В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и для обеспечения единой методологии бухгалтерского учета доходов и расходов хозяйствующих субъектов Кабинет Министров постановляет:

1. Утвердить Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов согласно приложению.

2. Министерству финансов Республики Узбекистан в месячный срок:

разработать и внести в Кабинет Министров проект постановления об утверждении нормативов по нормируемым затратам;

разработать и опубликовать комментарий к Положению, утвержденному настоящим постановлением;

совместно с Государственным налоговым комитетом разработать и утвердить инструкцию по применению указанного Положения малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

совместно с министерствами и ведомствами обеспечить пересмотр и приведение ведомственных нормативных документов в соответствие с настоящим постановлением.

3. Признать утратившими силу:

пункты 1, 2 и 3 постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 26 марта 1994 года № 164 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Узбекистан и совершенствовании системы счетов бухгалтерского учета» (СП Республики Узбекистан, 1994 г., № 3, ст.19);

постановление Кабинета Министров от 18 декабря 1995 года № 461 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан от 26 марта 1994 года № 164» (СП Республики Узбекистан, 1995 г., № 12, ст. 48).

4. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на Заместителя Премьер-министра Б.С. Хамидова.

Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов — юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Положение разработано с учетом различий, которые возникают при исчислении затрат для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Основной целью бухгалтерского учета является исчисление затрат и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов для определения их конкурентоспособности. Налогооблагаемый доход (прибыль) определяется путем включения отдельных статей затрат хозяйствующего субъекта в налогооблагаемую базу согласно налоговому законодательству.

В Положении содержится группировка затрат и основные правила формирования финансовых результатов.

В приложении № 1 приведены статьи затрат, которые вычитаются из доходов предприятия при расчете чистой прибыли отчетного периода, но включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта при расчете налога на доход (прибыль) в соответствии с налоговым законодательством.

В приложении № 2 дается перечень затрат, которые не исключаются из налогооблагаемой базы в момент их возникновения, но подлежат исключению в следующем или более поздних периодах (расхождения во времени).

На основе настоящего Положения, особенности состава и учета затрат отдельных отраслей определяются соответствующими министерствами и ведомствами хозяйственным объединениями (корпорациями, концернами, ассоциациями, компаниями и др.) Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

Приведенная в Положении классификация затрат прежде всего ориентирована на правильное и полное отражение затрат в бухгалтерском учете, а также определение финансовых результатов (прибыли или убытка) деятельности хозяйствующего субъекта для составления его финансового отчета.

Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта характеризуются следующими показателями прибыли:

— валовая прибыль от реализации продукции, которая определяется как разница между чистой выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции:

где:

ПВ — валовая прибыль;

ЧВР — чистая выручка от реализации;

СР — производственная себестоимость реализованной продукции;

— прибыль от основной деятельности, которая определяется как разница между валовой прибылью от реализации продукции и расходами периода, и плюс прочие доходы или минус прочие убытки от основной деятельности:

где:

ПОД — прибыль от основной деятельности;

РП — расходы периода;

ПД — прочие доходы от основной деятельности;

ПУ — прочие убытки от основной деятельности;

— прибыль (или убыток) от общехозяйственной деятельности, которая рассчитывается как: сумма прибыли от основной деятельности плюс доходы и минус расходы по финансовой деятельности:

где:

ПО — прибыль от общехозяйственной деятельности;

ДФ — доходы от финансовой деятельности;

РФ — расходы по финансовой деятельности;

— прибыль до уплаты налога, которая определяется как прибыль от общехозяйственной деятельности плюс чрезвычайная прибыль и минус чрезвычайные убытки:

где:

ПДН — прибыль до уплаты налога;

ПЧ — чрезвычайная прибыль;

УЧ — чрезвычайные убытки;

— чистая прибыль года, которая остается в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, представляет собой прибыль до уплаты налогов за вычетом налога на доходы (прибыль) и минус другие налоги и платежи, предусмотренные законодательством:

где:

ПЧ — чистая прибыль;

ННД — налог на доходы (прибыль);

НД — другие налоги и платежи.

