвобожденных от налогообложения средств, с отнесением их стоимости на лицевой счет «Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры» балансового счета 30903 «Резервный фонд общего назначения», осуществляется следующая зеркальная проводка:

Дт 30903 л/с «Средства, направленные в фонд развития банковской инфраструктуры»;

Кт 30903 л/с «Средства, израсходованные на развитие банковской инфраструктуры».

2.6. При установке дополнительных плат, увеличивающих мощность/память компьютера, стоимость компьютера увеличивается на стоимость этих дополнительных плат.

При замене дополнительных плат, увеличивающих/уменьшающих мощность/память компьютера, стоимость компьютера увеличивается на стоимость устанавливаемых плат и уменьшается на стоимость заменяемых плат.

3.1. Если заемщик не выполняет обязательства по ссудному соглашению, согласно которому ссуда обеспечена материальным имуществом, банк (залогодержатель) может применить свое залоговое право и реализовать заложенное имущество или получить в собственность.

1) При применении залоговых прав:

Дт 16701 «Другое собственное имущество банка» — по наименьшей из стоимостей, балансовой стоимости ссуды или рыночной стоимости залога (балансовая стоимость ссуды — это неоплаченная стоимость основной суммы долга плюс начисленные проценты к получению, за вычетом резерва на возможные убытки);

Кт Ссудный счет заемщика — на оставшуюся неоплаченную сумму ссуды;

Кт 16309 «Начисленные проценты к получению по ссудам» — на сумму начисленных процентов (обычно, сумма должна быть равна нулю, поскольку ссуде должен был быть предварительно дан статус «не наращивания», и любые начисленные проценты должны были быть проведены обратной проводкой).

2) Продолжается отражение заложенного имущества на счет 16701 до тех пор, пока банк не продаст залог, или не примет решение оставить залог и использовать его для банковской деятельности. До тех пор, пока заложенное имущество учтено на счете 16701, банк продолжает контролировать оцененную стоимость реализации имущества и отражать резерв на возможные убытки в случае, если эта стоимость понижается:

Дт 56830 «Оценка возможных убытков — Имущество банка и другое собственное имущество»;

Кт 16799 «Резерв на возможные убытки — Другое собственное имущество банка (контр-активный)».

3) Если банк решает оставить заложенное имущество и использовать его в качестве основных средств, то следующая бухгалтерская проводка производится в момент принятия такого решения:

Дт 165** «Соответствующий счет основных средств»;

Дт 16799 «Резерв на возможные убытки — Другое собственное имущество банка (контр-активный)»;

Кт 16701 «Другое собственное имущество банка».

3.2. Износ на заложенное имущество, переданное в эксплуатацию в качестве основных средств банка, начисляется в соответствии с разделом 5 настоящей Инструкции.

4.1. Впоследствии, после первоначального отражения приобретенных основных средств, основные средства должны периодически переоцениваться (обычно дооцениваются по решениям Правительства) по текущей (реальной) стоимости.

При переоценке основных средств целая категория основных средств, к которой принадлежит актив, должна быть переоценена.

4.2. На дату переоценки банк сначала должен провести обратной проводкой начисленный накопленный износ основных средств следующим образом:

Дт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств»;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств».

Далее, текущая балансовая стоимость сравнивается с оцененной реальной стоимостью основных средств.

4.3. Если реальная стоимость актива превышает отраженную сумму, то излишек учитывается следующим образом:

Дт 165** «Соответствующий счет основных средств»;

Кт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью».

4.4. Если реальная стоимость актива меньше отраженной суммы, то отраженная сумма актива уменьшается следующим образом:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств».

Остаток счета 31501 (относящийся именно к этой категории основных средств) не должен уменьшаться ниже нуля. Если кредитовый остаток счета 31501 (относящийся именно к этой категории основных средств) недостаточен, то дополнительное уменьшение отраженной суммы переоцененного актива учитывается следующим образом:

Дт 55995 «Прочие беспроцентные расходы»;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств».

