Акт утратил силу " " 31.05.2013
|
Комментарий LexUz
Настоящее постановление утратило силу в соответствии с постановлением Пленума Верховного суда Республики Узбекистан от 31 мая 2013 года № 08 «О применении судами законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей».
В соответствии со статьей 51 Конституции Республики Узбекистан своевременная уплата установленных законом налогов и других обязательных платежей является обязанностью граждан.
В целях обеспечения правильного применения административного и уголовного законодательства за уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей, в соответствии со статьей 17 Закона «О судах», Пленум Верховного суда Республики Узбекистан постановляет:
1. Разъяснить судам, что под уклонением от уплаты налогов или других платежей, предусмотренным частью 1 статьи 174 Кодекса об административной ответственности, следует понимать умышленное сокрытие, занижение прибыли (дохода) или других объектов налогообложения, а равно иное умышленное уклонение от уплаты установленных государством налогов или других платежей, если их размер не превышает тридцати минимальных размеров заработной платы.
Уклонение от уплаты налогов или других платежей, совершенное в значительном размере (от тридцати до ста минимальных размеров заработной платы), влечет административную ответственность по части 2 статьи 174 Кодекса об административной ответственности.
Уклонение от уплаты налогов или других платежей, совершенное в значительном размере после применения административного взыскания за такое же правонарушение, влечет уголовную ответственность по части 1 статьи 184 Уголовного кодекса, если при этом не истекли сроки, предусмотренные статьей 37 Кодекса об административной ответственности.
Для квалификации действий виновного по пункту «б» части 2 и по части 3 статьи 184 УК привлечение его ранее к административной ответственности за уклонение от уплаты налогов и других платежей правового значения не имеет.
2. Для выяснения содержания понятий «доходы», «прибыль», «другие объекты налогообложения», «налоги», «сборы», «пошлины», «другие обязательные платежи», содержащихся в диспозициях ст. 174 КоАО и ст. 184 УК, следует исходить из норм Налогового кодекса и иного законодательства в сфере экономики.
3. Обязательным условием наступления ответственности по ст.174 КоАО и ст. 184 УК является наличие умысла на уклонение от уплаты налогов или других платежей, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии.
По делам о правонарушениях, предусмотренных статьями 174 КоАО и 184 УК, должно быть доказано наличие в деянии виновного лица хотя бы одного из вышеперечисленных либо иных признаков умысла на уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей.
5. По уголовным делам, связанным с уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей, следует иметь в виду, что, если незаконные действия (бездействие) субъектов налогообложения охватываются диспозицией ст. 184 УК, то дополнительная их квалификация по статьям УК, предусматривающим ответственность за преступления против порядка управления, не требуется (ст.ст. 205—209, 227, 228).
6. По закону (ст.133 Налогового кодекса) лицо не привлекается к ответственности, если излишне внесенные суммы по одним видам налогов, сборов, пошлин и других платежей полностью покрывают умышленно неуплаченные суммы по другим видам.
7. Преступление в виде уклонения от уплаты налогов считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий финансовый год (ст. 123 Налогового кодекса) в срок, установленный налоговым законодательством.
При определении суммы неуплаченного налога или других обязательных платежей налоговые, следственные органы и суды обязаны учитывать требования главы шестой Налогового кодекса (вычеты и убытки), согласно которой при определении размера дохода (прибыли) производятся вычеты, связанные, например, с расходами по заработной плате работников, ремонту основных средств, арендной плате и другие.
10. Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 174 КоАО и ст.184 УК, является физическое лицо (гражданин Республики Узбекистан, гражданин иностранного государства, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход(прибыль) и обязанное в соответствии с законодательством представлять в органы государственной налоговой службы декларацию о доходах.
К ответственности по ст. 174 КоАО и ст. 184 УК могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, либо работники, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие, наделенные правом составления и подписания банковско-финансовых документов, умышленно включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
Лица, руководившие совершением преступления, предусмотренного ст. 184 УК, либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика, иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 28 УК и соответствующей части ст. 184 УК.
Действия должностных лиц органов государственной власти и управления, умышленно содействовавших налогоплательщикам в уклонению от уплаты налогов и других обязательных платежей, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, то есть по статье 28 УК и соответствующей части статьи 184 УК, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности либо в этих же целях способствовали сокрытию преступления, — то и по соответствующим статьям УК, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против порядка управления, в том числе за получение взятки (ст.ст. 205, 209, 210 УК ).
12. Как повторное уклонение от уплаты налогов надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два и более деяния, предусмотренных ст. 184 УК, не охваченных единым умыслом, независимо от того, являлся ли он исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление.
При решении вопроса о наличии в действиях лица признака повторного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей следует руководствоваться требованиями, установленными ст. 32 УК.
13. При определении в денежном выражении размера неуплаченных налогов или других обязательных платежей, являющегося основанием для квалификации содеянного по ст. 174 КоАО и соответствующей части ст. 184 УК как уклонение от уплаты налога, надлежит исходить из минимального размера заработной платы, действовавшего на момент окончания указанных преступлений. При этом должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 3 Налогового кодекса и ст.13 Уголовного кодекса.
14. Уклонение от уплаты налогов связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства. В связи с этим обратить внимание органов дознания, следствия и судов на то, что по делам о преступлениях, предусмотренных статьей 184 УК, в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении и приговоре должно быть обязательно указано, какие конкретно нормы налогового законодательства, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, осужденным.
15. Хотя санкция статьи 184 УК не предусматривает наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, судам надлежит иметь в виду, что в соответствии со статьей 45 УК оно может быть назначено в качестве дополнительного наказания.
16. Суды должны иметь в виду, что в соответствии с частью 4 статьи 184 УК, в случае полной уплаты налогов и других обязательных платежей по скрытому, заниженному доходу (прибыли) в отношении виновного не может быть назначена мера наказания в виде лишения свободы.
19. Разъяснить, что вопрос о возмещении материального ущерба, причиненного уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей, при прекращении уголовного дела по основаниям, предусмотренным ст. 84 УПК, разрешается в порядке гражданского судопроизводства.