В соответствии с настоящим Положением перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода, определяются в целях:

формирования на счетах бухгалтерского учета полной и точной информации о всех затратах, которые возникают у хозяйствующего субъекта в ходе производства и реализации продукции (работ, услуг), для определения рентабельности его деятельности и рыночной конкурентоспособности;

правильного определения базы налогообложения.

Согласно настоящему Положению все затраты группируются на:

затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции:

а) прямые и косвенные материальные затраты;

б) прямые и косвенные затраты на труд;

в) прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного характера;

затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но включаемые в расходы периода, которые учитываются в прибыли от основной деятельности:

а) расходы по реализации;

б) расходы по управлению (административные расходы);

в) прочие операционные расходы и убытки;

расходы по финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, учитываемые при расчете прибыли или убытка от его общехозяйственной деятельности:

а) расходы по процентам;

б) отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

в) переоценка средств, вложенных в ценные бумаги;

г) прочие расходы по финансовой деятельности;

чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли или убытка до уплаты налога на доходы (прибыль).

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся: прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного характера.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда производственного характера;

отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;

амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

прочие затраты производственного назначения.

1.1. Производственные материальные затраты

К производственным материальным затратам относятся:

1.1.1. Приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

1.1.2. Покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений и других основных средств), а также запасные части для ремонта оборудования, стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, не относимых к основным средствам.

1.1.3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном хозяйствующем объекте.

1.1.4. Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними юридическими и физическими лицами, а также внутренними структурными подразделениями хозяйствующего субъекта, не относящимися к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.

Транспортные услуги сторонних юридических лиц по перевозкам грузов внутри хозяйствующего субъекта (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения) также относится к услугам производственного характера.

1.1.5. Природное сырье (отчисления на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными юридическими лицами), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, потребляемую предприятиями из водохозяйственных систем. Для сырьевых отраслей промышленности — амортизируемая стоимость прав на использование лесоматериалов или полезных ископаемых (руды), или расходы на восстановление окружающей среды.

1.1.6. Приобретаемое со стороны топливо всех видов, расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом хозяйствующих субъектов.

1.1.7. Покупная энергия всех видов, расходуемая на технологические, транспортные и другие производственные и хозяйственные нужды хозяйствующего субъекта. (Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим хозяйствующим субъектом, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат).

1.1.8. Потери, порчи и недостачи материальных ценностей в сфере производства.

1.1.9. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочные и разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом хозяйствующего субъекта, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.).

1.1.10. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты хозяйствующих субъектов на приобретение тары и упаковки, полученной от поставщиков материальных ресурсов.

1.1.11. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов и стоимость тары и упаковки по цене их фактической реализации, использования, или оприходования на склад.

1.1.12. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен приобретения, в том числе при бартерных сделках, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин и сборов, налогов (кроме тех, которые предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость) платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними юридическими лицами.

1.2. Затраты на оплату труда производственного характера

В состав затрат на оплату труда производственного характера включаются следующие статьи.

1.2.1. Начисленная заработная плата производственного характера за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на хозяйствующем субъекте формами и системами оплаты труда, включая выплаты стимулирующего характера, предусмотренные положениями о премировании хозяйствующего субъекта.

1.2.2. Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, наставничество.

1.2.3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе:

1.2.3.1. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, предусмотренные графиком технологического процесса.

1.2.3.2. Надбавки за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и расширение зон обслуживания.

1.2.3.3. Надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и природно-климатических условиях, включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в этих условиях, по списку профессий и перечню работ, утвержденному правительством.

1.2.3.4. Надбавки к заработной плате работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог и другим работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, за каждые сутки в пути, выплачиваемые с момента выезда до момента возвращения к месту нахождения хозяйствующего субъекта.

1.2.3.5. Надбавка за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством.

1.2.3.6. Доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от отвала к месту работы и обратно.

1.2.3.7. Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством.

1.2.3.8. Суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения хозяйствующего субъекта (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций.