4.5. После проводок, произведенных выше, новый остаток на счете основных средств амортизируется в течение оставшегося рассчитанного срока службы актива в соответствии с разделом 5 настоящей Инструкции.

Если счет основного средства включает в себя увеличение в результате положительной переоценки (и, следовательно, на счете 31501 существует соответствующий кредитовый остаток, относящийся к переоценке основного средства), то должна быть произведена дополнительная проводка. Сумма ежемесячного износа на основное средство должна быть разделена между износом первоначальной стоимости и износом любого оставшегося положительного прироста стоимости. Относительно любой порции износа, относящейся к приросту стоимости, должна производиться следующая дополнительная проводка:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31206 «Чистая прибыль (убыток) (активно-пассивный)».

5.1. Износ начисляется на основные средства, находящиеся в эксплуатации.

5.2. Стоимость износа основных средств относится на расходы банка пропорционально по месяцам, в течение всего периода их использования. При этом используется метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации согласно нормам амортизационных отчислений по группам основных средств в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

5.3. Сумма месячного износа определяется следующей формулой:

МСИ — месячная сумма износа;

ПСАА — первоначальная стоимость амортизируемых активов;

НА — норма амортизации в процентах.

5.3.1. Начисленный износ относится на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 566** «Расходы на износ соответствующей группы основных средств»;

Кт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств».

6.1. Основные средства списываются с баланса банка в результате:

а) износа;

б) безвозмездной передачи;

в) чрезвычайных ситуаций.

6.2. При выбытии основных средств текущая балансовая стоимость определяется следующим образом:

1) На сумму износа:

Дт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств»;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств».

2) На сумму переоценки:

Дт 31501 «Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью»;

Кт 31206 «Чистая прибыль (убыток) (активно-пассивный)».

6.3. Списываемые основные средства могут быть реализованы, уничтожены или безвозмездно переданы.

6.3.1. Реализация основных средств:

Если основные средства реализованы больше, чем текущая балансовая стоимость основных средств, банк из разницы между ценой реализации и текущей балансовой стоимостью уплачивает НДС. При этом:

Например, основные средства, текущая балансовая стоимость которых 50.000 сумов, реализованы за 70.000 сумов (из них 4.000 сум уплачен НДС).

а) На сумму поступления за реализованные основные средства:

Дт Корсчет банка или счет покупателя 70.000 сумов;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» 70.000 сумов.

б) При начислении НДС:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» 4.000 сумов;

Кт 22422 «Начисленные другие налоги и лицензии к оплате» 4.000 сумов.

в) При уплате НДС:

Дт 22422 «Начисленные другие налоги и лицензии к оплате» 4.000 сумов;

Кт Соответствующий счет бюджета по НДС 4.000 сумов.

г) После уплаты НДС на оставшуюся сумму:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» 66.000 сумов;

Кт 45909 «Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка» 16.000 сумов;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств» 50.000 сумов.

2) Если цена реализации меньше текущей балансовой стоимости основных средств:

Например, основные средства, текущая балансовая стоимость которых 50.000 сумов, реализованы за 45.000 сумов.

а) На сумму поступления за реализованные основные средства:

Дт Корсчет банка или счет покупателя 45.000 сумов;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» 45.000 сумов.

б) На сумму разницы:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги» 45.000 сумов;

Дт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции» 5.000 сумов;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств» 50.000 сумов.

6.3. Списание основных средств в связи с износом или чрезвычайной ситуацией, безвозмездной передачей третьим лицам:

На сумму текущей балансовой стоимости:

Дт 55902 «Убытки от продажи или диспозиции имущества банка»;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств».

При безвозмездной передаче основных средств третьими лицам банк, передающий их, является плательщиком НДС.

6.4. После окончания установленного срока службы (полного износа) основных средств банк может эти основные средства списать или реализовать.

Несмотря на истечение срока службы, если основные средства пригодны для эксплуатации, банк может продолжать использовать. При этом основные средства не списываются с баланса и износ не начисляется.

