В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан и статьей 7 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» Министерство финансов и Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан постановляют:

1. Утвердить Положение о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан, согласно приложению.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

1. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое, детей, а также супруга (супруги) в возрасте до двадцати шести лет) в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан.

2. Льгота по налогу на доходы физических лиц, указанная в пункте 1 настоящего Положения, предоставляется в виде уменьшения доходов физических лиц, подлежащих налогообложению (далее — налоговый вычет), на сумму средств, направляемых на оплату за свое обучение и обучение своих детей, а также супруга (супруги) в возрасте до двадцати шести лет (далее — оплата за обучение) в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан.

3. Под высшей образовательной организацией в целях настоящего Положения, понимается юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура), созданное в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан и действующее на основании своего Устава и Положения о высшем образовании (рег. № 1222 от 22 февраля 2003 года).

Под профессиональной образовательной организацией понимается организация, действующая на основании Закона Республики Узбекистан «Об образовании» и Положения о непрерывном начальном, среднем и среднем специальном профессиональном образовании в Республике Узбекистан, утвержденного Кабинетом Министров Республики Узбекистан 7 августа 2020 года № 466.

4. Налоговый вычет предоставляется физическим лицам при оплате за обучение за счет:

собственных средств;

образовательных кредитов (включая проценты), выданных коммерческими банками физическому лицу;

средств юридических лиц, выдаваемых физическим лицам на возвратной основе (ссуды).

5. При оплате за свое обучение, обучение своих детей или супруга (супруги) налоговый вычет предоставляется физическому лицу — обучающемуся, его родителям, а также супруге (супругу), если оплата за обучение была произведена до достижения обучающимся двадцатишестилетнего возраста.

6. Налоговый вычет предоставляется на сумму средств, перечисляемых на оплату за обучение после 1 января 2010 года. В случаях, если оплата за обучение была произведена за счет средств юридических лиц, выданных физическим лицам на возвратной основе до 1 января 2010 года, налоговый вычет предоставляется на сумму средств, удержанных юридическими лицами в счет погашения предоставленной ссуды после 1 января 2010 года.

7. Налоговый вычет не распространяется на сумму средств, перечисляемых юридическим лицом за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с профессиональными и высшими образовательными организациями Республики Узбекистан, являющихся расходами этого юридического лица.

8. Если в отчетном налоговом периоде налоговый вычет не может быть использован полностью (сумма совокупного годового дохода меньше суммы фактически произведенных расходов на оплату за обучение), его остаток не переносится на последующие налоговые периоды.

9. Налоговый вычет может предоставляться как через органы государственной налоговой службы путем подачи декларации о совокупном годовом доходе физического лица, так и у источника выплаты — работодателя на основании письменного заявления налогоплательщика.

10. Налоговый вычет предоставляется у источника выплаты при оплате за обучение:

за счет средств работодателя, с последующим удержанием уплаченных сумм из доходов физического лица, подлежащих налогообложению;

за счет заработной платы и других доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, перечисляемых работодателем профессиональным и высшим образовательным организациям Республики Узбекистан либо коммерческому банку в счет погашения полученного образовательного кредита (включая проценты).

11. Для получения налогового вычета физическое лицо представляет работодателю заявление о перечислении доходов на оплату за обучение (погашение кредита включая проценты) с приложением следующих документов:

копию договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и профессиональными или высшими образовательными организациями Республики Узбекистан;

копию договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;

12. Представление документов, указанных в пункте 11 настоящего Положения, является основанием для неудержания налога на доходы физических лиц у источника выплаты.

13. При применении налогового вычета у источника выплаты представление декларации о совокупном годовом доходе не требуется, за исключением случаев, предусмотренных в статье 393 Налогового кодекса Республики Узбекистан.

14. В случае если физическому лицу налоговый вычет не был предоставлен у источника выплаты, налоговый вычет может быть предоставлен на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица в порядке, предусмотренном главой III настоящего Положения.

15. Возврат средств профессиональными и высшими образовательными организациями также коммерческими банками осуществляется на счета лиц, от которых были получены данные средства.

В случае возврата ранее перечисленных средств на счет работодателя, работодатель, применивший льготу у источника выплаты, должен включить сумму возврата в облагаемый совокупный доход физического лица и обложить налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

16. При оплате за обучение в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан физическим лицом самостоятельно (за счет наличных средств, со сберегательных и иных счетов физических лиц в банках или с применением пластиковых карт) налоговый вычет может предоставляться путем подачи декларации о совокупном годовом доходе физического лица в органы государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном в статьях 396 — 398 Налогового кодекса Республики Узбекистан. При этом налоговый вычет предоставляется на сумму фактически произведенных расходов по оплате за обучение в профессиональных и высших образовательных организациях Республики Узбекистан в пределах заявленного совокупного годового дохода физического лица за налоговый период.

17. Для подтверждения права на налоговый вычет физическое лицо представляет:

копию договора (договоров) об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и профессиональными или высшими образовательными организациями Республики Узбекистан;

копию договора (договоров) на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком;

копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет профессионального и высшего образовательного организация Республики Узбекистан (на счет коммерческого банка при погашении образовательного кредита (включая проценты).

18. Если сумма налогового вычета превышает сумму совокупного годового дохода физического лица, представившего декларацию о совокупном годовом доходе, налоговый вычет на оставшуюся сумму может быть предоставлен другим физическим лицам.

Органы государственной налоговой службы на основании имеющейся у них информации и представленных документов самостоятельно определяют, применялась ли сумма льготы в виде налогового вычета другими физическими лицами, имеющими право на налоговый вычет.

19. В случае если физические лица, имеющие право на налоговый вычет, поставлены на учет не в одном органе государственной налоговой службы, декларация о совокупном годовом доходе физического лица представляется в следующем порядке:

физическое лицо, подающее декларацию о совокупном годовом доходе физического лица, одновременно с представлением декларации представляет справку (справки) по форме, согласно приложению 1 к настоящему Положению, о том, что другими физическими лицами, имеющими право на налоговый вычет, сумма льготы в виде налогового вычета не применялась (например, отец обучающегося подает декларацию о совокупном годовом доходе физического лица. Одновременно с представлением декларации отец обучающегося представляет справку по установленной форме о том, что его ребенок (дети) и супруга не применяли налоговый вычет);

если сумма налогового вычета превышает сумму совокупного годового дохода физического лица, представившего декларацию о совокупном годовом доходе, налоговый вычет на оставшуюся сумму может быть предоставлен другим физическим лицам, имеющим право на получение налогового вычета, только при представлении ими справки (справок), подтверждающей применение налогового вычета другими физическими лицами, выдаваемой органами государственной налоговой службы по форме согласно приложению 2 к настоящему Положению (например, мать обучающегося подает декларацию о совокупном годовом доходе физического лица. Ранее декларация о совокупном годовом доходе представлялась отцом обучающегося и им был применен налоговый вычет на часть средств, направленных на обучение. Мать обучающегося одновременно с представлением декларации о совокупном годом доходе представляет справку органа государственной налоговой службы по месту налогового учета отца о сумме примененного налогового вычета).

20. Контроль за правильностью применения налоговых вычетов, предусмотренных настоящим Положением, осуществляется органами государственной налоговой службы.