1.2.4. Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх установленной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

1.2.5. Оплата за неотработанное время:

1.2.5.1. Оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные очередные (ежегодные) и дополнительные отпуска, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

1.2.5.2. Выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске, с частичным сохранением основной заработной платы.

1.2.5.3. Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

1.2.5.4. Оплата труда за выполнение государственных обязанностей (военные сборы, сборы по чрезвычайным ситуациям и т. п.).

1.2.6. Оплата труда работников, не состоящих в штате хозяйствующего субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся самим хозяйствующим субъектом.

1.2.7. Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда работников, участвующих в производственном процессе.

1.3. Отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству

Отчисления на социальное страхование включает в себя:

1.3.1. Обязательные отчисления социального характера по установленным законодательством нормам к фонду оплаты труда.

1.3.2. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды и на другие виды добровольного страхования.

1.4. Амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения

В состав расходов по амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения входят:

1.4.1. Суммы амортизационных отчислений (начисленного износа), исчисленных исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости производственных основных средств, в том числе приобретенных по лизингу, и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством.

1.4.2. Износ (амортизация) нематериальных активов (за исключением гудвилла (цены фирмы), производственного назначения относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным хозяйствующим субъектом исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта). По нематериальным активам, если невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, нормы износа устанавливаются в расчете на пять лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта.

1.5. Прочие затраты производственного характера

Следующие комплексные статьи учета прочих затрат производственного характера в учете выделяются по элементам затрат, приведенных в п.п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4.

1.5.1. Затраты по обслуживанию производственного процесса.

1.5.1.1. Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

1.5.1.2. Затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов). Проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) производственных основных средств силами самого хозяйствующего субъекта, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам производственных затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

В случае необходимости, хозяйствующие субъекты отдельных отраслей с разрешения Министерства финансов Республики Узбекистан, могут создавать резерв средств для проведения капитальных ремонтных работ. Отчисления в этот резерв отражаются в составе элемента «Прочие затраты производственного характера» и определяются исходя из предполагаемой стоимости затрат и периодичности проведения капитального ремонта каждого объекта основных средств. Норма отчислений в резерв пересматривается в конце каждого отчетного года и в случае необходимости на новый финансовый год размеры отчислений могут быть увеличены или уменьшены. В случае, если суммы зарезервированных средств на капитальный ремонт превысили фактические затраты на ремонт данного объекта, сумма превышения должна быть сторнирована; если же фактические затраты превысили зарезервированные, то сумма превышения отражается в составе элемента «Прочие затраты производственного назначения».

1.5.1.3. Затраты на обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации хозяйствующих субъектов, надзора и контроля за их деятельностью.

Затраты по вневедомственной охране могут быть отнесены в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) только в случае наличия специальных требований к данному производству, обуславливающих наличие такой охраны.

1.5.1.4. Затраты, связанные с текущей арендой производственных основных средств, относящихся к производственной деятельности.

1.5.1.5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, включая компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов.

1.5.1.6. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные законодательством.

1.5.1.7. Мероприятия по охране здоровья, связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.

1.5.1.8. Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов работникам отдельных отраслей, затраты на оплату бесплатного жилья (или суммы денежной компенсации за жилье, коммунальные услуги и прочее), предоставляемых работникам хозяйствующего субъекта.

1.5.1.9. Стоимость выдаваемых бесплатно, в соответствии с действующим законодательством, предметов (включая форменную одежду, обмундирование, специальное питание), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

1.5.1.10. Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления, вычислительных центров, относящихся к производственному процессу.

1.5.1.11. Плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников, занятых на производстве, в соответствии с законодательством.

1.5.2. Затраты на командировки производственного персонала, относящиеся к производственному процессу.

1.5.3. Затраты по обязательному и добровольному страхованию производственных работников и производственных активов.

1.5.4. Потери от брака.

1.5.5. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

1.5.6. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

1.5.7. Расходы по обязательной сертификации продукции (услуги), кроме капитализируемых.

1.5.8. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании и без решений соответствующих компетентных органов. Выплата пособий в связи с профзаболеваниями.