7.1. Полная или частичная предоплата стоимости нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

7.2. При поступлении нематериальных активов на основании актов приемки делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт 16541 «Нематериальные активы»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

7.3. Если оплата производится после поступления (приобретения) нематериальных активов на основании актов приемки делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) при поступлении нематериальных активов:

Дт 16541 «Нематериальные активы»;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

б) при оплате стоимости нематериальных активов:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента;

7.4. Сумма месячного износа нематериальных активов определяется в соответствии с пунктом 5.3. настоящей Инструкции.

7.4.1. Начисленный износ относится на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 56618 «Износ — Нематериальные активы»;

Кт 16545 «Накопленная амортизация — Нематериальные активы (контр-активный)».

7.5. Нематериальные активы списываются с баланса банка в случаях и в порядке, предусмотренном в разделе 6 настоящей Инструкции.

Приобретение МБП осуществляется в пределах установленной сметы за год, составленной исходя из реальной потребности.

8.1. Приобретение МБП:

8.1.1. Полная или частичная предоплата стоимости МБП оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1) Дт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

2) при поступлении МБП:

Дт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе»;

Кт 19909 «Счета к получению — За товарно-материальные ценности и услуги».

8.1.2. Если оплата производится после поступления МБП на основании приходных документов, делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) при поступлении МБП:

Дт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе»;

Кт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги».

б) при оплате стоимости МБП:

Дт 29802 «Счета к оплате — За товарно-материальные ценности и услуги»;

Кт Корсчет банка или счет клиента.

8.1.3. Отпуск МБП со склада проводится следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 56406 «Канцелярские, офисные и другие принадлежности»;

Кт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе».

При этом учет МБП и контроль за их сохранностью осуществляется аналогично учету основных средств, но внесистемно в журналах.

9.1. При передаче основных средств и МБП из головного банка в филиал делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) В головном банке:

передача основных средств и МБП в филиал:

например, балансовая стоимость основного средства — 100.000 сумов, сумма начисленного износа — 20.000 сумов, стоимость МБП — 5.000 сумов.

Дт 16101 «К получению из отделений» 85.000 сумов;

Дт 165** Накопленный износ соответствующей группы основных средств 20.000 сум.;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств» 100.000 сум.;

Кт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе» 5.000 сумов.

2) В филиале:

при получении основных средств и МБП:

Дт 165** Соответствующий счет основных средств 100.000 сум.;

Дт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе» 5.000 сум.;

Кт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств» 20.000 сум.;

Кт 22202 «К оплате в головной офис» 85.000 сум.

9.2. Передача основных средств и МБП из филиала в головной банк осуществляется в соответствии с пунктом 9.1 настоящей Инструкции.

9.3. Передача основных средств и МБП из одного филиала в другой осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

передача основных средств и МБП из филиала «А» в филиал «Б»:

например, балансовая стоимость основного средства — 80.000 сумов, сумма начисленного износа — 10.000 сумов, стоимость МБП — 6.000 сумов.

1) В филиале «А»:

Дт 16101 «К получению из отделения (Б)» 76.000 сум.;

Дт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств» 10.000 сум.;

Кт 165** «Соответствующий счет основных средств» 80.000 сум.;

Кт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе» 6.000 сумов.

2) В филиале «Б»:

при получении основных средств и МБП:

Дт 165** «Соответствующий счет основных средств» 80.000 сум.;

Дт 19921 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие ценности на складе» 6.000 сум.;

Кт 165** «Накопленный износ — Соответствующий счет основных средств» 10.000 сум.;

Кт 22202 «К оплате в отделения» 76.000 сумов.

9.4. При консолидации в единый балансовый отчет на конец года взаимные счета (16101 и 22202) закрываются между собой через корреспондентский счет и не отражаются в балансовом отчете.

С изданием настоящей Инструкции утрачивает силу приложение № 8 к «Инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности в банках Республики Узбекистан», зарегистрированной Министерством юстиции Республики Узбекистан 16 ноября 1998 года № 533.