1.5.9. Расходы, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования.

1.5.10. Расходы, связанные со страхованием строительных рисков при возведении объектов за счет государственных капитальных вложений.

1.5.11. Затраты, связанные со списанием суммы нематериального актива гудвилла (цена фирмы), в части имущества производственного назначения в установленном порядке.

1.5.12. Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т. е. не капитализируются в качестве основных средств). Эти затраты рассматриваются как «Расходы будущих периодов» и списываются в производственную себестоимость равномерно в течение установленного срока их погашения или пропорционально объему и количеству добытой продукции. Выбранный метод списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта.

1.5.13. Расходы, связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности работников, участвующих в производственном процессе, в соответствии порядком, установленным законодательством.

Под расходами периода понимаются затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть затраты по управлению хозяйствующим субъектам, расходы по реализации продукции и прочие расходы общехозяйственного назначения.

Все нижеперечисленные затраты по пункту 2 являются комплексными статьями затрат и их учет организуется по элементам затрат, как это указано в преамбуле п. 1.5 настоящего Положения.

К «Расходам периода» относятся следующие статьи:

2.1. Расходы по реализации

2.1.1. Расходы на железнодорожные, воздушные, автомобильные, морские, речные и гужевые перевозки товаров. В эту статью включаются затраты на перевозку, а также штрафы, уплаченные за простой транспортных средств.

2.1.2.Расходы по реализации предприятиями торговли и общественного питания, в том числе:

2.1.2.1. Расходы на оплату труда, перечисленные в пункте 1.2. Положения, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), кроме административного управленческого персонала (АУП).

2.1.2.2. Расходы на социальное страхование согласно пункту 1.3. Положения, относящиеся к пункту 2.1.2.1.

2.1.2.3. Расходы на аренду, содержание и ремонт зданий, сооружений и помещений, используемых для торговых нужд.

2.1.2.4. Амортизация основных средств и нематериальных активов согласно пункту 1.4 Положения.

2.1.2.5. Расходы по списанию стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей и другие расходы, связанные с поддержанием их в состоянии, пригодном для использования по назначению (ремонт, стирка, починка, дезинфекция и т. п.).

2.1.2.6. Расходы на газ, топливо, электроэнергию.

2.1.2.7. Расходы на хранение, подработку и подсортировку товаров.

2.1.2.8. Расходы на торговую рекламу.

2.1.2.9. Потери товаров, продуктов при перевозке, хранении и реализации.

2.1.2.10. Расходы на тару.

2.1.2.11. Расходы на обязательное страхование имущества.

2.1.2.12. Расходы на охрану труда и технику безопасности.

2.1.2.13. Текущие (некапитального характера) расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий и т. д.

2.1.2.17. Плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников общественного питания и торговли.

2.1.2.18. Издержки по ведению кассового хозяйства и инкассации выручки.

2.1.2.19. Стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования в предприятиях общественного питания.

2.1.3. Затраты по изучению рынков сбыта (затраты на маркетинг, рекламу).

2.1.4. Другие расходы по реализации, не перечисленные выше.

2.2. Административные расходы

К административным расходам относятся:

2.2.1. Расходы на оплату труда, перечисленные в пункте 1.2, относящиеся к работникам управленческого персонала.

2.2.2. Отчисления на социальное страхование, перечисленные в п.1.3, относящиеся к работникам управленческого персонала.

2.2.3. Затраты на содержание, найм и аренду служебного легкового автотранспорта и служебного микроавтобуса.

2.2.4. Затраты по организации и управлению хозяйствующим субъектом и его структурными подразделениями.

2.2.5. Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству.

2.2.6. Плата за услуги телекоммуникаций, в том числе местных сетей; предоставленные в аренду каналы; мобильной, спутниковой и пейджинговой связи; использование радиочастотного спектра; сетей передачи данных, включая Интернет.

2.2.7. Оплата междугородных и международных телефонных переговоров.

2.2.8. Плата за аренду зданий и помещений для административно-управленческих нужд.

2.2.9. Затраты на содержание и ремонт, а также износ (амортизация) основных средств административного назначения.

2.2.10. Отчисления на содержание вышестоящих организаций и объединений юридических лиц: министерств, ведомств, ассоциаций, концернов и т. п.

2.2.11. Затраты по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества, не связанных с производственным процессом.

2.2.12. Затраты на командировки управленческого персонала.

2.2.13. Представительские расходы.

2.2.14. Расходы по бесплатному предоставлению помещений, оплата стоимости коммунальных услуг предприятиям общественного питания и т. д.

2.2.15. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, не относящиеся непосредственно к производственному процессу, компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов.

2.2.16. Расходы по оплате стоимости услуг и премиальных профессиональных управляющих компаний, государственных поверенных и доверительных управляющих.

2.2.17. Расходы по списанию стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, используемых для административных целей, и другие расходы, связанные с поддержанием их в состоянии, пригодном для использования по назначению.

2.3. Прочие операционные расходы

Прочие операционные расходы включают в себя:

2.3.1. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, за исключением кадров для работы на вновь вводимом хозяйствующем субъекте.

2.3.2. Погашение затрат по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты, производятся за счет юридических лиц, нарушивших условия поставок и выполнения работ, в той мере, в какой данные затраты не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждения или убытки.

2.3.3. Оплата консультационных и информационных услуг.

2.3.4. Оплата аудиторских услуг.

2.3.5. Убытки от содержания собственных обслуживающих производств и хозяйств.

2.3.6. Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.

2.3.7. Затраты на выполнение хозяйствующими субъектами работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

2.3.8. Выплаты компенсирующего и стимулирующего характера:

2.3.8.1. Компенсационные выплаты по решениям Правительства Республики Узбекистан.

2.3.8.2. Единовременные премии, вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждения и выплаты за выслугу лет, включая натуральные выплаты по решению самого хозяйствующего субъекта, а также суммы единого социального платежа, начисление по ним.

2.3.8.3. Оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в соответствии с законодательством или по решению самого хозяйствующего субъекта.

2.3.8.4. Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.

2.3.8.5. Заработная плата рабочим по основному месту работы, рабочим и специалистам хозяйствующего субъекта во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

2.3.8.6. Оплата дополнительного отпуска женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до двенадцати лет или ребенка-инвалида в возрасте до шестнадцати лет, в соответствии с законодательством.

2.3.8.7. Выдача бесплатно работникам товаров, продукции и иных ценностей или выполнение для работников работ, услуг.

2.3.8.8. Возмещение расходов работников (питание, проезд, путевки на лечение и отдых, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, посещения культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товары для личного потребления работников и других аналогичных выплат).

2.3.9. Выплаты и расходы, не учитываемые при начислении заработной платы:

2.3.9.1. Расходы по выплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им двухлетнего возраста в соответствии с законодательством.

2.3.9.2. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

2.3.9.3. Выплаты работникам, высвобождаемым с хозяйствующих субъектов в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов в соответствии законодательством.

2.3.9.4. Материальная помощь, выплачиваемая работникам.

2.3.10. Затраты на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта).

2.3.11. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).

2.3.12. Оплата услуг банка и депозитария.

2.3.13. Взносы в экологические, оздоровительные и иные благотворительные фонды предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта.

2.3.14. Обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в государственные целевые фонды, производимые в соответствии с действующим законодательством и относимые к расходам хозяйствующего субъекта, а также уплата членских взносов в международные организации по решениям правительства.

2.3.15. Убытки, штрафы, пени:

2.3.15.1. Потери по аннулированным производственным заказам.

2.3.15.2. Потери и недостачи материальных ценностей, не относящиеся непосредственно к производственному процессу.

2.3.15.3. Убытки в результате переоценки или уценки производственных запасов и готовой продукции по методу низшей оценки или по чистой стоимости реализации.

2.3.15.4. Убытки по операциям с тарой.

2.3.15.5. Судебные издержки.

2.3.15.6. Отчисления в резерв по сомнительным долгам.

2.3.15.7. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, не реальных для взыскания, а также убытки от списания сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательством.

2.3.15.8. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

2.3.15.9. Не компенсируемые потери и убытки от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2.3.15.10. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

2.3.15.11. Убытки от выбытия (списания с баланса) основных средств и иного имущества (активов) хозяйствующего субъекта.

2.3.15.12. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

2.3.15.13. Штрафы и пени за нарушение налогового и иного законодательства.

2.3.15.14. Прочие штрафы уплаченные.

2.3.16. Ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам или выпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания хозяйствующего субъекта.

2.3.17. Затраты, связанные со списанием суммы нематериального актива гудвилла (цены фирмы), в части имущества, не связанного с производственным процессом, в установленном порядке.

2.3.18. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства.

2.3.19. Затраты на изобретательство, рационализацию производственного характера, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацию выставок и смотров, конкурсов, на сертификацию и другие мероприятия по изобретательству и рационализаторству, на выплату авторских вознаграждений и другие затраты.

2.3.20. Затраты на содержание основных средств, переданных в аренду»;

2.3.21. Расходы, связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности работников управленческого персонала, а также других работников, не участвующих в производственном процессе, в соответствии с порядком, установленным законодательством.

2.3.22. Прочие расходы.

2.4. Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем

В данном разделе перечислены расходы, которые не связаны с капитализацией и не включаются в стоимость капитализируемых основных средств.

2.4.1. Расходы на освоение новых хозяйствующих субъектов, производств, цехов, агрегатов:

2.4.1.1. Индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.

2.4.1.2. Шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями.

2.4.1.3. Содержание дирекции строящегося предприятия (административные затраты), а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых хозяйствующих субъектов и объектов в эксплуатацию.

2.4.1.4. Затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие хозяйствующих субъектах.

2.4.3. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления.

2.4.4. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.

2.4.5. Затраты, связанные с набором рабочей силы в соответствии с законодательством.

2.4.8. Расходы на развитие (совершенствование) хозяйствующих субъектов, производственных линий.

3. Расходы по финансовой деятельности

3.1. Проценты по кредитам банков и иных финансово-кредитных организаций (за исключением процентов по кредитам банков и иных финансово-кредитных организаций, полученным на инвестиции, которые в инвестиционный период входят в состав капитальных вложений), включая проценты по просроченным и отсроченным ссудам.

3.2. Расходы по выплате процентов по долгосрочной аренде (лизингу) имущества.

3.3. Отрицательные курсовые разницы и убытки по операциям с иностранной валютой.

3.4. Убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. д.).

3.5. Расходы, связанные с выпуском и распространением собственных ценных бумаг.

3.6. Прочие расходы по финансовой деятельности, в том числе отрицательный дисконт по ценным бумагам.

4. Чрезвычайные убытки

Чрезвычайные убытки — это статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующих субъектов, и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи и статьи предыдущих периодов, которые подлежат отражению в составе затрат периода.

Для того, чтобы та или иная статья отражалась как статья чрезвычайных убытков, она должна отвечать следующим критериям:

нехарактерная для обычной хозяйственной деятельности предприятия;

не должна повториться в течение нескольких лет;

не зависит от решений, принимаемых управленческим персоналом.

При принятии решений о том, следует ли относить соответствующие статьи к разряду чрезвычайных или нет, следует учитывать также условия, в которых производятся работы. Например, если хозяйствующий субъект расположен в зоне особых климатических условий, то простои по причине климатических условий не могут классифицироваться как чрезвычайные, так как эта статья не отвечает критерию «не должна повториться в течение нескольких лет».

Доходы, получаемые хозяйствующими субъектами в результате осуществления его хозяйственной деятельности, подлежат включению в отчет по следующим основным разделам:

Чистая выручка от реализации.

Прочие доходы от основной деятельности (операционные доходы).

Доходы от финансовой деятельности.

Чрезвычайные доходы.

1. Чистая выручка от реализации

1.1. Чистая выручка от реализации определяется как выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных таможенных пошлин. В нее не включаются возврат товаров, предоставленные скидки покупателям и другие.

1.2. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортную деятельность, исчисление доходов (прибыли) осуществляют в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

1.3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

2. Прочие доходы от основной производственной деятельности

К прочим доходам от основной производственной деятельности относятся:

2.1. Взысканные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков.

2.2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

2.3. Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), как рентный доход, поступления от столовых при хозяйствующих субъектах, доходы от вспомогательных служб.

2.4. Доходы от реализации основных фондов и иного имущества хозяйствующего субъекта.

2.5. Доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

2.6. Дооценка товарно-материальных ценностей. Сумма дооценки товарно-материальных ценностей включается в налогооблагаемый доход по мере реализации продукции (работ, услуг).

2.7. Доходы от государственных субсидий*.

2.8. Безвозмездная финансовая помощь.

2.9. Прочие операционные доходы.

3. Доходы от финансовой деятельности

В состав доходов от финансовой деятельности включаются:

3.1. Полученные роялти и трансферт капитала.

3.2. Доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других хозяйствующих субъектов, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим хозяйствующему субъекту.

3.3. Доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду (лизинг).

3.4. Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах.

3.5. Доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. д.

3.6. Прочие доходы от финансовой деятельности.

4. Чрезвычайные прибыли

Статьи чрезвычайных прибылей — это прибыли, имеющие характер не предполагаемых, экстраординарных, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующего субъекта и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи доходов или прибыли предыдущих периодов, которые подлежат отражению в разделе прочих доходов от основной деятельности.

В соответствии с настоящим Положением производственные затраты должны формироваться в течение отчетного периода на счетах производства и на счете готовой продукции. Однако, при серийном (массовом) производстве однородной продукции статьи исключительных или разовых затрат, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, не должны включаться в себестоимость готовой продукции, а подлежат прямому списанию как расходы по реализации.

Оценка товарно-материальных запасов, незавершенного производства, а также расходов будущих периодов производится в соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете».

Особую категорию затрат составляют расходы будущих периодов, которые осуществляются в текущем периоде, но подлежат включению в затраты производства в последующих отчетных периодах. Однако из этих расходов в соответствии с настоящим Положением исключаются затраты, перечень которых приведен в приложении 2 (они отражаются как Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем).

Налогооблагаемая база по налогу на доход (прибыль) хозяйствующего субъекта рассчитывается следующим образом:

Доход (прибыль) или убыток до уплаты налога на доход (прибыль) (в соответствии с разделами А — Г Положения);

плюс Постоянные расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для налогообложения, приведенные в приложении № 1;

плюс или минус Расхождения во времени вычета произведенных затрат из налогооблагаемой базы, приведенные в приложении № 2;

минус Льготы по налогам в соответствии с законодательством;

равняется Налогооблагаемая база по налогу на доходы (прибыль).

1.1. Плата за воду, потребляемую предприятиями из водохозяйственных систем сверх установленных лимитов.

1.2. Потери, порчи и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей, в сфере производства.

1.3. Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов работникам отдельных отраслей, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого работникам (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее).

1.4. Другие виды дополнительных выплат работникам хозяйствующего субъекта, указанные в пункте 1.2.7 раздела «Производственная себестоимость».

1.6. Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, компенсаций по ним.

1.7. Ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам или выпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания хозяйствующего субъекта.

1.8. Выплаты, производимые по решению руководителя хозяйствующего субъекта, связанные с командировками производственного персонала сверх норм, предусмотренных законодательством.

1.9. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды.

1.10. Отчисления по добровольным видам страхования сверх норм, установленных законодательством.

1.11. Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов сверх норм, установленных законодательством.

1.12. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые без решений соответствующих компетентных органов.

1.17. Отчисления на содержание вышестоящих органов и объединений юридических лиц: министерств, ведомств, ассоциаций, концернов и т. п.

1.17-1. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, относящиеся к работникам управленческого персонала.

1.18. Затраты на командировки управленческого персонала сверх установленных норм.

1.19. Представительские расходы сверх установленных законодательством норм и нормативов.

1.20. Расходы за бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг предприятиям общественного питания и т. д.

1.21. Затраты на добровольное страхование работников и имущества и на другие виды добровольного страхования, не связанные с производственным процессом, сверх норм, установленных законодательством.

1.21-1. Компенсационные выплаты сверх норм, установленных законодательством, за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов, не относящиеся непосредственно к производственному процессу.

1.21-2. Расходы по оплате стоимости услуг и премиальных управляющих компаний, государственных поверенных и доверительных управляющих по управлению государственными долями, а также премиальных других профессиональных управляющих компаний.

1.22. Расходы по подготовке кадров по профессиям, не соответствующим профилю хозяйствующего субъекта.

1.23. Погашение затрат по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты, производятся за счет юридических лиц, нарушивших условия поставок и выполнения работ, в той мере, в какой данные затраты не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждения или убытки.

1.24. Оплата аудиторских услуг, осуществленных по инициативе одного из участников (собственников) хозяйствующего субъекта.

1.25. Убытки от содержания собственных обслуживающих производств и хозяйств.

1.26. Мероприятия по охране здоровья и организация отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.

1.27. Затраты на выполнение хозяйствующими субъектами работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

1.28. Единовременные премии, являющиеся поощрением работников в связи с праздничными и знаменательными датами, достижениями в общественной деятельности.

1.29. Выдача бесплатно работникам товаров, продукции и иных ценностей или выполнение для работников работ, услуг.

1.30. Возмещение расходов работников (питание, проезд, путевки на лечение и отдых, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, посещения культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товары для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты).

1.31. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

1.32. Материальная помощь, выплачиваемая работникам за исключением материальной помощи в связи с увечьем или иным повреждением здоровья работника и со смертью членов семьи работника.

1.34. Взносы в экологические, оздоровительные и иные благотворительные фонды (если они зарегистрированы в качестве юридических лиц) предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта.

1.35. Потери и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей, не относящиеся непосредственно к производственному процессу.

1.36. Судебные издержки.

1.38. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

1.39. Убытки от выбытия (списания с баланса) основных средств и иного имущества (актива) хозяйствующего субъекта, за исключением убытков от реализации основных средств, эксплуатировавшихся хозяйствующим субъектом более трех лет.

1.40. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

1.41. Штрафы и пени за нарушение налогового и иного законодательства.

1.42. Прочие штрафы уплаченные.

1.43. Прочие операционные расходы хозяйствующего субъекта, указанные в пункте 2.3.22 раздела «Расходы периода».

1.44. Проценты по просроченным и отсроченным ссудам.

1.47. Отрицательный дисконт, образованный в связи с досрочным погашением ценных бумаг, если это не связано с погашением задолженности перед бюджетом.

Статьи затрат, приведенные в настоящем приложении учитываются как затраты периода в финансовых отчетах хозяйствующих субъектов. Однако, для целей налогообложения они подлежат обратному учету в прибыли, для включения их в состав налогооблагаемой базы, а затем в последующем подлежат вычитанию на протяжении всего срока полезного действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, который из этих сроков будет короче (расхождения во времени).

К расходам, не исключаемые из налогооблагаемой базы данного периода, но исключаемые из налогооблагаемой базы следующих периодов относятся:

1. Отчисления в резерв по сомнительным долгам.

2. Индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.

3. Шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными хозяйствующими субъектами.

4. Содержание дирекции строящегося хозяйствующего субъекта (административные затраты), а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых хозяйствующих субъектов и объектов в эксплуатацию.

5. Затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие хозяйствующем субъекте.

7. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления.

8. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.

9. Затраты, связанные с набором рабочей силы в соответствии с законодательством.

12. Расходы на развитие (совершенствование) хозяйствующих субъектов, производственных линий.

13. Разница между суммой амортизации, начисленной ускоренным методом, и суммой амортизации, начисленной по установленным нормам:

а) по основным средствам — в соответствии с налоговым законодательством;

б) по нематериальным активам — в соответствии с нормами, рассчитанными хозяйствующим субъектом исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.